河北財會2001.11
中俄兩國會計制度之比較
龐貴永 龐艷紅
一、差異
1．會計目標不同。中國會計目標是建立在社會主義市場經濟基礎上的，包括四個方面：（1）為投資者進行投資決策提供信息；（2）為債權人進行信貸決策提供信息；（3）為經營管理者進行生產經營管理提供信息；（4）為國家管理部門進行宏觀調控提供信息資料。而俄羅斯會計目標主要是為國家宏觀管理提供有用的統計資料。
2．會計基礎不同。會計基礎包括權責發生制和收付實現制兩種。中國會計改革以來，企業會計采用權責發生制，預算會計基本采用收付實現制，對進行生產經營的事業單位也可采用權責發生制。而俄羅斯目前無論是企業會計還是預算會計都是權責發生制和收付實現制混用。
3．管理會計不同。管理會計是20世紀30年代一50年代西方國家的產物，80年代運用于我國，在預測經濟前景、參與經濟決策等方面都顯示了巨大的作用，有力地促進了我國經濟的發展。而目前俄羅斯在高校沒有設置這門課程，在經濟管理上也不存在真正意義上的“管理會計”，這無形中影響了俄羅斯會計改革的進程。
4．會計模式不同。我國會計改革已進行了多次，基本上建立了以會計法、企業會計準則（基本準則）。具體準則、企業會計制度四層結構的，既為宏觀經濟服務，又為微觀經濟服務的會計模式。俄羅斯目前的會計模式僅有國家行政法規、會計制度兩層結構，主要為國家宏觀經濟服務。
5．會計準則不同。2001年我國新《企業會計制度》頒布實施，使我國會計準則90％以上與國際會計準則接軌。俄羅斯的會計準則僅有50％符合國際慣例，但內容上仍有很大差異。例如：對資產都采用歷史成本計價，在俄羅斯卻不存在先進先出法、后進先出法、物價變動這些概念。在俄羅斯公允價值難以確定，其重要原因是存在著大量的以物易物的交易，有的地區，非貨幣交易高達 80％以上，直接影響國家經濟發展和國際貿易往來。
6．政府會計范圍不同。我國的政府會計僅包括政府機關會計和財政會計兩部分。俄羅斯由于商品化程度差，大部分財產仍屬國有，所以其政府會計包括：財政會計、納稅會計、金融會計、政府機關會計和保險會計五部分。
7．會計教育不同。我國會計教育發展速度很快，尤其是改革開放以來培養了大量的會計碩士生、博士生及注冊會計師高層次管理人才，這與我國會計人員在經濟管理中的作用和地位是分不開的。在俄羅斯由于會計工作不受重視，從業人員很少，會計教育更倍受冷落。莫斯科大學、圣比得堡財經學院都沒有會計系，僅有會計專業，而且課程設置單調，教材陳舊，不適應市場經濟人才的培養。
二、學習與借鑒
1．重視預算、預算會計及預算管理工作。在俄羅斯財政部中，預算司具有特別重要的地位，最受重視。在預算和資金管理方面，俄羅斯不分預算內資金和預算外資金，將所有資金全部納入預算管理，強化了預算管理和資金管理。近年來，會計事業受到重視而且發展較快。
2．結合國情調節稅率，促進經濟發展。例如：俄羅斯進口家具的關稅高達30％—50％，使年營業額不足400萬美元的家具小廠，在幾年內發展成營業額2000萬美元的大型企業，有效地保護了本國企業利益。再如目前俄羅斯個人所得稅的起征點為人民幣 1200元一1500元，是我國進行稅制改革可以借鑒的。
3．注重綠化，保護資源。俄羅斯的森林資源十分豐富，且保護完好。其首都莫斯科，樹木和綠地面積占城市總面積的47％，有效地防止了水土流失和環境污染。注重綠化，保護資源是搞好環境會計的前提和基礎。
（作者單位；河北經貿大學會計學院）
