市場經濟的發展已將會計工作推到前所未有的重要位置，特別是我國加入WTO之后，給會計工作帶來了新的發展機遇和挑戰，引入管理會計理念，實現會計工作由傳統型向管理型轉變是醫療衛生事業發展的需要，也是加強醫院經濟管理、提高兩個效益的必由之路。
1 管理會計的含義、職能、模式和作用
1．1 管理會計的含義。管理會計是科學地運用會計統計和數學方法，進行數據的搜集、整理、計算和分析，據以作出衡量、評價和預測，并傳達信息的一門會計科學，是現代企業管理的重要工具，適應于企業內部規劃、決策、控制、考核的需要。醫院要引進管理會計的理論和方法，發揮管理會計的作用，提高醫院管理水平。
1．2 管理會計的職能。管理會計是為了適應經濟組織的經營管理需要而逐漸形成和發展起來的，它的主要職能是提高經營效率和經濟效益。它的方法和手段視不同需要而設計，其模式視不同的經濟性質、規模大小、經營管理方式而異。最重要的職能是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有益的方案與資料。
1．3 管理會計的模式。醫院的管理會計是建立在責任會計基礎上的，它不同于以責任成本為主要內容的責任會計，也不同于以經濟目標為主要內容的責任會計。在市場經濟條件下，單純建立以責任成本核算為主要內容或以目標經濟為主要內容的責任會計，這是不實際和不完整的，也無法完成醫院的全部經濟管理任務。管理型責任會計是以實現收益目標為主要目的的，并能帶動整個醫院管理工作正常運行。
1．4 管理會計的作用。醫院的財務會計在實際工作中，很少利用量本利分析、價值工程來計算醫院綜合社會效益和經濟效益，作為評價決策方案的依據。預測和決策是緊密相關的，借鑒西方管理會計理論與方法，使一些財務人員和管理者依據成本原理，結合機會成本和邊際效益理論進行決策分析、選擇方案，是醫院經濟管理的一項重要內容。
在建立健全會計核算信息系統下，管理會計完成計量記錄和分類編報經濟信息，還要有效地利用各項經濟核算信息，通過預測和決策表現出來，從而直接履行經營管理的職能。管理會計預測為管理者決策提供依據和有利信息，為醫院經營管理確定奮斗目標。
2 應用管理會計。提高醫院管理水平
2．1 醫院面臨的形勢要求應用管理會計，提高醫院競爭能力。目前，我國的醫院內部管理還帶有明顯的計劃經濟體制下的痕跡，普遍存在著管理效益不高、管理觀念落后、資源浪費突出等問題。忽視成本和投入，正確的市場競爭觀念、技術質量效益觀念、以人為本的管理觀念、全面成本核算觀念等適應現代醫院需要的觀念，還沒有得到根本樹立，這與市場經濟和加入WTO形勢的要求是不相符合的。
醫院面臨的嚴峻形勢需要醫院采取科學的管理手段，增加收入，降低成本，提高管理效益。從會計方法和會計制度角度來講，引入管理會計已是當務之急，它可以使醫院更準確地分析和判斷一定時期內的經營狀況，找出管理上的薄弱環節，為制定和調整內部管理方法，為實施管理決策提供科學的依據，從而，提高醫院對醫療服務市場變化的信息反饋速度和在醫療服務市場中的競爭能力。
2．2 醫院經營的目標要求應用管理會計，提高醫院經濟效益。醫院經營的目標是追求醫療服務效益最大化，其內涵是社會效益最大化和經濟效益最大化兩個方面。經濟效益是醫院在激烈的市場競爭中生存和發展的基礎，在不損害社會效益的前提下，經濟效益最大化是醫院經營追求的首要目標，而實現經濟效益最大化的目標是運用現代化管理的科學理論和手段，實行成本管理，強化以責任會計為主體的內部管理會計核算體系。醫院現行的財務管理主要依靠財務會計，已不能完全適應當今形勢發展和經濟效益最大化目標的要求，有必要引進管理會計。
應用管理會計，能在完成財務會計各項職能的基礎上，核算出衡量經濟效益最大化和社會效益最大化的經濟指標，如固定資產收益率、平均床位周轉率、醫療設備收益率等，為準確判斷醫院醫療服務效益，尤其是經濟效益提供數據，為醫院領導合理調配衛生資源，制定和實施管理措施提供信息與依據。從這個角度講，管理會計是醫院經濟核算和經營管理的重要工具，切不可忽視。
2．3 醫院的內部改革要求應用管理會計，提高醫院整體管理水平。加快和深化醫院內部運行機制改革，是加入WTO與國際接軌、適應市場經濟、全面引入競爭機制的需要，是促進醫院自我完善、自主管理、自我發展的重要保證。面臨醫療服務市場日趨激烈的競爭形勢，各醫院都在積極深化內部管理體制改革，營造適應競爭形勢需要的內部環境。
醫院機構改革的核心是精簡機構，減員增效，逐步改變辦事機構重復設置、部門工作交叉造成的管理效率低下的狀況；后勤改革的目標是實現后勤服務社會化；人事分配制度改革的主要措施是職稱聘任、工資收入等與貢獻、表現相掛鉤，目標是建立競爭激勵機制，充分發揮人才資源的潛能。以上內部改革措施都是圍繞著提高效益、效率進行的，而評價每項改革的效益則需要進行投入和產出的綜合核算，核算投入、產出效益的最好工具是管理會計，每項改革措施實施前，需要進行效益預測；實施中，要進行效益跟蹤測算；實施后，要進行效益評定，這一過程都需要管理會計的理論和方法，而單純的財務會計則無法完成這一過程。
可見，醫院管理中應用管理會計是必要和必需的，管理會計和財務會計二者不可偏廢，應結合起來更好地發揮管理職能作用。形式上可采取在財務會計機構內部配備專門從事管理會計職能的業務人員，承擔事前分析、預測，事中監控、核算和事后反映、監督、評價的職責。同時，要實行責任會計制度，建立健全內部會計控制制度，使管理會計的應用落到實處，促進醫院管理水平的全面提高。
