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 近期，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試點(diǎn)工作的通知》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），明確在天津、大連、青島、深圳4個(gè)地區(qū)開展全面試點(diǎn)，在河北、遼寧等8個(gè)地區(qū)開展部分試點(diǎn)。

專家表示，通過(guò)構(gòu)建有效反映行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與實(shí)施情況的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)一步推動(dòng)行政事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，可以更好發(fā)揮內(nèi)部控制在服務(wù)財(cái)政科學(xué)管理、提升政府治理效能等方面的基礎(chǔ)性作用。以評(píng)促建 推進(jìn)試點(diǎn)單位內(nèi)控體系建設(shè)

新會(huì)計(jì)法第二十五條提出，“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并將其納入本單位內(nèi)部控制制度。”內(nèi)部控制首次寫入會(huì)計(jì)法，這為各類單位建立健全內(nèi)部控制體系提供了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授劉榮表示，由于行政事業(yè)單位承擔(dān)著政治、經(jīng)濟(jì)或社會(huì)管理方面的特殊職能，推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化高度契合。

在企業(yè)推行內(nèi)部控制之后，我國(guó)近年來(lái)在行政事業(yè)單位也全面推行了內(nèi)部控制。2015年，出臺(tái)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出建立健全全面科學(xué)有效的內(nèi)控體系；2017年，印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度》，通過(guò)“以報(bào)促建”的方式推動(dòng)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。

“此次‘以評(píng)促建’工作既是對(duì)近年來(lái)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度落實(shí)情況的回顧與檢查，也是對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的審視，有助于優(yōu)化內(nèi)控機(jī)制，提升內(nèi)控水平。”劉榮說(shuō)。

“推動(dòng)行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，是貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)法和加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的客觀要求。”全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才、石家莊鐵道大學(xué)經(jīng)濟(jì)與法律學(xué)院院長(zhǎng)張艷輝表示，隨著各單位對(duì)內(nèi)部控制工作重視程度逐年提升，內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作取得階段性成效，但部分單位尚未開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，部分開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的單位存在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、評(píng)價(jià)結(jié)論不客觀不準(zhǔn)確等問(wèn)題，沒(méi)有形成有效的內(nèi)部控制管理閉環(huán)。通過(guò)“以評(píng)促建”，能夠督促各級(jí)各類單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。

由內(nèi)向外 搭建三重遞進(jìn)的評(píng)價(jià)框架

《辦法》明確，要由內(nèi)向外，搭建三層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系框架。

第一層為單位自我評(píng)價(jià)。需要從組織層面和業(yè)務(wù)層面構(gòu)建指標(biāo)體系，考慮到內(nèi)部控制與財(cái)會(huì)監(jiān)督的天然聯(lián)系，指標(biāo)體系中也應(yīng)考慮內(nèi)部監(jiān)督的落實(shí)情況。

第二層是各部門在部門本級(jí)及所屬單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分級(jí)組織實(shí)施對(duì)所屬單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)得分的復(fù)核工作。部門的內(nèi)控評(píng)價(jià)既包括所屬單位也包括本級(jí)，是對(duì)本部門內(nèi)控制度建立與實(shí)施情況的綜合評(píng)價(jià)。

第三層是財(cái)政部門的監(jiān)督檢查。要求每年抽取一定比例的同級(jí)政府部門，對(duì)同級(jí)各部門內(nèi)部控制評(píng)價(jià)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。“這是加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的必然要求，為風(fēng)險(xiǎn)防控再加一道鎖。”劉榮說(shuō)。

對(duì)于上述三重遞進(jìn)的評(píng)價(jià)框架，張艷輝表示，這是根據(jù)我國(guó)財(cái)政管理體制設(shè)置的科學(xué)評(píng)價(jià)監(jiān)督體系。其中，單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和復(fù)核是基礎(chǔ)和關(guān)鍵，部門突出特色和再?gòu)?fù)核，同級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行監(jiān)督督導(dǎo)，三位一體，密不可分。

天津市環(huán)湖醫(yī)院總會(huì)計(jì)師馬洪蘭表示，通過(guò)建設(shè)內(nèi)控體系并推進(jìn)評(píng)價(jià)工作，將持續(xù)提升業(yè)務(wù)流程順暢度和管理水平，達(dá)到以評(píng)促建、以評(píng)促改的效果。

據(jù)了解，2020年該院建立了固定資產(chǎn)內(nèi)控管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)論、采、管、用等不相容崗位相分離和內(nèi)部分級(jí)授權(quán)管理，形成了事前、事中、事后全流程、無(wú)死角、閉環(huán)固定資產(chǎn)管理體系。5年來(lái)，每年為醫(yī)院節(jié)約預(yù)算資金近1000萬(wàn)元。

