劉立軍
中國人民銀行長沙中心支行
信息化環(huán)境其實就是一種計算機數(shù)據(jù)處理環(huán)境，它由計算機硬件、系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件所組成的計算機系統(tǒng)，以及有關(guān)的組織、管理制度所構(gòu)成。這種環(huán)境既有計算機的成份也有手工的成份，既可以是單機環(huán)境也可以是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。隨著計算機技術(shù)的迅猛發(fā)展和計算機在央行各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用與普及，內(nèi)審人員所面臨的審計環(huán)境由原來的手工處理和部分計算機處理逐步轉(zhuǎn)向了全面的計算機處理。雖然信息化環(huán)境并未改變央行內(nèi)部審計的總體目標，卻改變了業(yè)務(wù)的處理和存儲方式，影響到了為達到適當?shù)膬?nèi)部控制而采用的組織形式和程序。它對內(nèi)部審計人員、內(nèi)部審計的內(nèi)容、程序和手段等都已產(chǎn)生了影響，已引起了越來越多內(nèi)部審計工作者的重視和關(guān)注。本文從分析信息化環(huán)境對央行內(nèi)部審計的影響因素入手，結(jié)合實際，提出了一些應(yīng)對措施和方法，以達拋磚引玉之功效。
一、信息化環(huán)境對央行內(nèi)部審計的影響
隨著央行各項業(yè)務(wù)的信息化，極大地提高了業(yè)務(wù)處理的實時性、正確性和可靠性，大大降低了人為干擾因素，提高了央行管理水平和工作效率。同時隨著業(yè)務(wù)書寫的電子化、信息傳送的數(shù)據(jù)化、支付手段的現(xiàn)代化，也引起了審計線索和內(nèi)容、審計技術(shù)、內(nèi)部控制等發(fā)生了一系列重大變化。作為審計人員，只有了解信息化環(huán)境對審計工作的影響，才能作出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。信息化環(huán)境對審計實務(wù)的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、對審計線索的影響。審計線索對審計來說是極為重要的。審計工作中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關(guān)業(yè)務(wù)和收集審計證據(jù)的。而審計的過程，實質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據(jù)的過程。在傳統(tǒng)方式下，每筆業(yè)務(wù)都有一個完整的審計線索，業(yè)務(wù)處理的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)辦人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從業(yè)務(wù)開始一直追蹤到結(jié)果，也可以從結(jié)果開始一直追溯到業(yè)務(wù)的開始，從而形成了順查、逆查等審計方法。而在信息化環(huán)境下,隨著業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)無紙化和網(wǎng)絡(luò)化的深入,原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進入計算機后，中間的處理由計算機自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷或消失，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的直接對應(yīng)關(guān)系變得更加模糊、復(fù)雜，特別是支付系統(tǒng)、中央銀行會計集中核算系統(tǒng)、國庫橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和支票影像截留技術(shù)等的推廣應(yīng)用，原有紙制審計證據(jù)逐漸減少，甚至消失。代之的是存有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些磁性介質(zhì)上的信息肉眼無法識別，只有借助計算機。一方面增加了審計調(diào)查取證的難度，另一方面也從心理上給審計人員造成了壓力。
2、對審計內(nèi)容的影響。信息化的特點及固有的風險決定了審計的內(nèi)容應(yīng)包括對計算機處理和控制功能的審查。即應(yīng)對系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、業(yè)務(wù)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等。要求審計人員要參與系統(tǒng)的設(shè)計、調(diào)試、檢驗和驗收，除了對系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時發(fā)現(xiàn)問題之外，特別要從審計角度審查系統(tǒng)的可審性、審計線索的設(shè)置等。而這些審查內(nèi)容在目前的央行內(nèi)審中是很少涉及的。
