[摘 要]20世紀70年代初，綠色會計開始受到人們的關注，從此揭開了綠色會計研究的序幕。實施綠色會計是實現我國社會經濟可持續發展的需要；是企業自身發展的需要；是強化我國環保意識的需要；是全球經濟一體化的需要。近年來，隨著經濟的發展，綠色會計的作用已經越來越明顯，在我國實施綠色會計的條件也已逐漸成熟，具備了實施綠色會計的可能性。
[關鍵詞]綠色會計；可持續發展；生態效益
綠色會計又稱環境會計，它主要反映、報道及考核企業自然資源、人力資源和生態環境資源等成本價值，全面反映自然資本和企業社會效益，是會計學科新興的一個分支。其內容分為三部分，一是自然資源損耗成本，二是環境污染成本，三是企業資源利用率和產生的環境代價的評估。
20世紀70年代初，以《會計學月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社會成本轉換研究”和1973年馬林的“污染的會計問題”兩篇文章為代表，為保護生態環境而研究生態環境的成本和價值，提供生態變化會計信息的綠色會計開始受到人們的關注，從此揭開了綠色會計研究序幕。聯合國及有關國際組織，一些國家的政府和專家工作組，多次召開會議討論綠色會計問題，最突出的是，“世界環境與發展國家首腦會議”通過了包括《21世紀議程》在內的保護世界環境的四個綱領性文件，掀起了綠色會計研究的高潮。
一、綠色會計的產生背景
任何社會學科的產生和發展都是由其相關環境決定的。有什么樣的外部環境，就必然要求有相應的會計理論和實踐。綠色會計的產生和發展也是由環境的要求決定的。
（一）可持續發展觀與綠色會計
可持續發展是經濟、社會與環境的和諧統一，保持經濟與環境的協調發展是人類始終追求的目標之一。隨著社會經濟的快速發展以及人類文明程度的提高，環境問題已經成為人們關注的焦點。然而要從根本上解決環境污染，扭轉生態惡化趨勢，就必須走新型的可持續發展道路。為了對自然資源和環境狀況進行反映，客觀上要求構建可持續發展的綠色會計體系。
從經濟含義上看，可持續發展的核心不是片面的經濟增長，而是全面的經濟發展，即“在不降低環境質量和不破壞世界自然資源基礎上的經濟發展”。基于可持續發展觀，作為國民經濟下的企業，以自然環境和自然資源為主要內容的生態環境就是其生存與發展的物質基礎和基本條件。因此，企業進行系統化的綠色生產、綠色經營、綠色物流管理等“綠色革命”，成為企業在市場競爭中生存與發展的必要措施。為反映和監督企業的綠色生產經營管理信息特別是其價值信息，從而為會計信息使用者提供決策有用的信息，綠色會計應運而生。
（二）社會責任觀與綠色會計
在西方人們把企業的社會責任觀大致分為兩個階段，其一是19世紀西方開放和自由競爭經濟制度下的企業利潤最大化觀念；其二是20世紀50年代以后的現代企業社會責任觀，即認為企業不僅是一個營利組織，同時也是一個社會組織，企業的社會責任不僅是為了追求企業自身利益，同時應為滿足社會利益做出貢獻。在現代企業社會責任觀的影響下，20世紀70年代初在西方出現了社會責任會計，而此時，綠色會計便已萌芽在社會責任會計之中。由于近年來環境污染、破壞的日益嚴重和全球的普遍關注，從而使會計界專門就會計如何在環境保護中發揮作用這一問題加以研究，產生了綠色會計。
二、我國實施綠色會計的必要性分析
20世紀80年代以來，由于經濟發展帶來的環境問題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會計體系中建立綠色會計，披露環境信息，推動政府和企業將環境與發展緊密聯系起來進行綜合決策，遏制環境污染和生態破壞，促進生態環境保護和建設。
（一）是實現我國社會經濟可持續發展的需要
綠色會計與可持續發展之間存在著一定的必然聯系，二者是相輔相成和互為依存的關系。
