摘要:將風險管理審計引入營銷戰略領域,從企業和內部審計兩方面分析開展營銷戰略風險管理審計的障礙并提出相關的對策,積極開展營銷戰略風險管理審計,推動理論及實踐的發展。?
關鍵詞:營銷戰略;風險管理審計;內部審計?
風險管理審計是一個新的審計領域,在我國不足20年的時間,其理論研究還沒有統一的認識,有待于不斷探索,在實踐中的應用不多,在營銷戰略領域的應用較少,企業開展營銷戰略風險管理審計還面臨著諸多問題,本文主要從企業和內部審計兩方面分析了我國企業開展營銷戰略風險管理審計面臨的障礙及對策。?
一、開展營銷戰略風險管理審計的障礙?
(1)來自企業的障礙?
我國企業普遍存在風險管理水平不高、風險管理體系不完善、管理者風險意識差等特征,這為開展風險管理審計帶來了很大難度。?
①管理者對風險重視不夠?
2006年,在包括對制造業、銀行金融業、服務業、行政事業單位、院校、醫療、交通、建筑、通訊、能源等120家被調查單位中,19.51%的被調查單位認為面臨的風險兒乎沒有什么變化;甚至有2.44%的被調查單位認為面臨的風險正在逐漸減少;80.49%的被調查單位不存在專門的風險管理機構。企業對風險的漠視,導致其對風險管理的不重視,更談不上對風險管理審計的重視。主要表現在以下幾方面:第一,沒有積極、主動地進行風險管理工作。有些企業的管理者缺乏積極性、主動性,而是消極、被動的進行風險管理或者接受風險,風險管理的關鍵在于在風險發生之前,及時捕捉風險征兆,并對風險進行預警,理想的狀況是使損失發生之前采取有效的措施;在損失發生之后,對風險進行控制和管理,使損失達到最小。對營銷戰略進行風險預警尤為重要,可謂一著不慎,滿盤皆輸;第二,有些企業卻只顧眼前的利益,忽視長遠利益,往往對企業的風險不能進行系統全面的分析,從而給企業帶來了很大的損失。進行風險管理需要耗費一定的人力、財力、物力,而有些企業的管理者只顧眼前的利潤最大化,考慮到成本或者由于成本限制而放棄對企業進行全面、系統的風險分析,導致企業不能及時地發現和預測風險,不能及時采取有效的風險應對措施,最終給企業帶來更大的損失甚至遭受致命打擊。?
②企業的風險管理體系不完善?
據該調查,80.49%的被調查單位不存在專門的風險管理機構;34.55%的被調查單位由總裁來監督風險管理活動;68.29%的被調查單位不存在正式的風險管理活動;60.66%的被調查單位對風險的管理僅限于按照法律法規的要求購買一些強制性保險,而很少系統地考慮防范風險的措施。這說明我國企業尚未建立起完善的風險管理體系,企業的風險管理活動往往是按照法律法規的要求被動進行,并非出于企業自身考慮主動進行,而且企業的這種風險管理活動往往是瞬時或間斷性的,多在事件發生之后采取風險應對措施,而事后則是好了傷疤忘了疼,將其拋擲腦后。其次,風險管理應該是一個持續、循環的過程,但企業缺乏對風險進行定期的復核和再評估,降低了企業適應環境變化、管理風險和規避風險的能力。這顯然不能滿足企業在激烈競爭和多風險環境中謀求發展的要求。?
另外,盡管2006年6月國資委發布了《全面風險管理指引》,要求中央企業根據自身的實際情況執行,內審部門負責對風險管理進行評價及報告,但由于風險管理審計在我國的企業界還是一個新生事物,大多數企業沒有一套完善的風險管理措施和專業人士的管理,或者只是表面上的設立了組織形式但實際應用較少,水平有限,這些障礙都為開展風險管理審計帶來了一定的障礙。?
(2)來自內部審計機構的障礙?
內審機構和內審人員自身存在一些障礙,如內審人員結構單一、內審機構不被重視、內審制度規范不完善等,也為有效開展企業營銷戰略風險管理審計帶來一定的困擾。?
①內部審計人員結構單一,素質水平不夠高?
我國現有內部審計人員綜合素質隨較前幾年有較大的提高,但仍無法滿足獨立承擔風險管理審計的需要。主要表現在:文化水平不高,計算機操作能力不夠,知識結構單一,風險意識不強,工作創新能力差等。多數內部審計人員缺乏經濟、管理等方面多元化的背景,無法獨立完成對風險管理的評價工作,不能較好的滿足開展風險管理審計的需要,嚴重限制了風險管理審計的開展和深化。?
②內審機構不完善?
內審機構不完善,使得內審部門未能充分發揮作用。據調查,有18.29%的被調查單位的內部審計機構在風險管理中不發揮任何作用,少數被調查單位的內部審計機構會采取措施提醒管理層關注風險管理并建立了風險管理機構。當企業不存在風險管理機構時,有40.24%的被調查單位的內部審計機構會提醒董事會關注風險管理,應建立風險管理機構;24.39%的被調查單位的內部審計機構會管理或共同管理風險管理活動;20.73%的被調查單位的內部審計機構會對風險管理人員進行培訓;8.54%的被調查單位的內部審計機構設定了企業的風險偏[JP2]好和風險容忍度;8.54%的被調查單位的內部審計機構監督風險管理活動。大部分被調查單位的內部審計人員認為,內部審計應在風險管理中扮演一定的角色,而仍有4.88%的被調查單位的內部審計人員認為內部審計在風險管理中沒有角色,這說明少數內部審計人員對風險管理還不甚了解,缺乏風險管理意識,尚未認識到風險管理的重要性。?[JP]
③內審制度規范不健全?