3、對內(nèi)部控制的影響。傳統(tǒng)手工業(yè)務(wù)處理程序強調(diào)的是不相容崗位相互分離與牽制，以及對業(yè)務(wù)處理的授權(quán)控制，其安全可以通過健全的內(nèi)部控制制度得以保證。在信息化環(huán)境下，各種業(yè)務(wù)信息的處理和存儲高度集中于計算機系統(tǒng)，內(nèi)部控制更多地依賴于系統(tǒng)自身的實時控制。手工處理過程中的某些崗位分工和相互牽制被系統(tǒng)權(quán)限管理取而代之，如系統(tǒng)操作員、管理員、維護員等權(quán)限的設(shè)置與管理。同時在信息化環(huán)境下計算機信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)隨時都可能遭遇計算機病毒和黑客的攻擊，這些不是內(nèi)部控制所能完全控制的，需要建立許多全新的安全控制，這些控制除了央行內(nèi)部的管理制度和信息系統(tǒng)程序控制外，還包括外部網(wǎng)及網(wǎng)上交易的安全控制。如何識別、研究、審查和評價這些安全控制，又成了審計的難題。
4、對審計技術(shù)手段的影響。在傳統(tǒng)審計方式下，審計人員大多數(shù)情況下是進行實地審計，采用審閱、核對、分析、比較和驗證等方法，所有審計工作由手工操作完成。而信息化環(huán)境下，各種業(yè)務(wù)信息的處理和存儲高度集中于計算機系統(tǒng)，業(yè)務(wù)發(fā)生后只要業(yè)務(wù)人員執(zhí)行相應(yīng)的功能，業(yè)務(wù)便自動處理完畢。為有效防控風險，要求審計工作必須隨時、隨地進行，實時、即時提供審計信息，而不能按照傳統(tǒng)的審計工作要求，定期提供審計信息。因此，它要求審計人員利用計算機進行審計。即通過適當?shù)纳矸蒡炞C與授權(quán)，及時審查央行各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的處理信息，及時收集審計證據(jù)，并作出可靠的審計結(jié)論。而目前央行已運行的100多個業(yè)務(wù)和管理信息系統(tǒng)，幾乎沒有哪個系統(tǒng)有審計接口或內(nèi)置了審計程序，也沒有開發(fā)出適用于央行內(nèi)部審計的審計軟件。
5、對審計標準和審計準則的影響。信息化環(huán)境下，由于審計線索、審計內(nèi)容以及審計技術(shù)手段等發(fā)生了一系列的變化，我們以往在審計工作中逐步建立起的一系列審計標準和準則已不完全適用于變化了的情況，需要建立新的審計標準和準則指導(dǎo)審計工作實踐。如對信息化環(huán)境下審計人員的一般要求、信息系統(tǒng)安全可靠評價標準、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制準則等。
6、對審計立法的影響 。信息化環(huán)境下，審計工作同樣要依法進行，對業(yè)務(wù)信息處理是否合規(guī)合法等的判斷必須以有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度為依據(jù)。而目前的法律法規(guī)，以及央行的規(guī)章制度都只適應(yīng)于傳統(tǒng)書面記錄形式，信息化時代就必須建立與之相適應(yīng)的法律法規(guī)和規(guī)章制度。如電子證據(jù)的無形性和易篡改性造成了審計證據(jù)確定的困難；電子簽名因不同于手書簽名而導(dǎo)致法律上難以認定；電子合同的瞬間完成使得合同簽訂和生效時間的確定存在爭議等等。這在一定程度上使得審計工作尤其是合法性審計無法可依，亟需立法加以明確。
7、對審計風險的影響。信息化環(huán)境下，傳統(tǒng)的崗位職責被打破，內(nèi)部控制制度發(fā)生了變更和轉(zhuǎn)移，安全已不是內(nèi)部控制所能完全控制的，審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險日益復(fù)雜化。一是病毒和黑客的入侵隨時可威脅信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)的安全，審計的固有風險增大。二是由于在計算機中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，同時對如何確認沒有白紙黑字和簽字蓋章的電子信息，以及網(wǎng)上信息傳遞的保密等問題，控制風險更難確定，檢查風險加大。三是審計的主要證據(jù)來自系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)，屬間接證據(jù)，其可靠性依賴網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部制度的健全有效性，審計人員僅僅通過常現(xiàn)的審計測定程序，難以作出完整和準確的評價，檢查風險增加。同時由于審計人員缺乏對信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)的全面認識和理解、審計證據(jù)的可靠性問題、審計信息技術(shù)本身的不成熟性，以及審計人員對于技術(shù)的過分依賴性，對各種數(shù)據(jù)的來龍去脈、勾稽關(guān)系難以做出合理的審計判斷，也大大增加了審計檢查風險。
8、對審計人員的影響。不管計算機如何發(fā)展、技術(shù)如何先進，在審計工作中，起決定作用的仍然是審計人員。從審計方案的制定到審計程序的確定，從審計技術(shù)選擇到審計方法的采用，都必須由審計人員操作和指揮。在信息化環(huán)境下，為更好地履行審計監(jiān)督、鑒證和評價職能，審計人員不僅要具有豐富的業(yè)務(wù)、審計知識和技能，熟悉各項審計依據(jù)，而且還應(yīng)掌握計算機知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，對被審計對象計算機軟硬件系統(tǒng)有充分的了解，能根據(jù)審計過程所出現(xiàn)的種種問題，即時編寫出各種測試、審查程序模塊。這對審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。
