摘 要]會計領(lǐng)域的誠信缺失,嚴(yán)重?fù)p害了我國市場經(jīng)濟(jì)的健康與持續(xù)發(fā)展,重建會計誠信勢在必行。本文簡要闡述了我國會計誠信缺失的現(xiàn)狀,系統(tǒng)分析了會計誠信缺失的原因,進(jìn)而提出了解決會計誠信缺失的相應(yīng)策略。
[關(guān)鍵詞]會計誠信缺失 原因分析 對策研究
一、引言
近年來,我國經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了普遍的、持續(xù)的會計誠信缺失現(xiàn)象,引起政府和社會各界高度關(guān)注。有資料顯示2000年財政部對100家國有企業(yè)進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)有81家虛列資產(chǎn)37億元,87家虛列利潤27億元,2001年有關(guān)部門抽查了16家國內(nèi)會計師事務(wù)所出具的32份審計報告,并對涉及的上市公司進(jìn)行了審計,發(fā)現(xiàn)因會計信息失真導(dǎo)致財務(wù)虛假的金額達(dá)71.43億元,如瓊民源在1999年度會計報告中虛構(gòu)利潤5.4億元,中天勤會計師事務(wù)所給銀廣夏出具了嚴(yán)重失實的審計報告,檢查表明銀廣夏近四年中僅其虛增利潤就達(dá)7.71億元使廣大投資者損失近68億元,2001年度在《會計法》執(zhí)行情況檢查中,查出在會計信息質(zhì)量方面存在違法違規(guī)行為的單位達(dá)3萬多個,涉及金額高達(dá)757億元,國家會計學(xué)院會計誠信教育課題組2003年向216家企業(yè)的總會計師進(jìn)行的問卷調(diào)查顯示有高達(dá)69.85%的人認(rèn)為我國目前上市公司的財務(wù)會計報告不可信。可見,會計信息失真,會計誠信缺失現(xiàn)象成了全社會面臨的課題,解決會計誠信提高會計從業(yè)人員的誠信水平,已是整個會計行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。
二、會計誠信缺失的原因
1.利益驅(qū)使是會計誠信缺失的根本原因會計舞弊行為泛濫,最主要根源在于經(jīng)濟(jì)利益與政治利益的驅(qū)動,兩者往往是互相聯(lián)系的。在政治上,政府對企業(yè)業(yè)績考核目標(biāo)的不完善造成單位盲目從大,瘋狂造假。當(dāng)前,政府還未完全擺正在市場經(jīng)濟(jì)中的位置,干預(yù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)象仍較嚴(yán)重。在政企不分、產(chǎn)權(quán)不明晰的情況下,資產(chǎn)所有者缺位,企業(yè)經(jīng)營者由政府和組織任命,其政績的體現(xiàn)就在于完成每年上級領(lǐng)導(dǎo)對其經(jīng)濟(jì)效益的考核指標(biāo)上,這種體制的存在,勢必迫使企業(yè)管理者通過會計舞弊,粉飾經(jīng)營業(yè)績來達(dá)到其目的。在謀求經(jīng)濟(jì)利益方面,企業(yè)都是通過隱瞞收入或虛增成本來達(dá)到少交稅款的目的,通過虛假信息披露,操縱證券市場股價,以達(dá)到從市場上騙取額外收益的目的。利用虛假會計信息,從銀行或其他金融信貸機(jī)構(gòu)手中套用資金等。2.會計舞弊行為的收益超過成本是影響會計誠信水平的經(jīng)濟(jì)原因會計舞弊行為的成本,包括受法律懲罰的成本、受輿論批評的成本和受良心譴責(zé)的成本。我國正處在市場經(jīng)濟(jì)體制創(chuàng)建期,市場發(fā)育還不完善,計劃經(jīng)濟(jì)時期調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動的手段已不再適用,而適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動的手段尚未健全,這就給不講誠信的人有空子可鉆。會計舞弊行為的收益包括貨幣與非貨幣的收益、當(dāng)前與將來的收益、有形的與無形的收益等。會計造假的受益人包括:單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級管理人員、主管部門及政府有關(guān)部門的官員、中介機(jī)構(gòu)等。當(dāng)會計舞弊行為的收益超過成本時,非誠信行為就會增加。兩者的差距越大,社會平均的誠信水平越低,整個市場誠信水平的下降必然導(dǎo)致會計誠信水平的下降。3.法律規(guī)范的不健全是造成會計誠信缺失的法律原因在計劃經(jīng)濟(jì)體制下,國家、集體、個人三者利益總是在博弈中不斷地尋求動態(tài)的平衡,博弈的規(guī)則就是被三者共同認(rèn)可的法律、法規(guī)和道德準(zhǔn)則等。傳統(tǒng)的道德規(guī)范要求個人利益服從集體利益、集體利益服從國家利益。