《內部審計具體準則第16號-風險管理審計》中對風險管理審計進行了專門的規范,但是并沒有提出具體的審計程序,只是籠統的提出了一框架;如對企業風險管理的定位,16號內審具體準則提出風險管理是組織內部控制的一部分,內部審計人員對風險管理的審查和評價是內部控制審計的基本內容之一,而COSO在2004年新出臺的《企業風險管理框架》中將內部控制擴展為風險管理,明確提出了風險管理包含內部控制,兩種觀點的矛盾給風險管理審計的定位造成影響。? 二、掃清障礙的對策?
要開展風險管理審計并使之充分發揮作用,必須采取有效措施掃清以上障礙,這需要企業界、內審界共同的努力。?
(1)企業方面?
①強化風險意識?
風險可謂無時不在,無處不在,因此要強化企業的風險意識。第一,關注營銷戰略風險。當企業在做營銷戰略決策時,明確營銷戰略目標,將目標層層分解,關注重大的營銷戰略風險,關注內外部環境的變化對營銷戰略的影響,以便及時調整營銷戰略,適應未來的環境。第二,要重視內部審計,充分發揮內部審計在風險管理中的作用。提高對風險管理審計重要性的認識,切實把風險管理審計擺在重要位置上,正確、合理地處理風險與效益的關系,把企業長遠利益作為企業的根本目標。內審機構和內審師在風險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優勢,其獨立于風險管理部門,審計結論具有客觀獨立性,可以為營銷戰略風險預警及控制提供更可靠的依據。內部審計在積極支持并參與風險管理過程起著巨大的作用,對已經建立風險管理過程的組織,一方面要評價企業風險管理過程的適當性和有效性;另一方面要認真落實風險管理審計的整改意見及建議,克服偏見,使風險管理審計真正在營銷戰略領域發揮作用。對未建立風險管理過程的組織,內審師應該提請管理層注意這種情況,并同時提出建立風險管理過程的相關建議。?
②加強基礎性建設?
風險管理的基礎性建設包括:風險管理機構、規章制度、信息系統、人員教育等,在我國,風險管理是一個新的管理課題,有些組織開始探索風險管理活動,而更多的組織的風險管理實務尚未開展,即使是開展風險管理的企業,在基礎性建設方面存在不完善,加強風險管理的基礎性建設要求企業建立專門的風險管理機構,有專門的風險管理機構對企業的風險進行隨時監督、管理并報告;不斷完善各項規章制度,如把風險管理寫入公司章程,作為一種日常的管理;建立完善的信息系統,加強各部門的溝通與協作,同時為風險管理審計的開展提供相關的信息和制度支持,真正做到全員、全過程、系統性的風險管理,爭取得到更多人的支持、理解及配合;重視人員教育,風險管理在我國起步較晚,員工缺少對風險的認識,為了有效地開展風險管理,企業管理者應重視員工的教育,加強風險意識,提高人員素質。?
(2)內部審計方面?
①提高內計人員的素質?
提高內審師的素質,是控制內審質量,發揮內審作用的關鍵。面對新的形勢,內審師要加強學習,不斷更新觀念,提高自身素養。在實際審計工作中,要有大局意識、服務意識、風險意識、創新意識。要努力提高專業勝任能力、職業判斷能力、語言表達能力、分析問題能力、人際交往能力及計算機應用能力。只有這樣,內審師才能更好地發揮內審職能,服務于組織目標。?
②積極嘗試開展風險管理審計?
內審部門積極開展風險管理審計業務,首先要求內審師徹底轉變觀念,增強風險意識,關注風險;其次將風險管理審計引入營銷戰略領域,關注營銷戰略風險,積極嘗試企業營銷戰略的風險管理審計;然后營銷戰略風險管理審計在我國內審界是一種新的實踐嘗試,法律法規、內審部門應不斷健全內審制度規范,才能更好的指導實踐,滿足實踐領域的不斷拓展,如《內部審計具體準則第16號——風險管理審計》雖然對風險管理審計進行專門的規范,但并沒有對如何審計作出詳細規定,法律法規部門仍需不斷健全,內審部門為了有效開展營銷戰略風險管理審計也需要積極嘗試,不斷摸索,如開發新的審計程序、審計方法、審計技術等;最后,開發營銷戰略風險管理審計簡化程序,以便內審人員的應用,尤其在營銷戰略這一新的實踐領域,用簡化風險管理審計程序應用于營銷戰略領域非常重要,便于內審師開展營銷戰略風險管理審計,推動風險管理審計在實踐中的應用,使內部審計更好地為管理當局提供參考、提供服務。?
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參考文獻:?
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(作者通訊地址:河北經貿大學研究生學院050061;河北石油職業技術學院基礎部數學教研室 065000)