第一，兩者所要實現的目標一致。無論是可持續發展，還是綠色會計，它們所要實現的目標都是既要實現經濟效益又要實現社會效益，在促使企業取得經濟效益的同時，高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用自然資源，努力提高環境效益和社會效益。這不僅能夠很好地滿足當代人的需要，也為子孫后代的發展創造了良好的客觀環境。
第二，可持續發展是建立綠色會計的前提和理論依據，它的提出為綠色會計作用的有效發揮創造了良好的環境。可持續發展的主要內容是既滿足人類當前的需要，又不危害子孫后代的生存利益，從中可以看出：合理地開發和利用自然資源，保持良好的生態環境，促進經濟健康持續發展已是全球所共同關注的緊迫問題。可持續發展戰略的提出為綠色會計的建立提供了前提條件和奠定了理論基礎。而綠色會計也只有在可持續發展這樣的環境中，才能更好地發揮其作用，才能正確地核算國民生產總值和企業生產成本，如實地反映一個國家經濟發展速度及富有程度，促使企業挖掘內部潛力，維護社會資源環境，造福子孫后代。
第三，綠色會計是實現經濟可持續發展的必然手段。綠色會計作為會計學的一個分支，主要根據可持續發展的要求，在可持續發展的前提下核算有關自然資源的損耗及補償，實現自然資源的合理配置。所以，可持續發展離不開這一核算方法，也惟有綠色會計才能更好地核算影響經濟可持續發展的各個因素，衡量可持續發展，推動可持續發展的進程。
總之，可持續發展是建立綠色會計的前提和理論基礎，它的實現必然推動綠色會計理論的研究發展。同時，綠色會計又是實現經濟健康持續發展的必要手段，綠色會計的建立和應用，也必將對經濟的可持續發展起到積極的促進作用。兩者是相輔相成，相互依存，密不可分的。缺少任何一方，則另一方都不能順利健康地發展，決不能將兩者孤立起來，獨立發展。所以，綠色會計是我國實現可持續發展戰略的現實選擇。
（二）是企業自身發展的需要
傳統的企業發展模式是高投入低產出，必然造成過度開發消耗資源；高污染低效益必然造成生態環境補償能力嚴重滯后，這些都阻礙了企業自身的發展。從企業長遠利益看，只有增大環保投入，重視綠色會計，才能始終保持競爭的優勢。
1.是正確衡量國民生產總值和企業生產成本的需要。綠色會計通過核算企業的社會資源成本，能較準確地反映國民生產總值和企業生產成本，促進企業挖掘內部潛力，維護社會資源環境。
2.是企業責任向社會擴展的必然結果。經濟的發展，人們需求的多元化，需要企業將過去單純追求經濟發展速度和效益，轉變為追求經濟、社會、自然環境協調發展，同時必須承擔社會責任，對企業有關的資源環境、廢棄物以及與生態環境的關系等進行反映和控制，計算和記錄企業的環境成本和環境效益，向外界提供企業社會責任履行情況的信息。
3.是正確核算企業經營成果，準確分析企業財務風險，全面考核經營管理者業績的需要。在損益表中計算經營成果時，只有將企業對環境影響的耗費作為收入的減項反映，才能正確核算企業的經營成果；只有在負債總額中加上企業因對環境造成危害而形成的環保負債額，才能得出真實可靠的資產負債率，準確分析企業的財務風險。綠色會計揭示企業履行社會責任的信息，可從社會的角度而不是僅僅從企業的角度來全面考核經營管理者的業績。
（三）是強化我國環保意識的需要
從綠色會計產生和發展的歷史，可以看出綠色會計是在自然環境遭受嚴重破壞、生態環境嚴重惡化、經濟發展的物質基礎受到威脅的背景下，人們在分析了傳統會計局限性的基礎上提出的。
環境狀況的惡化對經濟活動主體提出了新的要求。人類在生產和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產和生活中產生的廢物排放到環境中去。隨著經濟的發展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也就越來越多。排放的廢物超過了自然界的承受能力，就會導致生態失衡、環境污染等一系列環境問題。目前，世界各國都不同程度地存在著環境污染和生態破壞問題。各國的環境問題又共同造成了全球性的環境問題。面對越來越嚴重的環境問題，各國提高了對環境問題的重視程度，在世界范圍內尋求合作以解決治理環境的國際協調問題。