二、信息化環(huán)境下加強央行內(nèi)部審計工作的對策
信息化環(huán)境下，央行各項業(yè)務(wù)信息載體、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)生成途徑和方式、審計軌跡、管理和控制方法等都發(fā)生了變化，給傳統(tǒng)的內(nèi)部審計產(chǎn)生了很大沖擊。為使央行內(nèi)部審計適用央行業(yè)務(wù)信息化的發(fā)展要求，現(xiàn)結(jié)合央行實際，提出如下對策與建議，供參考。
1、制定和完善相關(guān)的內(nèi)部審計法規(guī)。在信息化環(huán)境下,現(xiàn)有的一些審計法規(guī)呈現(xiàn)出滯后性,對信息化審計缺乏可操作性。法律上最有效的證據(jù)是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件,但在法律上能否接受計算機的電子信息包括電子簽名即無紙化信息作為有效的證據(jù),已成為一個國際性的問題。無紙化的電子信息能否作為審計檢查的有效證據(jù),也是亟待解決的問題。要解決這一問題就必須制定和完善相關(guān)的審計法規(guī)、標準和準則,對電子信息的有效性進行明確的界定,使信息化審計切實做到有法可依。同時我們也要根據(jù)相關(guān)的審計法規(guī)、標準和準則，結(jié)合央行實際，及時制定和完善央行內(nèi)部審計的操作程序和內(nèi)部控制指引，統(tǒng)一規(guī)定信息化環(huán)境下內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的基本條件、職業(yè)要求和內(nèi)部審計的內(nèi)容、標準和方法，切實提高內(nèi)審工作的科學性和可操作性。
2、整合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，完善審計環(huán)節(jié)。信息化環(huán)境下，業(yè)務(wù)處理是實時進行的。尤其是網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)，在同一時間可能有多個用戶執(zhí)行同一項功能、調(diào)用同一個數(shù)據(jù)文件，而系統(tǒng)只記錄下最終結(jié)果。若審計時只對靜態(tài)系統(tǒng)進行審查，不進行有關(guān)運行程序、數(shù)據(jù)文件的聯(lián)機實時審計，有時就難以發(fā)現(xiàn)存在的問題。通過計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實時、動態(tài)、全面收集被審對象在業(yè)務(wù)處理過程中各項指標的變動情況及相關(guān)信息，對被審對象日常運營進行動態(tài)、實時、持續(xù)全過程的監(jiān)控。這既是國際審計發(fā)展的趨勢，也是防控審計風險的重要途徑。目前，央行運行的100多個業(yè)務(wù)和管理信息系統(tǒng)，除開發(fā)了一個中央銀行會計集中核算系統(tǒng)的事后監(jiān)督程序外，幾乎沒有哪個系統(tǒng)有審計接口或內(nèi)置了審計程序。因此，我們建議人民銀行總行在全面清理央行各業(yè)務(wù)管理和核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，從風險控制需要出發(fā)，對其進行有效整合，開發(fā)與各業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的審計接口，形成數(shù)據(jù)共享的全方位立體信息系統(tǒng)，便于內(nèi)審對各項業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)進行前期介入。
3、加快審計軟件開發(fā)，逐步實現(xiàn)審計手段現(xiàn)代化。隨著央行業(yè)務(wù)信息化的迅猛發(fā)展,審計對象的信息化水平越來越高,審計線索、內(nèi)容等已發(fā)生了一系列重大變化，傳統(tǒng)的審計手段已越來越不適應(yīng)審計工作發(fā)展的需要。央行體制改革后，央行各級內(nèi)審部門進行了有益探索，開發(fā)了一些審計軟件，但由于沒有與業(yè)務(wù)系統(tǒng)對接，作用不是很明顯。在信息化環(huán)境下內(nèi)審要掌握監(jiān)督的主動權(quán)、制高點,就必須加快內(nèi)審的信息化建設(shè)，把軟件開發(fā)和應(yīng)用作為審計信息化建設(shè)的突破口，廣泛利用現(xiàn)代化計算機技術(shù)，盡快組織力量開發(fā)各種內(nèi)部審計實用操作軟件，逐步實現(xiàn)與各業(yè)務(wù)信息處理系統(tǒng)審計接口的對接，形成具有輔助決策支持的內(nèi)審綜合管理信息系統(tǒng)，打造實時審計平臺，實現(xiàn)對風險的實時預(yù)警和預(yù)測。一是建立審計信息數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)。主要負責通過審計接口，實時采集被審對象各項業(yè)務(wù)現(xiàn)場數(shù)據(jù)信息，并按有關(guān)數(shù)據(jù)交換的格式匯集到內(nèi)審綜合管理信息系統(tǒng)。二是建立內(nèi)審數(shù)據(jù)處理子系統(tǒng)。主要負責進行數(shù)據(jù)交換處理，向上傳輸數(shù)據(jù)，向下或同級接收和反饋數(shù)據(jù)，并進行數(shù)據(jù)分類匯總處理等，并建立起完備的歷史數(shù)據(jù)庫和實時數(shù)據(jù)庫。