[摘要]成本控制的直接結(jié)果是降低成本,增加利潤,從而提升企業(yè)管理水平,增強企業(yè)核心競爭力。
[關(guān)鍵詞]成本控制 傳統(tǒng)成本控制 作業(yè)成本控制
中圖分類號:F25文獻標識碼:A 文章編號:1671-7597 (2008) 0210096-01
一、成本控制的含義
所謂成本控制,是企業(yè)根據(jù)一定時期預(yù)先建立的成本管理目標,由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi),在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和成本控制過程中,對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施,以保證成本管理目標實現(xiàn)的管理行為。
成本控制的過程是運用系統(tǒng)工程的原理對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費進行計算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過程,同時也是一個發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié),挖掘內(nèi)部潛力,尋找一切可能降低成本途徑的過程。科學地組織實施成本控制,可以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理,轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制,全面提高企業(yè)素質(zhì),使企業(yè)在市場競爭的環(huán)境下生存、發(fā)展和壯大。
二、成本控制的基礎(chǔ)工作
成本控制的基礎(chǔ)工作主要包括以下幾個方面:
(一)定額制定。定額是企業(yè)在一定生產(chǎn)技術(shù)水平和組織條件下,人力、物力、財力等各種資源的消耗達到的數(shù)量界限。定額管理是成本控制基礎(chǔ)工作的核心,建立定額領(lǐng)料制度,控制材料成本、燃料動力成本,建立人工包干制度,控制工時成本,以及控制制造費用,都要依賴定額制度,沒有很好的定額,就無法控制生產(chǎn)成本;同時,定額也是成本預(yù)測、決策、核算、分析、分配的主要依據(jù),是成本控制工作的重要內(nèi)容。
(二)標準化工作。標準化工作是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本要求,它是企業(yè)正常運行的基本保證,是成本控制成功的基本前提。在成本控制過程中主要包括計量標準化、價格標準化、質(zhì)量標準化。
(三)制度建設(shè)。在市場經(jīng)濟中,企業(yè)運行的基本保證,一是制度,二是文化,沒有制度建設(shè),就不能保證成本控制運行和成本控制質(zhì)量。在實際中,制度建設(shè)有兩個問題:一是制度不完善,首先在制度內(nèi)容上,制度建設(shè)更多的從規(guī)范角度出發(fā),二是制度執(zhí)行不力,老是強調(diào)管理基礎(chǔ)差,人員限制等客觀原因。
三、傳統(tǒng)成本控制
傳統(tǒng)成本控制系統(tǒng)以責任會計控制、標準成本制度等為核心,而責任會計是以部門或人作為責任中心進行總體的成本控制的,因為人是作業(yè)主體。然而在新的制造環(huán)境下,自動化設(shè)備成了作業(yè)主體,那么部門不應(yīng)是成本控制的對象,理應(yīng)以設(shè)備作為成本中心。針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面,美國會計學者提出了作業(yè)成本法,與傳統(tǒng)成本計算方法相比,作業(yè)成本計算并不是傳統(tǒng)的總分類賬的替代物。
四、作業(yè)成本控制
作業(yè)成本法(ActivityBased Costing,簡稱ABC法)是隨著計算機集成制造系統(tǒng)的出現(xiàn),產(chǎn)生于美國20世紀70年代,80年代末期開始在美國、西歐等國的企業(yè)尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè),得到了廣泛的應(yīng)用。ABC法是一種新的成本計算方法,這種方法比傳統(tǒng)成本計算方法更為精細,它是將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法。
作業(yè)觀念下的成本觀與傳統(tǒng)成本觀的差別主要表現(xiàn)在以下三個方面:
第一,對成本內(nèi)涵的認識不同。傳統(tǒng)成本觀認為:成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的資金總合,僅是揭示了成本在經(jīng)濟學意義上的內(nèi)涵,而作業(yè)觀念下揭示了成本在會計學意義上的內(nèi)涵。作業(yè)觀念下的成本觀認為,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是為滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體,它表現(xiàn)為一個由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”,每完成一項作業(yè)要耗費一定的資源,轉(zhuǎn)移給下項作業(yè),按此逐步推移,直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客,以滿足他們的需要。在這里“作業(yè)鏈”同時表現(xiàn)為“價值鏈”,即最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值為最終產(chǎn)品的成本。可見,作業(yè)觀念下,是把作業(yè)作為費用發(fā)生與成本形成的中介,成本是一個與作業(yè)相聯(lián)系的多層次的概念。
第二,對成本計算對象的認識不同。傳統(tǒng)的成本理論上成本計算對象僅僅是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品,而且一般為最終產(chǎn)品。而在作業(yè)觀念下,人們不僅關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身,更關(guān)注產(chǎn)品成本形成過程和成本的形成原因,從而它要求成本計算對象是多層次的,即不僅把最終產(chǎn)品作為成本計算對象,而且資源、作業(yè)、作業(yè)中心,制造中心均作為成本計算的對象。
第三,對成本經(jīng)濟內(nèi)容認識的不同。傳統(tǒng)成本觀產(chǎn)品成本是指其制造成本,就其經(jīng)濟內(nèi)容看,只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的費用,而用于管理和組織生產(chǎn)的費用支出則作為期間費用處理。而在作業(yè)觀念下,產(chǎn)品成本則是指完全成本。就某一個制造中心而言,該制造中心所有的費用支出只要是合理的、有效的,都是對最終產(chǎn)出有益的支出,因而都應(yīng)計入產(chǎn)品成本。也就是說,作業(yè)觀念下強調(diào)費用支出的合理有效性,而不論其是否與產(chǎn)出直接有關(guān)。
作業(yè)成本法是以生產(chǎn)的自動化、電腦化為基礎(chǔ),與全面質(zhì)量管理緊密配合而形成的一種成本計算方法。從成本計算的角度看,它是以成本作業(yè)為核算對象,而不是以產(chǎn)品為核算對象。通過企業(yè)成本的核算,追蹤成本的形成和積累過程,由此得出最終產(chǎn)品成本。因此,作業(yè)成本法不單純是一種成本計算方法,而是一種將成本計算與成本管理相結(jié)合的新型成本計算方法。
現(xiàn)今的市場更多的是買方市場,每一個細分市場都有眾多企業(yè)在競爭,而生產(chǎn)的往往是同質(zhì)產(chǎn)品,差異不大,其中成本控制是最基本的也是最關(guān)鍵的因素。要是企業(yè)的成本比競爭對手具有優(yōu)勢,那么他就可以運用低價競爭手段,擴大市場占有率,進而增加生產(chǎn)量,獲得規(guī)模效應(yīng),占領(lǐng)市場。
以作業(yè)為基礎(chǔ)的新的成本控制的理論與方法是成本管理在成本控制方面的重要應(yīng)用,也是成本控制系統(tǒng)隨歷史發(fā)展的必然趨勢。企業(yè)只有不斷加強成本控制,才能提高企業(yè)的市場競爭能力和獲利水平。
參考文獻:
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