摘要：會計作為一種商業(yè)語言，是溝通企業(yè)與市場的橋梁，其產生和發(fā)展是與賴以生存的經濟環(huán)境相適應的。進入20世紀90年代以來，世界經濟環(huán)境呈現出知識經濟的特征，這種新的經濟環(huán)境將對現行會計理論產生沖擊，從而引發(fā)會計領域的改革。
關鍵詞：知識經濟；會計改革；會計理論；會計假設；會計處理方法
一、知識經濟與知識經濟時代
自20世紀70年代以來，知識技術的發(fā)展日益成為推動經濟發(fā)展的決定性因素。1996年經濟合作與發(fā)展組織（OECD）在其題為《以知識為基礎的經濟》的年度報告中對知識經濟做出了明確的定義：“知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用上的經濟”，其主要特征是以高新技術產業(yè)化為基礎，以信息和通訊技術為條件，以人力資源和知識資本為首要生產要素等，知識將在社會生產和社會資源配置中發(fā)揮主體作用，并為社會創(chuàng)造出巨大的財富。
根據OECD有關知識經濟指標顯示，全球在研究與開發(fā)上的經費投入已達4390億美元，占世界國民生產總值的1.8%。美國經濟發(fā)展中科學技術對經濟增長的貢獻率在20世紀70～90年代為70%—80%，信息高速公路聯(lián)網后，將提高到90%，其中約1/3是由信息產業(yè)帶動的。聯(lián)合國教科文組織近年的調查報告還指出：占有知識上的差距，最終將導致國與國之間在競爭力方面的差距。
由以美國為首的發(fā)達國家的經濟發(fā)展實踐可知，知識經濟是一種全新的經濟形態(tài)，它完全不同于以土地和勞動力為主要生產要素的農業(yè)經濟；也不同于以資本和技能為主要生產要素的工業(yè)經濟。知識經濟的繁榮不是直接取決于資源、資本、硬件技術的數量、規(guī)模，而是直接依賴于知識或有效信息的積累和利用。因此，知識經濟具有以下本質特點：
（一）知識資本化
在知識經濟時代，起主導作用的資本不再是農業(yè)社會的土地和工業(yè)社會的金融資本，而主要是知識資本。知識作為生產投入越來越重要，知識投入可以代替物資投入，并可節(jié)約資源和能源，提高經濟效益。
（二）知識價值化
在知識經濟時代，產品逐漸由勞動或資本密集型向知識密集型演化，知識產品是知識經濟最有代表性和最有競爭力的產品，知識價值在企業(yè)生產產品的總價值中所占的比重不斷上升，成為衡量商品和服務有效性的重要原則。例如，以計算機軟件產品為例，產品中物資消耗成本占產品價格的比重微不足道，決定這種產品價值的主要是其中包含的人的創(chuàng)造力和領先技術。
（三）資產無形化
在知識經濟時代，知識產權提高到空前的高度，無形資產的地位日益提高，相對于廠房、機器設備等硬件資產而言，知識資本、知識產權、技術、人才資源等軟性資產才是企業(yè)未來資產價值發(fā)展的動力所在，在企業(yè)資產中所占份額越來越大，硬性資產和軟性資產相結合構成企業(yè)的整體價值。
（四）生產松散化
在知識經濟時代，由于信息傳輸流暢，大工廠、大車間流水批量生產將解體，取而代之的是分散于各個作業(yè)點的小組式的柔性型生產，甚至出現“無實體公司”。如果業(yè)務需要，這些公司可能把數以百計或千計的個人通過網絡聯(lián)系起來一起工作，待業(yè)務完成后就解散。
知識經濟的出現，標志著人類社會那種大規(guī)模工業(yè)生產時代已接近尾聲，人類社會正步入一個以智力資源為主要依托的知識經濟時代。中國已經邁進世界貿易組織（WTO）的大門，經濟全球化和貿易自由化對中國的影響以及中國經濟對世界的影響都愈加廣泛和深入，知識經濟的浪潮對中國社會的方方面面產生了巨大的影響和推動。在這樣的環(huán)境中，中國不僅面臨著無限的機遇，更面臨著巨大的挑戰(zhàn)。要想在這場沒有硝煙的戰(zhàn)場上處于不敗之地，就要未雨綢繆，在各項制度、法律建設上盡快與國際慣例接軌。由此，傳統(tǒng)會計理論作為工業(yè)經濟時代生產過程的控制和觀念總結正與日益壯大的經濟形態(tài)發(fā)生矛盾，面對知識經濟的沖擊，會計這種商業(yè)語言的變革與升級已成為迫切需要探討和解決的問題。
二、傳統(tǒng)會計理論與知識經濟時代的矛盾及發(fā)展趨勢