“通過(guò)部門內(nèi)部評(píng)價(jià)，可發(fā)現(xiàn)本部門的薄弱環(huán)節(jié)。而財(cái)政部門評(píng)價(jià)進(jìn)一步保證內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的真實(shí)性、客觀性，針對(duì)某些情況適時(shí)適度對(duì)政策進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。”馬洪蘭說(shuō)。

“規(guī)定+補(bǔ)充” 評(píng)價(jià)指標(biāo)要建共性顯個(gè)性

在《辦法》發(fā)布的同時(shí)，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》《部門內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》同步頒布，分別對(duì)兩類內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行明確。

劉榮表示，在第一層單位自我評(píng)價(jià)中，組織層面指標(biāo)要突出“三重一大”等議事決策機(jī)制的建設(shè)情況，突出黨建引領(lǐng)，關(guān)注權(quán)力是否規(guī)范運(yùn)行以及組織架構(gòu)和信息系統(tǒng)建設(shè)等情況；業(yè)務(wù)層面指標(biāo)需要從預(yù)算、收支等具體業(yè)務(wù)出發(fā)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，設(shè)定指標(biāo)和得分標(biāo)準(zhǔn)，還可增設(shè)補(bǔ)充指標(biāo)。

“規(guī)定指標(biāo)和補(bǔ)充指標(biāo)的設(shè)置較為科學(xué)，基本涵蓋了單位層次和業(yè)務(wù)層次內(nèi)部控制的核心要點(diǎn)。”張艷輝表示，針對(duì)不同行業(yè)，評(píng)價(jià)指標(biāo)會(huì)有差異性。例如，高校在具體業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)上除了六大共性業(yè)務(wù)指標(biāo)外，還應(yīng)突出科研項(xiàng)目、后勤管理、校辦企業(yè)等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較大的業(yè)務(wù)，從內(nèi)控制度建立和實(shí)施兩個(gè)方面分別進(jìn)行指標(biāo)評(píng)價(jià)。

在馬洪蘭看來(lái)，《辦法》明確相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)及評(píng)分規(guī)則，對(duì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控體系建設(shè)給予了更加明確、具體的指導(dǎo)。各單位可結(jié)合評(píng)價(jià)指標(biāo)，完善相關(guān)制度及工作流程。

例如，天津市環(huán)湖醫(yī)院在對(duì)科研業(yè)務(wù)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)時(shí)發(fā)現(xiàn)，臨床試驗(yàn)機(jī)構(gòu)辦公室對(duì)尚未結(jié)項(xiàng)的臨床試驗(yàn)項(xiàng)目發(fā)生的支出費(fèi)用并未及時(shí)記錄經(jīng)費(fèi)，而是在項(xiàng)目完成后才統(tǒng)一登記。

“這種方式可能導(dǎo)致醫(yī)院無(wú)法實(shí)時(shí)監(jiān)控各臨床試驗(yàn)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用狀況，從而影響對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的有效管控。《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》規(guī)定，相關(guān)科室應(yīng)加強(qiáng)對(duì)臨床試驗(yàn)項(xiàng)目資金使用管理，規(guī)范執(zhí)行經(jīng)費(fèi)記錄流程，以確保所有臨床試驗(yàn)項(xiàng)目的支出能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地記錄。”馬洪蘭說(shuō)。

在談及后續(xù)如何推進(jìn)該項(xiàng)工作落地時(shí)，馬洪蘭表示，天津市環(huán)湖醫(yī)院將設(shè)立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，分工明確、責(zé)任到人，提升部門間、制度間有效銜接。同時(shí)，明確履行內(nèi)部審計(jì)職能的部門或負(fù)責(zé)人組織實(shí)施本單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作。

“我們還要遵循《辦法》要求，強(qiáng)化對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用。”馬洪蘭表示，天津市環(huán)湖醫(yī)院將借助第三方機(jī)構(gòu)，對(duì)現(xiàn)存內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題進(jìn)行整改。定期組織培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流，提升醫(yī)院內(nèi)控管理水平。

張艷輝表示，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的有效應(yīng)用可以引起被評(píng)價(jià)單位的高度重視，同時(shí)也能發(fā)揮監(jiān)督檢查的協(xié)同效應(yīng)，避免多頭檢查、重復(fù)檢查，減輕行政事業(yè)單位的負(fù)擔(dān)，提升管理效能。

（記者：李嘉亮）