保險會計變革的實質(zhì)是尋找一種會計系統(tǒng)以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展變化的新機制。而這些年中國人最大的環(huán)境變化莫過于從計劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)的體制轉(zhuǎn)型,保險會計正是沿著這個轉(zhuǎn)型軌跡艱難而健康地前行著。
保險會計制度走過了從統(tǒng)到分，又由分到統(tǒng)的過程, 歷史將銘記中國保險會計制度變革的五個時期:
《中國人民保險公司會計制度》時期(1984—1993年)：開拓了保險會計制度的新篇章
1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》。由于當(dāng)時我國的經(jīng)濟(jì)體制還是計劃體制，而且保險公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險企業(yè)獨有的特性尚未發(fā)揮出來，財會制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。受計劃經(jīng)濟(jì)的影響，保險公司在財務(wù)會計制度上實行統(tǒng)一計劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財務(wù)管理體制；會計制度實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則；在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險業(yè)務(wù)，按國內(nèi)財產(chǎn)險、涉外財產(chǎn)險、出口信用險和人壽保險業(yè)務(wù)分別單獨核算，分別確定會計核算體制；會計恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”；記賬方法允許從資金收付記賬法、借貸記賬法中任選一種；財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益計算表及費用明細(xì)表、專用基金明細(xì)表、固定資產(chǎn)表、利潤分配及稅款解繳情況表等。
《保險企業(yè)會計制度》時期(1993—1998年)：實現(xiàn)了由計劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)的模式性轉(zhuǎn)換
1993年，財政部根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的總體要求，對我國所有的會計制度進(jìn)行了全面、徹底的改革，并結(jié)合保險行業(yè)經(jīng)營特點及管理要求，于1993年2月24日在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險企業(yè)會計制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項重大的舉措，它突破了計劃經(jīng)濟(jì)體制下的簿記制度,首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤會計要素體系，規(guī)范了會計核算的基本前提和基本原則，提高了企業(yè)財務(wù)核算的真實性和準(zhǔn)確性；在核算體制上將非人身險業(yè)務(wù)與人身險業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會計核算，即分別建賬、分別核算損益,提高了險種效益；建立了資本金制度，實行資本保全原則,改革了資金管理辦法，取消了專款專用制度，促進(jìn)企業(yè)提高資金運用效益；采用了與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系；采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會計報表體系。
《保險公司會計制度》時期(1998—2001年)：適應(yīng)了保險市場和保險管理體制的新變化
1995年10月，我國頒布實施了《保險法》，國家加大了對保險行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險監(jiān)督管理委員會，此后，保險監(jiān)管部門出臺了《保險管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險公司的保險業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營；另外，保險公司保險資金運用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過去放開經(jīng)營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革考慮到當(dāng)時保險企業(yè)都已是公司制企業(yè)，將《保險企業(yè)會計制度》改名為 《保險公司會計制度》。制度根據(jù)保險分業(yè)經(jīng)營的原則，對保險業(yè)務(wù)的分類進(jìn)行了調(diào)整，將保險業(yè)務(wù)分為財產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)、人壽保險公司的業(yè)務(wù)和再保險公司的業(yè)務(wù)三大類，并實行按險種分類核算；增加了確認(rèn)保費收入的原則以及存出資本保證金、提取保險保障基金的會計處理，調(diào)整了貸款、股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計處理；規(guī)范了會計報表體系,將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險公司設(shè)置利潤表，并對各張報表的指標(biāo)項目做了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表，確立了現(xiàn)金流量表在保險財務(wù)報表中至尊的地位。
《金融企業(yè)會計制度》時期(2001—2006年)：充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求
2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起在上市公司施行。該制度以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)，借鑒國際會計慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢,特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險等會計制度于一體，分別對六個會計要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財務(wù)會計報告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會計信息質(zhì)量的又一重大舉措，它實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計量；在某些會計原則和會計處理方法上實現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)；各項準(zhǔn)備金的提取采取了國際通用的辦法。而且，該制度無論是會計要素的確認(rèn)，還是會計方法的處理以及會計信息的披露，可以說將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。另外，該制度在原來提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動表，對會計報表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財務(wù)會計報告的信息含量和可理解性。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時期(2006年至今)：實現(xiàn)了國際慣例的趨同性與中國特色的創(chuàng)新性相結(jié)合
2006年2月15日，財政部發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，規(guī)定于2007年1月1日在上市公司實行。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的建立，標(biāo)志著我國會計改革有了新的跨越和突破，特別是新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險行業(yè)的會計準(zhǔn)則, 包括企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號—原保險合同和企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號—再保險合同，規(guī)范了保險人簽發(fā)的保險合同和再保險合同的會計處理、相關(guān)信息的列報, 這意味中國保險會計制度從此走向了準(zhǔn)則導(dǎo)向的道路。新準(zhǔn)則強化了投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念, 為了與目標(biāo)相協(xié)調(diào)，直接提出了會計信息的質(zhì)量要求, 重新嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用等會計要素定義,明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認(rèn)條件；第一次引入公允價值計量要求, 對于非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具、股份支付等，都要求以公允價值計量，使會計記錄由靜態(tài)轉(zhuǎn)為動態(tài)，提升了會計信息的有用性。而且，新準(zhǔn)則規(guī)范了新的會計業(yè)務(wù)，提出了許多新的概念，使財務(wù)報表使用者更加容易地評價公司風(fēng)險管理的有效性。另外，新準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)合并、合并會計報表等重要的會計事項；引入了每股收益、分部報告等比以往更加嚴(yán)格具體的披露要求，給財務(wù)報表使用者提供更為透明的信息。總之，這些規(guī)定在根本實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際規(guī)則趨同。
當(dāng)前保險會計信息的透明化、明朗化、公開化已成為保險公司必須履行的一項強制性義務(wù)。保險公司業(yè)務(wù)的創(chuàng)新、保險公司對新興技術(shù)的采用、保險公司會計理論與實踐水平的提升都使保險公司的會計核算在思想和方法上還面臨著革新的要求。