（一）會計四大假設所受到的沖擊
知識經濟時代，企業(yè)生產，經營方式和觀念的轉變是以企業(yè)組織方式和運行方式虛擬化、網絡化為前提的，同時企業(yè)虛擬化、網絡化也是這種轉變所導致的必然結果，虛擬企業(yè)是知識經濟時代企業(yè)組織形式的一個發(fā)展趨勢。企業(yè)雇員利用飛速發(fā)展的電腦網絡和現代通信提供的方式進行虛擬操作，可以使企業(yè)充分利用其他組織所擁有的資源。相對于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)而言，虛擬企業(yè)在結構和功能上都具有較強的變動性，它的核算將違背傳統(tǒng)會計核算的基石——會計假設。
1、會計主體假設在知識經濟時代將不再普遍適用。會計主體是會計工作所服務的特定單位或組織，是會計工作的特定空間范圍。在傳統(tǒng)經濟條件下，企業(yè)的結構和功能具有穩(wěn)定性，每一會計主體規(guī)定了會計核算的空間范圍和報告應予以揭示的對象，從而在記錄、報告自身主體的經營活動時，將主體所有者及其他主體的生產經營活動排除在外。而隨著信息技術、網絡技術的快速發(fā)展，虛擬企業(yè)的出現，使會計主體的這種物理意義上的空間界限很難明確。
2、持續(xù)經營假設和會計分期假設也面臨挑戰(zhàn)。企業(yè)經營從存續(xù)時間來看，存在兩種可能，一是在可預見的將來，企業(yè)會持續(xù)經營下去；或是在近期可能面臨破產清算。這兩種情況下，會計核算采用的方法是不同的，傳統(tǒng)會計都是以企業(yè)持續(xù)正常的生產經營活動為前提的，即會計持續(xù)經營假設。同時為方便分散結算賬目，編制會計報表，人們將企業(yè)持續(xù)不斷的生產經營活動劃分成各個相等的期間進行會計核算，這些都是與傳統(tǒng)的企業(yè)形勢相適應的。但是，在知識經濟時代，知識的快速更新、擴散，使得網上公司只是短暫的從事經營活動，適時進入、轉換和退出。不具有持續(xù)經營的穩(wěn)定狀態(tài)，這樣會計上就要放棄持續(xù)經營和會計分期的基本假設前提，而改用清算企業(yè)的會計處理方法。
3、貨幣計量假設在知識經濟時代也不完全適用。貨幣計量假設只限于那些能夠用貨幣表現的經濟活動，但是對于知識、智力、信息等要素目前還很難用貨幣準確衡量。同時，諸如網上銀行、電子貨幣、電子錢包的出現，對傳統(tǒng)的貨幣觀念也產生了沖擊。
會計假設是決定會計運行和發(fā)展的基本前提和制約條件，會計核算只有先明確有關前提，會計人員才能據以選擇合理的會計處理方法，會計核算才能正常進行，才能提供對決策有用的會計信息，知識經濟時代對會計假設的沖擊必然引起會計理論的重大變革。
（二）對傳統(tǒng)會計等式的沖擊
工業(yè)經濟時期，傳統(tǒng)的經濟理論尚未對人力資產、知識產權資產等經濟理論進行研究，因而以其為基礎建立形成的傳統(tǒng)會計理論也就并不涉及人力資產、知識產權資產的核算問題。但是進入知識經濟時代，經濟的發(fā)展需要大量經過高等教育和培訓的專門技術人才和科學研究人員，這就使企業(yè)人力投資數額迅速加大，企業(yè)管理從重視物資管理轉向更重視人的管理，不僅核算各種人員的投資成本，還對人力投資的經濟效益進行核算，在這種情況下，人力資源投資作為人力資產須對傳統(tǒng)會計理論的資產內容進行必要的補充。
傳統(tǒng)會計處理將人力資源的獲得和開發(fā)支出都作為當期費用，而不是將它們資本化并攤銷于預計的服務期間，這樣就不可避免地造成了資產負債表和損益表的數據失真，在人力投資支出占企業(yè)總資產比重較小時，不會對企業(yè)的決策產生重大影響，但在知識經濟時代，企業(yè)多是以提供科技、專業(yè)服務為主，其經營業(yè)績很大程度上取決于職工的個人能力，而用于物質資產的投資相對較少，如果將人力資產忽略不計或不將其作為一項重要資產單獨列示，都會使財務報告難以正確反映企業(yè)的資產狀況，也就難以據其對財務狀況與盈利能力做出評價。而信息的偏差，會導致決策的失誤，所以將人力資源作為一項資產反映有其必要性。