（四）是全球經濟一體化的需要
隨著全球經濟一體化的發展，一方面，大量外資涌入中國，要求我們盡快建立綠色會計方面的準則。由于許多發達國家越來越重視環境保護問題，因而許多發達國家的企業特別是跨國公司不斷把那些污染嚴重和破壞掠奪自然資源的生產項目搬到發展中國家。正像許多人所批評的那樣，他們把發展中國家當成了自己的“污染避難所”，對發展中國家進行“環境剝削”。我們當然不希望他們這樣做，但我們必須知道他們做了些什么，對環境造成了何種影響，采取了哪些環保措施等，而這就必須依靠綠色會計。另一方面，我國也有越來越多的企業到國外投資，我們應該培養我們的企業適應對外披露綠色會計信息的需求，從而使其適應某些投資所在國的要求。這些都迫切要求像我國這樣的發展中國家高度重視實施綠色會計，以便在國際貿易中維護自身權益，贏得市場競爭的主動權。
三、我國實施綠色會計的可行性分析
近年來，隨著經濟的發展，綠色會計的作用已經越來越明顯，在我國實施綠色會計的條件也已逐漸成熟，具備了實施綠色會計的可能性。
（一）我國實施綠色會計已具備了一定的會計環境
會計環境是影響會計行為和會計模式的一切因素的總和，是會計活動賴以進行的基本條件。目前要使綠色會計理論的研究過渡到實務操作階段，關鍵是會計環境的建設和完善，而這不僅包括技術性規范體系建設，更包括宏觀層次的法制制度和政策等。多年來，我國重視環境法制建設，目前已形成了以《中華人民共和國環境保護法》為主體的，包括相關法律、條例、環境標準等在內的環境法律體系。我國頒布的環境法律除《環境保護法》外，還包括《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環境防治法》、《海洋環境保護法》、《森林法》、《漁業法》、《農業法》等；主要條例有《環境噪聲污染防治條例》、《自然保護區條例》、《淮河流域水污染防治條例》、《海洋石油勘探開發環境保護條例》等。綠色會計對象的價值能夠被準確計量是綠色會計得以存在的重要前提條件，而環境標準則是綠色會計計量的起點。我國的環境標準分為三級五類，三級為國家標準、地方標準、行業標準，五類是環境質量標準、污染物排放標準、方法標準、樣品標準、基礎標準。其中環境質量標準和污染物排放標準屬強制性標準，違反者要負法律責任。除此之外，我國還頒布了一系列與可持續發展和環境保護有關的政策、方案和計劃。總之，從會計環境的角度來說，這些法律、條例和政策已構成了綠色會計所需的法律規范環境，這表明綠色會計在我國的實施具備了一定的條件。
（二）我國提出了可持續發展的戰略，為綠色會計的發展指明了方向
隨著世界上許多國家和聯合國對可持續發展戰略的確定，我國也提出了這一戰略。江澤民主席在黨的十四屆五中全會閉幕式上指出：“在現代化建設中，必須把實現可持續發展作為一個重大戰略。要把控制人口、節約資源、保護環境放到重要位置，使人口增長與社會生產力的發展相適應，使經濟建設與資源、環境相協調，實現良性循環”，這一論斷明確了我國經濟發展與資源環境的關系，為建立我國的綠色會計指明了方向。
（三）社會主義市場經濟的建立，為綠色會計的建立創造了條件
隨著我國經濟體制改革的深入進行和社會主義市場經濟體制的逐步確立，自然資源市場也開始逐步建立和健全。在自然資源市場上，國家或代表國家的國有資產管理部門，是自然資源的所有者和提供者，勘察企業和開發利用企業作為需求方，購買自然資源的使用權，實現資源的有償使用，并通過價格機制來進行調控。另外，隨著企業對環境保護所負責任的社會化，企業要從社會成本和社會效益方面來考慮其經營決策和管理方法，通過加強對自然環境的核算來真正提高效益，這些都為綠色會計的實行創造了條件。
