（征求意見稿）
第一章 總 則
第一條 為了引導企業加強對無形資產的內部控制，防止并及時發現和糾正無形資產業務中的各種差錯和舞弊，保護無形資產的安全并維護其價值，提高無形資產的使用效率，根據國家有關法律法規和《企業內部控制基本規范》，制定本指引。
第二條 本指引所稱無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣資產，即能夠從企業中分離或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關合同協議、資產、負債一起用于出售、轉移、授權許可、租賃或者交換的，以及源自合同協議性權力或其他法律權利的非貨幣性資產。
無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。
第三條 企業至少應當關注涉及無形資產的下列風險：
（一）無形資產業務違反國家法律法規，可能遭受外部處罰、經濟損失和信譽損失。
（二）無形資產業務未經適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致損失。
（三）無形資產購買決策失誤，可能導致不必要的成本支出。
（四）無形資產使用和管理不善，可能導致損失和浪費。
（五）無形資產處置決策和執行不當，可能導致企業權益受損。
（六）無形資產的會計處理和相關信息不合法、真實、完整，可能導致企業資產賬實不符或資產損失。
第四條 企業在建立與實施無形資產內部控制中，至少應當強化對下列關鍵方面或者關鍵環節的控制：
（一）職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規范，機構設置和人員配備應當科學合理。
（二）無形資產取得依據應當充分適當，決策過程應當科學規范。
（三）無形資產取得、自行開發并取得、使用及保護、處置報廢等環節的控制流程清晰嚴密。
（四）無形資產確認、計量和報告符合國家統一的會計準則制度的規定。
第二章 職責分工與授權批準
第五條 企業應當建立無形資產業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理無形資產業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。同一部門或個人不得辦理無形資產業務的全過程。
無形資產業務不相容崗位至少包括：
（一）無形資產投資預算的編制與審批。
（二）無形資產投資預算的審批與執行。
（三）無形資產取得、驗收與款項支付。
（四）無形資產處置的審批與執行。
（五）無形資產取得與處置業務的執行與相關會計記錄。
（六）無形資產的使用、保管與會計處理。
第六條 企業應當配備合格的人員辦理無形資產業務。辦理無形資產業務的人員應當具備良好的業務素質和職業道德。
第七條 企業應當對無形資產業務建立嚴格的授權批準制度，明確授權批準的方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經授權的機構或人員辦理無形資產業務。
第八條 審批人應當根據無形資產業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。
經辦人在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理無形資產業務。對于審批人超越授權范圍審批的無形資產業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向上級部門報告。
第九條 企業應當制定無形資產業務流程，明確無形資產投資預算編制、自行開發無形資產預算編制、取得與驗收、使用與保全、處置和轉移等環節的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環節業務開展情況，及時傳遞相關信息，確保無形資產業務全過程得到有效控制。
第三章 取得與驗收控制
第十條 企業應當建立無形資產預算管理制度。
企業根據無形資產的使用效果、生產經營發展目標等因素擬定無形資產投資項目，對項目可行性進行研究、分析，編制無形資產投資預算，并按規定程序審批，確保無形資產投資決策科學合理。
對于重大的無形資產投資項目，應當考慮聘請獨立的中介機構或專業人士進行可行性研究與評價，并由企業實行集體決策和審批，防止出現決策失誤而造成嚴重損失。
第十一條 企業應當嚴格執行無形資產投資預算。對于預算內無形資產投資項目，有關部門應嚴格按照預算執行進度辦理相關手續；對于超預算或預算外無形資產投資項目，應由無形資產相關責任部門提出申請，經審批后再辦理相關手續。
