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 近日，財(cái)政部印發(fā)《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性準(zhǔn)則 第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》 （財(cái)會(huì)〔2024〕29 號(hào)，以下簡稱《獨(dú)立性準(zhǔn)則》）。中國 注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱中注協(xié)）有關(guān)負(fù)責(zé)人就《獨(dú) 立性準(zhǔn)則》有關(guān)問題回答了記者的提問。
一、問：《獨(dú)立性準(zhǔn)則》出臺(tái)的背景和意義是什么？
答：獨(dú)立性是審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，是注冊會(huì)計(jì)師職 業(yè)道德基本原則之一。2020 年 12 月，中注協(xié)修訂發(fā)布 了《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（2020）》，在當(dāng)時(shí) 適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信建設(shè)的需 要，實(shí)現(xiàn)了與國際職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則（以下簡稱國 際守則）的全面趨同，對提升注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水 平發(fā)揮了積極作用。近年來，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量 發(fā)展持續(xù)推進(jìn)，這對注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性提出了更高 要求，也引發(fā)了監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾的持續(xù)關(guān)注。從 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況來看，注冊會(huì)計(jì)師 獨(dú)立性缺失或保持獨(dú)立性不足，已成為審計(jì)失敗的主 要原因之一。
黨中央、國務(wù)院高度重視注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì) 量發(fā)展、充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用。2021 年 7 月，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩 序 促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔 2021〕30 號(hào)）明確提出“持續(xù)提升注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能

力、獨(dú)立性、道德水平和行業(yè)公信力”的工作原則以及 “完善審計(jì)準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德規(guī)范體系”、“增強(qiáng)審計(jì) 獨(dú)立性，提高應(yīng)對財(cái)務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力”等工作要求。 2023 年 2 月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān) 于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》，提出發(fā)揮中介 機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用，確保獨(dú)立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)。 根據(jù)上述文件要求，需要進(jìn)一步規(guī)范和強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì) 師的獨(dú)立性。
近年來，國際守則也取得了一系列新的成果。為 順應(yīng)新形勢新要求，回應(yīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾對注冊 會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的關(guān)注，我們對現(xiàn)行守則有關(guān)獨(dú)立性的 要求進(jìn)行了全面修訂。同時(shí)，為突出獨(dú)立性要求在職 業(yè)道德規(guī)范體系中的重要地位，將該部分內(nèi)容從職業(yè) 道德守則中提取出來，形成專門的《獨(dú)立性準(zhǔn)則》，作 為財(cái)政部行政規(guī)范性文件印發(fā)，以提升其權(quán)威性和強(qiáng) 制力。
二、問：制定《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的總體原則是什么？
答：《獨(dú) 立性 準(zhǔn) 則》的 制定 主 要 遵 循 以下三項(xiàng) 原則：
一是堅(jiān)持以提升審計(jì)質(zhì)量、維護(hù)公眾利益為目標(biāo)。 貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)高 質(zhì)量發(fā)展和進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的決策部署，充 分考慮行業(yè)當(dāng)前面臨的新情況，提出進(jìn)一步強(qiáng)化獨(dú)立

性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，形成強(qiáng)大合力，抓實(shí)抓細(xì)《自律 監(jiān)督意見》部署的各項(xiàng)任務(wù)。
一是加強(qiáng)指導(dǎo)宣傳。各級(jí)財(cái)政部門要加強(qiáng)對本地 區(qū)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律監(jiān)督的工作指導(dǎo)，建立健全政 策協(xié)調(diào)和工作協(xié)同機(jī)制，確保各項(xiàng)工作舉措落地見效。 各級(jí)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要結(jié)合實(shí)際，加強(qiáng)政策解讀和輿 論引導(dǎo)，定期總結(jié)本地區(qū)自律監(jiān)督工作中遇到的新情 況新問題，及時(shí)妥善解決有關(guān)問題。
二是強(qiáng)化服務(wù)保障。各級(jí)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要強(qiáng)化 組織領(lǐng)導(dǎo)，將自律監(jiān)督工作納入年度工作計(jì)劃，統(tǒng)籌用

好現(xiàn)有財(cái)政支持及會(huì)費(fèi)，加大對自律監(jiān)督的資金支持 力度，有力有序有效推動(dòng)落實(shí)。在開展自律監(jiān)督工作 中，筑牢廉潔自律防線，進(jìn)一步規(guī)范注協(xié)干部與會(huì)計(jì) 師事務(wù)所交往行為，構(gòu)建親清關(guān)系，持之以恒營造和 維護(hù)風(fēng)清氣正的良好氛圍。
三是做好督查督導(dǎo)。各級(jí)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建立健 全自律監(jiān)督工作跟蹤問效機(jī)制，細(xì)化任務(wù)分工、明確 時(shí)間節(jié)點(diǎn)，加強(qiáng)工作中的督查督導(dǎo)，對貫徹落實(shí)自律 監(jiān)督工作部署不力、職責(zé)履行不到位的，要嚴(yán)肅追責(zé) 問責(zé)，確保目標(biāo)任務(wù)落到實(shí)處、取得實(shí)效。

