摘要：環境問題已經成為世界發展的重要課題，經濟快速發展帶來了環境污染和生態失衡的負面影響。如何解決經濟發展與環境保護的矛盾，促進社會經濟的可持續性發展，已成為世界各國共同關注的問題。環保運動、綠色浪潮席卷全球，并滲透到各行各業。會計學界在環境信息，特別是環境會計信息披露方面應發揮其應有的作用。加快會計改革步伐，建立綠色會計。
關鍵詞：環境會計；環境問題；會計改革
近十年來，人口的劇增，需求的增加，更進一步加劇了對自然資源的過度消耗，造成了能源緊張，自然災害的頻繁發生，環境污染日趨嚴重。這些情況的產生，不僅制約了經濟的發展，而且使人類與自然、生態環境與經濟環境出現了緊張的局面。為抑制生態環境的惡化，世界各國投入了大量的人力、物力和財力。
據分析，目前自然環境所遭受的污染物中大約有80%來自企業，如何解決經濟發展與環境保護的矛盾已成為世界各國共同關注的全球性問題。在會計實務領域，西方發達國家的公司，特別是著名的跨國公司，迫于政府和市場競爭的壓力以及自身發展的需要，在上世紀70年代就開始在財務報告中披露企業環境信息。經過30年的發展，企業環境報告的內容由最初的環境影響信息擴展到環境業績和環境會計信息。
環境會計又稱綠色會計，是以貨幣為主要計量單位，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境資源之間的關系。計量、記錄環境污染、環境防治、開發、利用的成本費用，并對企業經營過程中對社會環境的維護和開發形成的效益合理計量與報告，綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。它是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計，試圖將會計與環境經濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協調經濟發展和環境保護的目的。
市場經濟條件下，由于一部分人或企業的急功近利，導致價值規律對有關社會生態平衡、環境保護、資源利用等問題的調節作用失控，所以進一步加劇了我國資源的枯竭與環境的惡化，從根本上制約經濟的發展和人民生活水平的提高。綠色會計則把維護生態平衡，優化生態環境等問題當作反映和控制的對象，引導和監督企業通過一定的社會經濟活動去保護資源，維護生態環境。
企業雖然是獨立的經濟實體，但它的存在依賴于籌資、投資、生產、交換、分配和消費等各項經營活動。其中任何一項經營活動的中斷或受阻，都會影響到企業的生存和發展，企業能否順利地開展各項經營活動，與企業經營活動能否適應外部環境的變化有直接關系。為了從根本上降低生產活動對環境的破壞，全國人大環境與資源保護委員會起草了《清潔生產促進法》（草案）。清潔生產的本意是“更清潔的生產”，其實質是從生產設計、能源與原材料選用、工藝技術與設備維護管理等社會生產和服務的各個環節實行全過程控制，從生產和服務源頭減少資源的浪費，促進資源的循環利用，控制污染的產生，實現經濟發展與環境保護的“雙贏”。
目前，我國經濟發與環境污染的矛盾非常突出，實施清潔生產，從源頭上減少污染的產生是根本的解決辦法。我國環境污染嚴重的根本原因在于多數企業尚未從根本上擺脫粗放的經營方式，結構不合理，技術裝備落后，能源原材料消耗高、浪費大，資源利用率低。現行環境管理制度從根本上看傾向于“末端治理”，而解決環境問題的根本出路在于實施清潔生產，預防污染的發生。
企業的發展與環境關系密切，社會環境的惡化直接影響到企業自身的發展，通過環境會計核算，積極協調企業與環境資源的關系，為企業創造良好的環境條件，可使企業健康發展，通過環境會計來反映、控制、并向政府及社會報告，使公眾了解和支持企業的正常經營活動。
在市場經濟下，會計不僅要為微觀經濟服務，而且要有助于宏觀經濟調控；不僅要考慮到企業自身的利益，而且要兼顧社會利益。綠色會計不只核算與企業直接有關的信息、資金與物質商品，而且對與企業有關的資源環境、廢棄物以及與生態環境的關系等進行反映和控制。其所提供的信息既有經濟性信息又有社會性信息；不僅能為企業自身服務，而且能為社會大眾服務，符合市場經濟的要求，并有助于會計理論的發展。