但隨著體制改革的轉(zhuǎn)軌變型,國家、集體、個人的三者利益關(guān)系變成了多方利益關(guān)系:政府、投資者、經(jīng)營管理者、會計人員、普通生產(chǎn)者、債權(quán)或債務(wù)人等。這就需要有一種新的博弈規(guī)則來尋求新的動態(tài)平衡。本來這一博弈規(guī)則理所當(dāng)然地應(yīng)由現(xiàn)行的法律、法規(guī)和道德準(zhǔn)則來取代,但現(xiàn)行的法律、法規(guī)還存在著不健全之處,“權(quán)”大于法、“情”大于法、“執(zhí)行難”、“難執(zhí)行”的現(xiàn)象還時有存在。于是,會計誠信缺失現(xiàn)象也就層出不窮了。4.處罰力度輕、執(zhí)法不嚴(yán)格是我國會計造假泛濫的重要原因目前我國對檢查出來的會計造假往往是重經(jīng)濟(jì)處罰,輕行政、刑事處罰;重對單位處罰,輕對個人處罰;重內(nèi)部處理,輕外部公開處理,減弱了法律的效力。因為經(jīng)濟(jì)處罰是需要由造假公司的權(quán)益來承擔(dān),即用本應(yīng)屬于股東的利益來償還股東的損失,由投資者來為公司的造假行為承擔(dān)責(zé)任,從而轉(zhuǎn)嫁上市公司及其主要責(zé)任人應(yīng)負(fù)的責(zé)任,極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會計人員的利益。并且他們以身試法所獲取的利益遠(yuǎn)大于付出的代價,代價越小,謀利越高,造假行為發(fā)生的概率就越大。會計法規(guī)、法律確定的處罰成本過低,查處力度較弱,就會導(dǎo)致會計行為主體較為普遍的非法律安排。5.會計人員的素質(zhì)參差不齊,也是影響會計信息質(zhì)量的又一重要原因會計信息是在會計人員對會計要素進(jìn)行確認(rèn)與計量中生成的,因而免不了要對客觀經(jīng)濟(jì)活動的一些不確定因素進(jìn)行估計、判斷和推理,不同素質(zhì)的會計人員進(jìn)行的估計、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。一些素質(zhì)較差的會計人員即使遵循了會計規(guī)范,但由于其認(rèn)識水平的局限性,不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況,使會計信息出現(xiàn)不實。有少數(shù)會計人員素質(zhì)較低,利用職務(wù)之便編造、篡改會計數(shù)據(jù),進(jìn)行貪污等違法活動。其次,會計人員大都受制于人,會計工作缺乏獨(dú)立性也是造成會計信息誠信度不高的主要原因。
三、會計誠信缺失的對策研究
針對會計誠信缺失的治理,本文提出以下幾點(diǎn)建議:1.致力于信用政府建設(shè),加強(qiáng)企業(yè)本身的誠信建設(shè)各級政府要切實轉(zhuǎn)變政府職能,減少地方保護(hù),提高政府信用度,把誠信作為一個地區(qū)、部門考核的政績指標(biāo)。同時由政府建立信用檔案。目前,我國信用檔案建立還是個空白。盡快建立信用檔案制度,將違反誠信和不守職業(yè)道德的單位和個人記錄在案,以便社會隨時查詢,從而逐步增強(qiáng)單位和個人的誠信意識。在實現(xiàn)兩權(quán)分離的過程中,企業(yè)股東希望資本盈余的最大化和管理當(dāng)局希望得到最大的回報的矛盾難以調(diào)和。經(jīng)營管理者出于自身利益的考慮,虛列成本、虛計收入、虛報盈余,一系列企業(yè)的短期行為在不知不覺中產(chǎn)生,管理當(dāng)局應(yīng)對廣大股東負(fù)有誠信義務(wù),而利益的沖突使經(jīng)營管理者的誠信水平難以提高。作為企業(yè)管理當(dāng)局,要嚴(yán)格執(zhí)行制度,加大監(jiān)管力度。用制度來約束和規(guī)范會計行為,是防止會計造假的一項重要措施。2.加大處罰力度,提高造假成本會計工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程,會計誠信缺失必然涉及公司的一系列會計工作和諸多部門、人員。在會計行為選擇的自由度上,政府官員、投資者、經(jīng)營管理者的自由度遠(yuǎn)大于會計人員,他們對會計信息的需求與影響程度也遠(yuǎn)大于會計人員。因此,他們對于會計信息真實性的責(zé)任也應(yīng)該遠(yuǎn)大于會計人員。目前我國經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章還不完善,對相關(guān)責(zé)任人的界定還比較模糊,對會計造假、會計信息失真的打擊力度明顯不夠。所以加強(qiáng)法制建設(shè),加大打假力度,盡快建立市場經(jīng)濟(jì)新秩序,使得造假成本升高,從而遏制造假行為的產(chǎn)生和發(fā)展。加強(qiáng)會計法制建設(shè),做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。3.