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性要求、提升審計(jì)質(zhì)量的措施。
二是堅(jiān)持立足國情與國際趨同。一方面注重獨(dú)立 性要求與我國現(xiàn)行法律法規(guī)體系的有機(jī)銜接，在具體 規(guī)定上保持一致或予以細(xì)化；另一方面注重將國際守 則的先進(jìn)成果與我國注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)實(shí)踐相結(jié)合， 涵蓋了國際守則的要求和內(nèi)容，某些條款比國際守則 更加嚴(yán)格，體現(xiàn)我國嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、從嚴(yán)打擊資本市 場財(cái)務(wù)造假的決心。
三是堅(jiān)持準(zhǔn)則閉環(huán)管理。特別注重歸納總結(jié)行業(yè) 監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失、保持獨(dú)立性不 足等典型案例，有針對性地提出解決方案，確保能夠 解決制約行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的實(shí)際問題。
三、問：《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的起草發(fā)布經(jīng)歷了哪些過程？
答：2023 年，我們正式啟動(dòng)《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的研 究起草工作，通過專家咨詢討論等方式，力求全面、科 學(xué)、細(xì)致地考慮相關(guān)事項(xiàng)，起草形成初稿。2024 年以 來，多次開展調(diào)研，聽取意見建議，較為全面地了解掌 握實(shí)務(wù)需求和存在的問題，對初稿進(jìn)行修改完善，形 成討論稿。5 月 28 日，召開中注協(xié)職業(yè)道德準(zhǔn)則委員 會(huì)開展研討，并就一些技術(shù)問題與國際職業(yè)道德準(zhǔn)則 理事會(huì)進(jìn)行溝通，對討論稿作出進(jìn)一步修改完善，形 成征求意見稿，于 9 月 14 日面向社會(huì)公開征求意見。
征求意見稿印發(fā)后，各有關(guān)方面積極反饋。反饋 意見普遍認(rèn)為，征求意見稿既體現(xiàn)了與國際守則的動(dòng) 態(tài)趨同，又對我國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性給予了有針對 性的規(guī)范和指導(dǎo)，對增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性、提升審 計(jì)質(zhì)量、維護(hù)公眾利益具有積極意義。我們對反饋意 見進(jìn)行了全面梳理和分析，本著應(yīng)采納盡采納的原則， 對征求意見稿作出進(jìn)一步修改完善，形成論證稿。12 月 9 日，召開論證會(huì)，邀請相關(guān)政府部門以及會(huì)計(jì)師事 務(wù)所專家進(jìn)行研討論證，同時(shí)，多次開展調(diào)研，修改完 善準(zhǔn)則，形成審議稿。12 月 16 日，再次召開中注協(xié)職 業(yè)道德準(zhǔn)則委員會(huì)，審議并原則通過審議稿。會(huì)議認(rèn) 為審議稿內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)、邏輯清晰，具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性和 可操作性，具備發(fā)布條件，并對具體條款和措辭提出了 中肯的意見建議。我們認(rèn)真研究了這些意見建議，修 改完善后形成送審稿，履行審核批準(zhǔn)程序后，于 12 月 31 日正式印發(fā)。
四、問：《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容是什么？
答：《獨(dú) 立性 準(zhǔn)則》共十六 章 152 條，主要內(nèi)容 如下：

第一章為總則，共 2 條，規(guī)定了制定目的、適用范 圍等。
第二章為定義，共 17 條，規(guī)定了獨(dú)立性、審計(jì)項(xiàng)目 組、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)等重要術(shù)語的定義。
第三章為獨(dú)立性基本要求，共 21 條，規(guī)定了恪守 獨(dú)立性原則、公眾利益實(shí)體的范圍、保持獨(dú)立性的期 間、禁止承擔(dān)管理層職責(zé)、與客戶治理層溝通等基本 要求。
第四章至第十三章，共 98 條，分別規(guī)定了收費(fèi)、禮 品和款待、經(jīng)濟(jì)利益、貸款和擔(dān)保、商業(yè)關(guān)系、家庭關(guān) 系和私人關(guān)系、與審計(jì)客戶之間的人員交流、與審計(jì) 客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系、為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)、 訴訟或訴訟威脅等具體場景下的獨(dú)立性要求。其中， 針對公眾利益實(shí)體的審計(jì)，規(guī)定了更加嚴(yán)格明確的獨(dú) 立性要求。
第十四章，共 7 條，規(guī)定了違反本準(zhǔn)則的規(guī)定時(shí)應(yīng) 當(dāng)采取的措施。
第十五章為工作記錄，共 3 條，規(guī)定了對遵守獨(dú)立 性情況進(jìn)行工作記錄的要求。
第十六章為附則，共 4 條，規(guī)定了《獨(dú)立性準(zhǔn)則》 的解釋權(quán)、實(shí)施時(shí)間和有關(guān)過渡期安排。