（四）我國會計制度改革為綠色會計的建立提供了理論基礎與環境條件
綠色會計所要研究的資源與環境問題是一個全球性的問題，也引起了世界大多數國家的關注，并且有助于推動會計國際化的進程。近幾年來，我國進行了會計制度的改革，逐步向國際慣例靠攏，已加入了會計國際化的行列，為中外綠色會計的交流提供了良好的環境。這些理論基礎與環境條件為我國綠色會計的建立提供了可能性。
四、我國實施綠色會計的現實對策
（一）建立綠色會計的規范標準
一是修改《會計法》。《會計法》是會計工作最高層次的規范，將綠色會計核算和監督列入會計法，無疑以法律形式確定了它的地位和作用，也是將會計理論付諸實踐的最強有力的手段。二是完善會計準則。會計準則是對會計核算工作具有約束力的規范，將涉及環境的內容列入會計要素，成為必須披露的內容，將有效防止有關部門和單位的短期行為。三是建立會計制度。會計制度依據會計準則所規定的有關環境原則進行設計，使綠色會計具有可操作性，便于會計人員掌握。四是給出明確的價格信號，形成合理的價格體系。五是要有適應的會計理論導向。就是要求政府恰當地引導會計理論在綠色會計方面做些研究，以提高我國的綠色會計理論水平，促使綠色會計理論早日與會計實務相結合。
（二）充分發揮會計職業團體的作用
發達國家會計職業團體在建立和推行綠色會計方面發揮了巨大的作用。然而，直到現在，我國的會計職業界不僅反應遲鈍，而且遠未發揮倡導作用。因此，我國會計職業團體如中國會計學會、中國注冊會計師協會、證券委員會等可在財政部牽頭下，加快綠色會計專業標準的建設。
（三）完善社會責任的考核體系
綠色會計主要是以企業為會計主體核算企業對社會資源環境的社會責任的履行情況。企業從自身利益出發，往往不能全面、如實的進行揭示，因此，應加強監督，由政府或有關社會機構，依據國家的有關環保法律、法規以及相關的會計法規、制度，對綠色會計信息的合法性、真實性進行監督，以促使企業加強環保意識，自覺保護環境。
（四）加強對綠色會計的實施和宣傳教育的力度
建立實施綠色會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復雜的環境問題和社會問題，對社會可持續發展具有重要意義。既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益，也不能為了保護環境而拋棄經濟發展。因此，必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。通過開展社會宣傳，加強全國人民的環保意識教育，使綠色會計逐步被公眾、企業和市場接受。
（五）不斷提高企業財會人員素質
綠色會計是一門多學科交叉的邊緣性應用學科，它要求運用者不僅要具備綠色會計基本理論與方法，還要具備與其交叉的相關學科知識。就目前我國大多數財會人員現有素質而言，顯然是不夠的。因此，必須不斷提高企業財會人員素質，一方面要讓企業財會人員充分了解綠色會計基本理論與方法以及交叉相關學科知識，從而使國家有關環境政策能夠被嚴格執行，綠色會計實務工作能正確開展，另一方面也要充分發揮財會人員的主觀能動性，鼓勵他們在實踐中發現和解決問題，修改或擴展綠色會計目標，進一步完善我國綠色會計的理論。
以上分析使我們看到綠色會計制度在我國雖是新生事物，但是已經具備了探討、發展的可能性、必要性和緊迫性。相信不遠的將來，綠色會計會成為我國實現“本世紀初遏止環境污染和生態資源破壞加劇趨勢”目標的法寶。
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