健全會計制度,確定一套行之有效的會計控制和會計監(jiān)督系統(tǒng)會計誠信缺失與國家法律規(guī)章和單位的管理制度、管理機(jī)制密不可分。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度,也是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算的基本規(guī)范。一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系,能有效起到保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為,保證會計資料的真實、合法、完整的作用。要促使日常會計業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理的每一個環(huán)節(jié)都達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求;制定會計人員崗位責(zé)任制,使之分工科學(xué)合理,職責(zé)分明;在清理整頓會計工作秩序過程中,要貫徹落實好相關(guān)法律、法規(guī),認(rèn)真執(zhí)行好單位內(nèi)部各項制度;完善單位領(lǐng)導(dǎo)人、會計主管人員離任審計等工作。只有建立健全一個包含內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計監(jiān)督制度等為主要內(nèi)容的嚴(yán)密的、完整的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng),才能有效地防止會計誠信缺失問題。因此,要建立和完善會計法規(guī)體系,以盡早形成與國際會計慣例協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。同時,為會計人員依法履行職權(quán)提供保障,此外還應(yīng)加強(qiáng)對會計法貫徹執(zhí)行的檢查建立執(zhí)法檢查制度,切實保證會計信息的質(zhì)量。4.加強(qiáng)會計人員的誠信建設(shè)營造良好的會計職業(yè)氛圍在依法治國的同時,加強(qiáng)以德治國。通過宣傳和教育凈化社會從業(yè)環(huán)境,讓全社會的人們都認(rèn)識到會計誠信的重要性。加強(qiáng)人員誠信建設(shè)可以從兩方面入手:一是完善會計從業(yè)資格年檢制度,建立誠信檔案。通過對會計從業(yè)人員從業(yè)資格的年檢,檢查會計人員的遵紀(jì)守法情況,在從業(yè)資格證書上留下褒獎記錄,并在會計監(jiān)管部門建立會計人員的誠信檔案,以備用人單位查詢,使與個人信譽(yù)相掛鉤,使造假者因要付出個人代價而不敢為。二是開展誠信教育,提高會計人員素質(zhì)。會計人員是會計工作的直接承擔(dān)者,會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德水平直接影響著會計信息質(zhì)量。會計監(jiān)管部門不僅要加強(qiáng)會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),幫助會計人員增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力,更要在會計人員中開展誠信教育,提高會計人員職業(yè)道德水平,培養(yǎng)誠信品質(zhì),使他們對待假賬從“敢做”到“不愿做”的轉(zhuǎn)變,從觀念上鏟除假賬的根源。加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)必須對現(xiàn)行會計人員管理體制進(jìn)行改革,實行委派制,同時要加強(qiáng)對會計人員的培養(yǎng)教育,提高他們的政治素質(zhì),業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德。嚴(yán)于克己自律,堅定會計意志。結(jié)合我國實際情況,創(chuàng)立具有中國特色的會計倫理及職業(yè)道德體系。重建會計誠信,以人為本,在全行業(yè)塑造“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬”的行業(yè)理念,有了良好的會計誠信環(huán)境,會計信息質(zhì)量就會有根本的保障。總之,會計舞弊的治理工作是一項系統(tǒng)工程,需要各有關(guān)部門齊抓共管,在道德自律機(jī)制與他律機(jī)制作用的同時,大力推行法制制度,進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序,為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的會計環(huán)境。
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