五、問：《獨(dú)立性準(zhǔn)則》有哪些亮點(diǎn)？
答：一是針對注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問題作出了系統(tǒng) 全面的規(guī)范。《獨(dú)立性準(zhǔn)則》中，既有原則性條款，又針 對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)中通常遇到的影響?yīng)毩⑿郧?形作出了詳盡具體的規(guī)范，基本涵蓋了審計(jì)實(shí)務(wù)中影 響?yīng)毩⑿缘母鞣N場景。
二是堅(jiān)持問題導(dǎo)向，緊密結(jié)合我國注冊會(huì)計(jì)師行 業(yè)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際問題，作出有針對性的規(guī)定。例 如，針對實(shí)務(wù)中由會(huì)計(jì)師事務(wù)所代審計(jì)客戶編制合并 財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表附注等情況，作出了嚴(yán)格禁止性 規(guī)定。又如，針對實(shí)務(wù)中的或有收費(fèi)現(xiàn)象，明確禁止以 或有收費(fèi)方式提供審計(jì)服務(wù)，避免損害審計(jì)獨(dú)立性。
三是注重準(zhǔn)則中國化，立足我國國情，以我為主 體現(xiàn)中國特色，某些條款比國際守則更加嚴(yán)格，同時(shí) 在國際守則基礎(chǔ)上增加了部分條款。例如，按照中國 法律法規(guī)的寫作體例對國際守則的篇章結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào) 整，更加符合中國語言習(xí)慣。按照我國法律法規(guī)和文 化傳統(tǒng)對近親屬的范圍進(jìn)行調(diào)整，使相關(guān)條款更加適 合中國國情。再如，針對公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)中關(guān) 鍵審計(jì)合伙人輪換的情形，規(guī)定項(xiàng)目合伙人在輪換前 的任職期累計(jì)不得超過五年，比國際守則中的七年更

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加嚴(yán)格，并且將第二簽字注冊會(huì)計(jì)師視同項(xiàng)目合伙人 執(zhí)行輪換規(guī)定，與我國法律法規(guī)和監(jiān)管要求相符，體 現(xiàn)了中國特色。針對會(huì)計(jì)師事務(wù)所為某一公眾利益實(shí) 體審計(jì)客戶連續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間達(dá)到十年或以上 的情形，要求在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面采取防范措施，這 是在國際守則基礎(chǔ)上新增的條款，體現(xiàn)了我國對有關(guān) 情況的重視。
四是 拓展了公 眾 利益實(shí)體的 范圍并強(qiáng)化了相關(guān) 規(guī)定。明確將公開交易實(shí)體、以吸收公眾存款為主要 職能的實(shí)體、以向公眾提供保險(xiǎn)作為主要職能的實(shí)體、 中央企業(yè)集團(tuán)公司等涉及廣泛公眾利益的實(shí)體納入公 眾利益實(shí)體的范圍，體現(xiàn)了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)維護(hù)公眾 利益的要求。明確了對公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶執(zhí)行財(cái) 務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要遵循更高的獨(dú)立性要求，且 應(yīng)當(dāng)公開披露。
五是針對審計(jì)收費(fèi)的各種情形作出了明確規(guī)定。 明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得因其為審計(jì)客戶提供審計(jì)以外 的其他服務(wù)而影響審計(jì)收費(fèi)。針對或有收費(fèi)、逾期收 費(fèi)、收費(fèi)過度依賴個(gè)別審計(jì)客戶等實(shí)務(wù)中的常見問題 作出了明確規(guī)定。針對公眾利益實(shí)體的審計(jì)，要求會(huì) 計(jì)師事務(wù)所與客戶治理層溝通收費(fèi)相關(guān)信息，以進(jìn)一 步提高治理層對審計(jì)收費(fèi)和獨(dú)立性問題的關(guān)注，有助 于更好地發(fā)揮治理層的作用。
六是針對會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供非鑒證服 務(wù)作出了明確規(guī)定。明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為公眾利 益實(shí)體審計(jì)客戶提供可能因自我評價(jià)對獨(dú)立性產(chǎn)生不 利影響的非鑒證服務(wù)。明確向公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶 提供非鑒證服務(wù)需要與客戶治理層溝通并獲得其允 許。針對會(huì)計(jì)和記賬服務(wù)、評估服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、內(nèi)部 審計(jì)服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)等實(shí)務(wù)中常見的非鑒證服務(wù) 類型分別作出了詳盡具體的規(guī)定。
六、問：如何 理 解《獨(dú) 立 性 準(zhǔn) 則》附 則 中的 過 渡 期 安排？
答：《獨(dú)立性準(zhǔn)則》將于 2025 年 7 月 1 日起施行。 針對以下兩種情形作出過渡期安排。
一是針對關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換實(shí)施過渡期安排。 考慮到《獨(dú)立性準(zhǔn)則》對公眾利益實(shí)體的范圍作出進(jìn) 一步明確，針對審計(jì)客戶由非公眾利益實(shí)體轉(zhuǎn)變?yōu)楣? 眾利益實(shí)體的情形，對關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換實(shí)施過渡 期安排。
二是針對向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)實(shí)施過渡期 安排。考慮到《獨(dú)立性準(zhǔn)則》對于向公眾利益實(shí)體審