第十二條 企業對于外購的無形資產應當建立請購與審批制度，明確請購部門（或人員）和審批部門（或人員）的職責權限及相應的請購與審批程序。
無形資產采購過程應當規范、透明。對于一般無形資產采購，應由采購部門充分了解和掌握產品及供應商情況，采取比質比價的辦法確定供應商；對于重大的無形資產采購，應采取招標方式進行；對于非專有技術等具有非公開性的無形資產，還應注意采購過程中的保密保全措施。
第十三條 無形資產采購合同協議的簽訂應遵循企業合同協議管理內部控制的相關規定。
第十四條 企業應當建立嚴格的無形資產交付使用驗收制度，確保無形資產符合使用要求。無形資產交付使用的驗收工作由無形資產管理部門、使用部門及相關部門共同實施。
企業外購無形資產，必須取得無形資產所有權的有效證明文件，仔細審核有關合同協議等法律文件，必要時應聽取專業人員或法律顧問的意見。
企業自行開發的無形資產，應由研發部門、無形資產管理部門、使用部門共同填制無形資產移交使用驗收單，移交使用部門使用。
企業購入或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，必須取得土地使用權的有效證明文件。除已經確認為投資性房地產外，在尚未開發或建造自用項目前，企業應當根據合同協議、土地使用權證辦理無形資產的驗收手續。
企業對投資者投入、接受捐贈、債務重組、政府補助、企業合并、非貨幣性資產交換、外企業無償劃撥轉入以及其他方式取得的無形資產均應辦理相應的驗收手續。
對驗收合格的無形資產應及時辦理編號、建卡、調配等手續。
第十五條 對需要辦理產權登記手續的無形資產，企業應及時到相關部門辦理。
第四章 使用與保全控制
第十六條 企業應加強無形資產的日常管理工作，授權具體部門或人員負責無形資產的日常使用與保全管理，保證無形資產的安全與完整。
第十七條 企業應根據國家及行業有關要求和自身經營管理的需要，確定無形資產分類標準和管理要求，并制定和實施無形資產目錄制度。
第十八條 企業應依據國家有關規定，結合企業實際，確定無形資產攤銷范圍、攤銷年限、攤銷方法、殘值等。
攤銷方法一經確定，不得隨意變更。確需變更的，應當按照規定程序審批。
第十九條 企業應根據無形資產性質確定無形資產保全范圍和政策。保全范圍和政策應當足以應對無形資產因各種原因發生損失的風險。
企業應當限制未經授權人員直接接觸技術資料等無形資產；對技術資料等無形資產的保管及接觸應保有記錄；對重要的無形資產應及時申請法律保護。
第二十條 企業應當定期或者至少在每年年末由無形資產管理部門和財會部門對無形資產進行檢查、分析，預計其給企業帶來未來經濟利益的能力。檢查分析應包括定期核對無形資產明細賬與總賬，并對差異及時分析與調整。
無形資產存在可能發生減值跡象的，應當計算其可收回金額;可收回金額低于賬面價值的，應當按照國家統一的會計準則制度的規定計提減值準備、確認減值損失。
第五章 處置與轉移控制
第二十一條 企業應當建立無形資產處置的相關制度，確定無形資產處置的范圍、標準、程序和審批權限等。
第二十二條 企業應區分無形資產不同的處置方式,采取相應控制措施。
對使用期滿、正常報廢的無形資產，應由無形資產使用部門或管理部門填制無形資產報廢單，經企業授權部門或人員批準后對該無形資產進行報廢清理。
對使用期限未滿、非正常報廢的無形資產，應由無形資產使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計出售價值等。企業應組織有關部門進行技術鑒定，按規定程序審批后進行報廢清理。
對擬出售或投資轉出的無形資產，應由有關部門或人員提出處置申請，列明該項無形資產的原價、已提折舊、預計使用年限、已使用年限、預計出售價格或轉讓價格等，報經企業授權部門或人員批準后予以出售或轉讓。
第二十三條 無形資產的處置應由獨立于無形資產管理部門和使用部門的其他部門或人員辦理。無形資產處置價格應當選擇合理的方式，報經企業授權部門或人員審批后確定。對于重大的無形資產處置，無形資產處置價格應當委托具有資質的中介機構進行資產評估。
對于重大無形資產的處置，應當采取集體合議審批制度，并建立集體審批記錄機制。
第二十四條 無形資產處置涉及產權變更的，應及時辦理產權變更手續。
第二十五條 企業出租、出借無形資產，應由無形資產管理部門會同財會部門按規定報經批準后予以辦理，并簽訂合同協議，對無形資產出租、出借期間所發生的維護保全、稅負責任、租金、歸還期限等相關事項予以約定。
第二十六條 對無形資產處置及出租、出借收入和發生的相關費用，應及時入賬，保持完整的記錄。
第二十七條 企業對于無形資產的內部調撥，應填制無形資產內部調撥單，明確無形資產名稱、編號、調撥時間等，經有關負責人審批通過后，及時辦理調撥手續。
無形資產調撥的價值應當由企業財會部門審核批準。