鑒于此，企業在資產負債表上應設置“環保負債”項目，該項目披露企業因生產耗用或損害自然資源應負擔的社會責任。在損益表上，增列“環保支出”項目，以便準確地核算企業利潤。除對上述兩項信息進行披露外，財務情況說明書應專欄說明企業對環境的損害情況及治理措施。應說明的內容一般有如下五種：（1）會計期間企業生產耗用自然資源的數量（如耗用多少噸淡水及海水）；（2）企業生產活動及排污對環境的污染程度（如排放多少二氧化硫、磷等）；（3）企業對環境的污染所造成的社會責任成本，如因水被污染，對居民健康的影響、對水中生物的影響、對旅游業的影響（水被污染游客會減少）等；（4）企業已采用的控制污染措施及其效果（近期效果及遠期效果）；（5）企業治理污染的目標及達到目標的措施（當前目標及長遠目標）。
我們知道，自然資源屬于全人類所有，保護好自然環境為子孫后代留下一個潔凈的世界是我們的責任。如果企業的生產活動較嚴重地污染了環境，就會觸犯法律（環保法等），將要被罰款或被強行要求治理。這樣，企業就產生了債務。如果企業對環境的污染還不足以受到法律的制裁，或者有關法律還未出臺，此時，企業為了對社會負責，對人類負責，應主動儲備一定的資金用于污染的治理，使被損害的自然資源恢復到原有的品質。如果現有的科技水平尚達不到這個要求，則應盡量避免或減輕污染的程度。
正如郭道揚所說，“經濟之發展與環境之惡化猶如一個雙面鏡，一面顯現出現代經濟社會歌舞升平的繁榮景象，而另一面卻照出了人類文明的病態”。正因為如此，傳統的會計理論是不完整的，其核算的方法未將環境資源列入資產核算，經濟增長的指標不能如實反映經濟發展速度，虛增了國家富有程度，夸大了人均收入和經濟福利。企業成本只計算人造成本，而對“自然資本”忽視不計，造成企業對自然資源的無償占用和污染，以犧牲環境質量為代價虛增利潤。它僅能確認那些能夠計量，且能用價格計量以及用價格交換的東西，忽視了公共物（空氣、海洋等）以及擁有的那些不能以價格反映的東西（例如土地維持動物生活的能力）。根據現代會計原理產生的會計公式，即從收人中減去成本而得到利潤，其成本僅僅包括了經濟成本，而沒有包含社會成本。目前，社會從收入中所增加的每份巨額資本在多大程度上是以屬于未來子孫后代的資本費用為代價。我們是否依靠下一代的資本來生存。因此，利用這種會計技術與方法算得的利潤，不僅導致了虛夸的稅收，而且鼓勵了以犧牲環境來取得當前利益的做法。
綠色會計理論認為：空氣、水、土地等維持動物生存能力以及臭氧層等都是全世界所有國家以及他們子孫后代所共有的“特定財產”，這些財產有些不具有再生性，如礦藏資源、石油資源等；有些具有再生性，如水資源等。即使這些“特定財產”可以再生或替代，但對其損耗的補償，也需付出一定甚至巨大的代價。由于資源總是稀缺的，所以這些“特定財產”就應該賦予一定的價值。綠色會計通過企業的社會資源成本，加入于產品成本中，能較準確地核算國民生產總值和企業生產成本，促進企業挖掘內部潛力，維護社會資源環境。
綠色會計理論的研究應圍繞著如何把生態環境與產品生產資源耗費的計量與管理結合起來，以及如何有效地監督綠色工程的問題。這些環境問題的研究，相對于會計學來講屬于一個新鮮的、邊緣性的科學。綠色會計的理論問題應該是站在會計的角度來看待環境問題，自然是用會計的思想體系和方法體系去加以分析和思考，以解決發展經濟與維護生態環境關系方面的矛盾。同時，結合我國的具體國情，努力探索具有中國特色的環境會計理論與方法，也是我國會計理論界的一項重要任務。建立綠色會計制度，設立相關的會計科目及核算辦法，在環境污染問題突出的企業先進行試點，隨著我們的共同努力，綠色會計必將在會計學之林中發揮其獨特的作用。
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