計(jì)客戶提供的非鑒證服務(wù)作出更嚴(yán)格的規(guī)定，針對在 《獨(dú)立性準(zhǔn)則》施行前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已承接的非鑒證 服務(wù)，按照《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的規(guī)定不得提供的情形，以 及由于《獨(dú)立性準(zhǔn)則》對公眾利益實(shí)體范圍作出進(jìn)一 步明確，使審計(jì)客戶由非公眾利益實(shí)體轉(zhuǎn)變?yōu)楣娎?益實(shí)體，且向其提供不得向公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提 供非鑒證服務(wù)的情形，實(shí)施過渡期安排。
七、問：如何做好《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的貫徹落實(shí)？
答：《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的發(fā)布實(shí)施是進(jìn)一步強(qiáng)化注冊 會(huì)計(jì)師獨(dú)立性要求、提升審計(jì)質(zhì)量的重大舉措，是推 動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范化、高質(zhì)量發(fā)展的重要里程碑。 《獨(dú)立性準(zhǔn)則》出臺(tái)后，關(guān)鍵在于做好貫徹落實(shí)。
中注協(xié)將按照注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則閉環(huán)管理的 要求做好以下工作：一是及時(shí)出臺(tái)配套應(yīng)用指南，按 照準(zhǔn)則解釋實(shí)時(shí)化的要求，對《獨(dú)立性準(zhǔn)則》中較為 復(fù)雜的條款作出進(jìn)一步解釋和細(xì)化。二是加強(qiáng)宣傳 培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)人員準(zhǔn)確理解和把握 《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的各項(xiàng)要求，督促其落實(shí)到位。三是將 《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的實(shí)施情況納入行業(yè)自律監(jiān)督檢查的 范圍。四是持續(xù)跟蹤研究《獨(dú)立性準(zhǔn)則》實(shí)施情況，及 時(shí)總結(jié)實(shí)施和監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題，組織相關(guān)人員進(jìn)行 研究，為進(jìn)一步修訂完善作準(zhǔn)備。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所是執(zhí)行《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的主體，應(yīng) 當(dāng)做好以下工作：一是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)高度重視獨(dú)立性的重要性，在全所范圍內(nèi)大 力倡導(dǎo)恪守獨(dú)立性原則，加強(qiáng)對從業(yè)人員宣傳培訓(xùn)， 促使其充分理解并準(zhǔn)確把握《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的重點(diǎn)內(nèi) 容和核心要義。二是將獨(dú)立性要求與會(huì)計(jì)師事務(wù)所基 礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)實(shí)施有機(jī)結(jié)合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建 立健全獨(dú)立性相關(guān)制度，將獨(dú)立性要求納入會(huì)計(jì)師事 務(wù)所基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，并根據(jù)本所實(shí)際情況，制 定具有針對性和可操作性的獨(dú)立性指引，確保獨(dú)立性 要求落地見效，防止流于形式。三是充分利用會(huì)計(jì)師 事務(wù)所信息系統(tǒng)落實(shí)獨(dú)立性要求。針對《獨(dú)立性準(zhǔn)則》 中關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換、經(jīng)濟(jì)利益等重點(diǎn)條款的規(guī)定， 利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息系統(tǒng)進(jìn)行全面監(jiān)控管理，實(shí)現(xiàn) 對準(zhǔn)則執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)跟蹤與動(dòng)態(tài)把控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并 解決可能出現(xiàn)的問題，有力保障準(zhǔn)則有效執(zhí)行。
最后，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立性準(zhǔn)則》中 的規(guī)定統(tǒng)一監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對獨(dú)立性的監(jiān)管，并在監(jiān) 管過程中共享信息，提升監(jiān)管效率和效果。