另外，與人力資產并重的市場資產、知識產權資產、組織管理資產在知識經濟時代都將成為企業(yè)據以維持正常運轉不可或缺的資產因素。因而，在知識經濟時代對企業(yè)資產的確認應打破傳統(tǒng)會計理論的有形資產主體假設，建立有形資產與知識資本共同構成企業(yè)資產的理念。
在知識經濟時代，企業(yè)由對物質資產的依托為主轉變?yōu)橐匀肆Y產和智力資產為中心，物質資產的所有者對企業(yè)稅后利潤的所有權受到沖擊。在知識型企業(yè)中存在著四類參與者，即生產者從事生產經營活動，經營者決定如何生產，創(chuàng)新者成為企業(yè)增量知識的創(chuàng)新者，決定生產方向，物質資本所有者提供資金。企業(yè)除付給體力勞動者和腦力勞動者一筆正常的薪金外，對于稅后利潤既要按投資比例在所有者之間分配，還要按知識投入進行勞動者權益分配，使會計理論權益的概念不再局限于傳統(tǒng)會計理論中所有者權益。
由以上分析可見，傳統(tǒng)會計要素在知識經濟時代具有了更廣泛的內容，進而使傳統(tǒng)的會計等式“資產=負債+所有者權益”應補充為“資產=有形資產+知識資本=負債+所有者權益+勞動者權益”。
（三）對會計處理方法的沖擊
知識經濟時代，生產方式由傳統(tǒng)的標準化、集中化轉變?yōu)榉菢藴驶⒎稚⒒瑐鹘y(tǒng)的會計處理方法不適于新的生產方式，這樣就對會計的處理程序及方法提出了新的要求。
1、傳統(tǒng)的會計成本分類與分配方法已無法準確提供企業(yè)成本信息。現行的成本分配方法，如分批法、分步法是在工業(yè)經濟中產品單一、批量化條件下產生的。而在知識經濟時代，產品的個性化是顯著特征，企業(yè)以消費為導向進行生產，其生產工藝，原材料的耗用結構和數量、生產工時等各有差異。這樣，傳統(tǒng)的成本分配方法也應隨之進行改進，例如，20世紀80年代產生的作業(yè)成本法為產品成本分配拓展了一種新的理念。
2、企業(yè)在知識經濟時代將面臨更多的不確定情形，對這些不確定事項的會計處理是否恰當，嚴重影響企業(yè)信息質量。與以往的經濟形態(tài)相比，知識經濟時代下，收益與風險的相關系數呈最大化，企業(yè)的收益直接與其科學技術研究開發(fā)息息相關，高新技術的投資開發(fā)構成企業(yè)投資主體。傳統(tǒng)會計理論中把研究與開發(fā)支出計入“管理費用”作為期間費用處理，這種處理方法適用于研究與開發(fā)支出占企業(yè)總支出比重較小的情況，但是，它無法衡量每項研究與開發(fā)活動的收益與風險。在知識經濟形態(tài)下，企業(yè)的研究與開發(fā)活動應該作為一項投資，對其產生的收益和損失進行確認，并對其風險進行相應評估。
3、傳統(tǒng)的企業(yè)利潤分配方法在知識經濟時代難以保證合理性。表現在以下兩個方面：知識經濟形態(tài)下，知識產品不受自然資源有限性的限制可以重復使用，其成本不斷降低，收益遞增規(guī)律代替了工業(yè)經濟中的收益有限性。加之市場對產品的淘汰速度加快，導致企業(yè)的收益具有不穩(wěn)定性。從而使利潤分配者無法保證穩(wěn)定的利潤。另一方面，企業(yè)利潤分配基礎不再局限于所有者、投資者、生產者之間，對于知識擁有者除其獲得的正常薪金之外，還要求參與利潤的分配，建立一種以知識為依據的分配體系將更有利于協(xié)調企業(yè)各利益主體之間的關系。
基于以上各方面因素影響，可以預見，會計報告系統(tǒng)與會計報告也將從傳統(tǒng)會計側重于可靠性轉向更加側重于相關性。
綜上，知識經濟時代的到來，從根本上改變了傳統(tǒng)的經濟結構，并且形成新的經濟增長方式和經濟運行形式。這一跨時代的變革對社會經濟各個領域也相應提出變革的要求，會計作為社會經濟的服務工具，必然要隨著經濟運行狀態(tài)的變化而變化，為服務于知識經濟全球化的需要，會計理論的變革與發(fā)展也應與時俱進。
參考文獻：
1、財政部會計司編.企業(yè)會計制度講解[M].中國財政經濟出版社,2001.
2、李若山,劉大賢.審計學——案例與教學[M].經濟科學出版社,2003.
3、王憲磊.全球“新經濟”的發(fā)展[J].稅收與經濟文摘,2000(8).
4、電子商務與稅收課題組.對網絡游戲“虛擬物品”交易稅收問題的探討[J].稅務研究,2007(4).