三是建立業(yè)務(wù)指標監(jiān)控子系統(tǒng)。通過該子系統(tǒng)，審計人員可以根據(jù)需要及時調(diào)閱所有的可讀和可視信息記錄資料，對系統(tǒng)功能設(shè)計、安全防范以及各項業(yè)務(wù)的真實性、合規(guī)性及風險隱患等進行實時有效的檢查，從而簡化審計手續(xù)，降低審計成本，提高審計速度和質(zhì)量。四是建立審計風險分析預(yù)警子系統(tǒng)。建立起一套敏感性強的實時監(jiān)控指標和風險預(yù)警指標，通過系統(tǒng)對現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)控取得的數(shù)據(jù)進行計算、對比和衡量，分析被審對象業(yè)務(wù)運行狀況、風險狀況，客觀評價被審對象的風險等級，自動生成審計報告，對可能出現(xiàn)的業(yè)務(wù)風險實時進行預(yù)警預(yù)測。五是建立監(jiān)控指標體系子系統(tǒng)。如關(guān)鍵指標、審計風險檢測指標、實時監(jiān)控指標、日報指標、旬報指標、月報指標、季報指標、年報指標、審計風險評價標準以及國際上公認的各種量化監(jiān)控指標。六是建立實時審計綜合信息查詢子系統(tǒng)。主要負責實時采集與實時審計有關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的動態(tài)信息，供有關(guān)人員進行綜合查詢，為輔助決策提供可靠的信息來源。
4、加強對內(nèi)部控制的審計，做到一般控制審查和應(yīng)用控制審查相結(jié)合。在手工處理環(huán)境下，央行內(nèi)部控制的重點就是人及其處理的業(yè)務(wù)。而信息化環(huán)境下，業(yè)務(wù)處理過程包括了手工處理、計算機系統(tǒng)處理、人與計算機進行交互處理這幾部分，央行內(nèi)部控制的重點變成了人及其處理的業(yè)務(wù)、人機交互處理過程、計算機系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理過程和不同系統(tǒng)之間信息的傳遞過程，內(nèi)部控制的重點和環(huán)節(jié)發(fā)生了很大變化。只有對信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實施審計，才能了解內(nèi)部控制運行狀況并由此確定后續(xù)實質(zhì)性測試的重點和審計程序。信息環(huán)境下，一般控制是對信息系統(tǒng)中組織、開發(fā)、操作、管理等系統(tǒng)運行環(huán)境所進行的控制，通常以制定規(guī)章制度、網(wǎng)絡(luò)安全軟件和程序控制形式體現(xiàn)。應(yīng)用控制是對信息系統(tǒng)的某一具體處理過程施加的控制，主要以程序的形式體現(xiàn)。審計時，應(yīng)該在對系統(tǒng)一般控制做出評價的基礎(chǔ)上，通過讀原程序、模擬數(shù)據(jù)上機測試、上機處理實際業(yè)務(wù)、采用審計軟件等方式測試系統(tǒng)的安全性、控制程序的正確性和有效性，找出控制的薄弱環(huán)節(jié)，分析潛在的風險因素，對風險加以預(yù)防。
5、提高審計風險的防范能力。一是要完善信息化環(huán)境下審計質(zhì)量控制考核管理辦法，并對央行內(nèi)部審計活動的質(zhì)量進行考核管理。同時建立健全內(nèi)部審計責任追究制度和審計結(jié)果公告制度，進一步規(guī)范審計操作行為，提高審計效率和質(zhì)量。二是針對信息化環(huán)境的特點，審計人員要參與系統(tǒng)的開發(fā)和設(shè)計，對控制過程存在的問題及時提出建議，使被審對象計算機處理環(huán)境建立充分有效的內(nèi)部控制。三是要加強對信息系統(tǒng)管理部門、維護部門和使用部門以及網(wǎng)絡(luò)管理員、系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)庫管理員、軟硬件維護人員、系統(tǒng)操作人員、檔案保管人員及機房管理人員進行安全意識教育及監(jiān)督管理。
6、加強對審計人員的培養(yǎng)。信息化環(huán)境對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，為使審計人員跟上信息技術(shù)的前進步伐，適應(yīng)信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計工作，我們必須采取多種方式加強對審計人員的培養(yǎng)，不斷豐富和完善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員的履職能力。一是健全審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)與再教育機制，加快審計人員業(yè)務(wù)、審計、計算機及網(wǎng)絡(luò)和應(yīng)用技術(shù)知識的更新。二是要大力開展計算機輔助審計技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計人員的計算機操作水平和審計軟件使用水平，使審計人員能廣泛開展計算機輔助審計，并不斷創(chuàng)新審計方法。三要強化審計人員對數(shù)據(jù)庫程序的學習,直接對數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進行采集和轉(zhuǎn)換,并利用查詢語句對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析和整理。
