現金流量表補充資料上涉及壞賬準備的有兩個項目：1.計提的資產減值準備；2.經營性應收項目減少。其中“經營性應收項目減少”是根據資產負債表上應收款項期初、期末金額的差額填列，而資產負債表上的應收款項金額又是根據應收款項賬面余額減去壞賬準備后的賬面價值填列的。這樣，當采用備抵法核算壞賬準備時，按《企業會計準則—現金流量表》說明填寫現金流量表補充資料時就會產生錯誤的結果。為了說明這個問題，我們試舉例說明：
甲企業壞賬準備按應收賬款賬面余額5%計提。2004年期初應收賬款賬面余額10萬元，壞賬準備賬面余額0.5萬元。本期發生壞賬損失2萬元，收回以前年度已核銷壞賬1萬元，收回以前年度應收賬款5萬元，本期銷售產品價款8萬元，款項沒有收回。為了便于說明問題，假設本期無其他業務，不考慮成本結轉和增值稅，期初現金及現金等價物為0。則年末應收賬款余額為: 10-2-5+8=11萬元，期末應計提壞賬準備: 11×5%-（0.5-2+1）=1.05萬元，期末壞賬準備余額為:11×5%=0.55萬元。本年凈利潤為：產品銷售收入-計提的壞賬準備=8-1.05=6.95萬元，現金流量表主表上“經營活動產生的現金流量凈額”為：收回以前年度已核銷壞賬1萬元+收回以前年度應收賬款5萬元=6萬元。資產負債表上填寫的期初應收賬款為：10-0.5=9.5萬元，期末應收賬款為：11-0.55=10.45萬元，資產負債表上應收賬款減少-0.95萬元（9.5-10.45）。
按《企業會計準則—現金流量表》要求，現金流量表補充資料上“凈利潤”為6.95萬元，“計提的資產減值準備”為1.05萬元，“經營性應收項目減少”為-0.95萬元，則“經營活動產生的現金流量凈額”為：6.95+1.05+（-0.95）=7.05萬元。顯然，這和主表上的金額6萬元是不一致的。發生錯誤的原因就在于，資產負債表上的應收款項已扣除了壞賬準備，所以這種調整方法將計提的壞賬準備、轉銷的壞賬及收回已核銷壞賬在上述兩個調整項目中重復填列了。
為了解決這個問題，有人提議在“計提的資產減值準備”中不考慮計提的壞賬準備，因為“經營性應收項目減少”已經考慮了壞賬準備。這樣，補充資料上“經營活動產生的現金流量凈額”為：6.95+（-0.95）=6萬元，和主表上的數字就一致了。這種方法當然簡單，但是這樣一來，補充資料中“計提的資產減值準備”和資產負債表附表“資產減值準備明細表”上的數字就不一致了，而且“經營性應收項目減少”也不能正確反映本期應收款項的實際變化。
我認為，正確的填列方法是，“計提的資產減值準備”仍應如實按本期實際計提數填1.05萬元，而“經營性應收項目減少”應該不考慮壞賬準備的計提。同時，本期核銷的壞賬雖然減少了應收賬款，但實際上并沒有收到現金，所以應作為凈利潤的調減項目來反映，即應減少“經營性應收項目減少”的金額；而本期收回以前年度已核銷壞賬，雖然對應收賬款沒有影響，對凈利潤也沒有影響，但使現金增加了，所以應作為凈利潤的調增項目來反映，即應增加“經營性應收項目減少”的金額。這樣，“經營性應收項目減少”應填列：（期初應收賬款余額-期末應收賬款余額）-本期核銷的壞賬+本期收回以前年度已核銷壞賬=（10-11）-2+1=-2；補充資料上“經營活動產生的現金流量凈額”就為：凈利潤+計提的資產減值準備-經營性應收項目減少=6.95+1.05+（-2）=6萬元。其結果與主表上的數字就一致了，并且也如實反映了本期計提的資產減值準備和應收賬款的增減變化。
本文轉載自《會計師》
