商業會計2001.10
建立企業內部控制制度應注意的幾個問題
甄立敏
近年審計部門在對國有企業的經濟效益審計中發現，國有資產流失仍較嚴重。據介紹，2000年審計署統一組織了對1290戶國有及國有控股大中型企業1999年度的資產、負債和損益情況的審計。審計發現，目前國有企業經營中存在的主要問題：一是資產質量不高，不良資產數額較大；二是會計信息失真現象仍較普遍；三是國有資產流失仍較嚴重。因此，亟需
加強企業內部控制制度。本文擬就其有關內容做些探討。
一、找出企業財會工作和經營管理中的薄弱環節，確定內部控制的內容
內部控制薄弱的企業經常存在以下一些問題：
1．多種因素引起的采購成本高。2．銷售費用高，其中廣告宣傳費及業務招待費尤甚。3．資金支出無預算，或雖有預算但執行不嚴。4．資產管理不嚴格。企業應針對以上存在的薄弱環節，著重加強這部分內控制度的建立和完善，如貨幣資金控制、購銷控制、費用控制及資產的會計控制等。
二、構建嚴密的企業內部控制體系
具體應包括以下四個層次：
（一）在企業設立財務總監，進行事前監督。企業應明確財務總監的職責，其應對股東即出資人負責，當好總經理的參謀，在其任期內常駐企業，對資金實施全面監控，尤其大額資金運用應實行雙簽制，由財務總監及總經理共同簽字審查同意。至于大額、小額資金劃分由企業根據具體情況確定。
（二）一線“供產銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線，進行事中控制。有關人員在處理業務時，應明確處理權限和應承擔的責任。大宗業務應由部門負責人及總經理雙簽前提應有多家單位至少是三家單位的報價，經手人員報經部門負責人及總經理簽字同意購進，零星小額由部門負責人負責審查，但應由總經理授權。禁止一人獨自處理業務全過程。
（三）設立事后監督，即根據會計部門提供的核算資料，對各部門各項業務進行定期或日常檢查。事后監督可由財務總監負責，將監督的過程和結果直接反饋給總經理及各部門負責人，提出自己的改進意見提交總經理。
（四）成立一個直接歸董事會管理并獨立被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核。離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，以查為主。
以上四個層次構建的內控制度能有效地發揮作用，并使之不斷得到改善，企業經營風險和會計風險則能得到降低和化解。
三、深化產權制度改革，建立健全現代企業制度
內部控制能否真正成為管理者的內在需求，是企業是否認真執行內部控制制度的關鍵。而要使內部控制成為企業的內在需求，主要取決于兩點，一是會計信息是否決定著企業的決策；二是企業是否通過提供真實的會計信息取信于社會。這兩點目前很多企業都未做到，其背后更深層次的原因，即是產權制度和代理問題。因此只有通過產權制度改革，建立現代企業制度，使企業領導人與企業興衰息息相關，內部控制才會真正發揮作用。
四、強化內部控制制度實施情況的檢查與考核，建立配套的獎懲制度
企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，對出現的問題及時解決，在執行中逐步完善內控制度，對不執行或執行不力引起惡果的應嚴懲。
五、強化外部監督，督促企業不斷完善內控制度
財政、稅務、審計等部門要合理分工，注意加強彼此間的信息互通，形成有效的監督機制；加強對注冊會計師執業質量的監管，使注冊會計師的社會監督職責到位；加大執法力度，對違法違紀行為要嚴肅處理；充分發揮新聞媒體作用，監督企業行為。
六、加強各部門溝通，提高企業內部控制效果內部控制主體是人，如果相關人員不配合，內部控制制度就會失效，經營風險、會計風險就會加大，因而應加強人員溝通，共同把內部控制工作做好。
（作者單位：河北職工大學）
