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【2024年試題】
甲公司是一家非國有控股高端設備制造上市 企業。為進一步完善公司治理，提高風險管理和 內部控制水平，甲公司于2024年1月召開專題 會議，對照資本市場各項監管制度查找內部治理 和風險管控方面的差距，積極研究應對措施。會 議要點摘錄如下：
(1)完善公司治理、職責明確、協調運轉、 有效制衡的治理架構，是上市公司治理水平的重 要體現。
①規范上市公司與控股股東之間的高管兼職 行為。甲公司高級管理人員可以在控股股東A 公司擔任非獨立董事、監事，但不得擔任除此以 外的其他職務。A 公司高級管理人員在甲公司擔 任董事、監事的，應保證其有足夠的時間和精力 履 職 。
②強化審計委員會職責。審計委員會負責聘 請或更換審核機構，審核公司財務信息及其披 露，監督及評估公司的內部審計工作。任何機構
與個人不得干預審計委員會的工作。
③保障信息披露質量。公司應采取切實措施 保障強制性的信息披露質量；針對自愿性信息披 露，公司只披露有利于提升公司形象和股價的工 商信息，增強投資者信心。
(2)強化風險管理。風險管理是保障公司 穩健經營和高質量發展的重要基礎。
①明確風險管理目標。公司要正確認識和把 握風險與收益的平衡，不得片面追求收益，也不 得為規避風險而放棄發展機遇。風險管理的目標 應當是在確定公司風險偏好的基礎上，將公司核 心風險控制在風險容忍度范圍內。
②善用風險管理工具。公司結合自身風險管 理目標和實際情況，利用風險矩陣進行風險分 析，并通過風險矩陣的數學運算將個別風險的重 要性等級匯總，得出總體風險性等級，為公司確 定各項風險重要性等級提供可視化工具。
③建立風險預警機制。設置風險預警指標 體系對風險狀況進行監督，及時識別預警信號， 并根據預警等級不同進行分級處理。風險監測
中發現的已形成較大損失的重要事件應向上一 級報告，重大事件應向公司管理層或董事會 報 告 。
(3)規范內部控制。有效的內部控制是上 市公司夯實內功，促進戰略目標實現的重要 保 障 。
①整合內部控制與風險管理體系。考慮到內 部控制與風險管理在促進公司目標實現，設計整 體框架結構，實施具體操作等方面的作用有諸多 與重合類似之處，公司應當在綜合考慮各項監管 制度文件和現代管理理念的基礎上，突出內部控 制與風險管理的整合與統一，提升組織與管理 效 率 。
②優化授權審批控制。為提高決策效率，在 對日常經營管理事項實施常規授權的基礎上，對 風險較高的戰略性創新業務，不論金額大小，均 授權總經理審批后實施。
③強化會計控制系統。嚴格按照企業會計準 則編制與報送財務報告，全面分析企業管理現狀 和存在的問題，促進管理水平的提高。公司財務 總監在財務分析工作中應發揮主導作用。
(4)強化監督評價。風險管理與內部控制 的落地實施，離不開科學合理的監督評價。
①強化風險管理考核。公司應當根據風險管 理職責設置風險管理考核指標，并將其納入績效 管理，建立權責利相結合的獎懲制度，保證風險 管理活動的有效性與持續性。
②加強內部控制評價。公司應當成立內部控 制評價工作組，對財務報告和非財務報告內部控 制的有效性進行全面評價。評價工作組吸收各部 門熟悉情況的業務骨干參加，評價工作組成員負 責對其所在部門的內部控制有效性開展評價
工 作 。
③密切配合內部控制審計。內部控制審計與 內部控制評價的范圍應當保持一致，公司管理層 和各部門不得干擾內部控制審計工作。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
1.根據資料(1),逐項指出①~③是否存 在不當之處；如存在不當之處，請指出不當之處 并說明理由。
2.根據資料(2),逐項指出①~③是否存 在不當之處；如存在不當之處，請指出不當之處
第三章 企業風險管理與內部控制 91
并說明理由。
3.根據資料(3),逐項指出①~③是否存 在不當之處；如存在不當之處，請指出不當之處 并說明理由。
4.根據資料(4),逐項指出①~③是否存 在不當之處；如存在不當之處，請指出不當之處 并說明理由。
【分析與解釋】
1.①存在不當之處。
不當之處：甲公司高級管理人員可以在控股 股東A 公司擔任非獨立董事、監事，但不得擔 任除此以外的其他職務。
理由：根據《上市公司治理準則》(2018年 9月30日修訂)第六十九條規定：上市公司人 員應當獨立于控股股東，上市公司的高級管理人 員在控股公司不得擔任除董事、監事以外的其他 行政職務。上市公司董事包括執行董事、非執行 董事、獨立董事，甲公司高級管理人員可以在控 股股東A 公司擔任董事，即可以擔任執行董事、 非執行董事和獨立董事，本題把獨立董事排除在 外是不妥當的。
注：本題考核內部控制中內部環境，在教材 中無法找到原文。
②存在不當之處。
不當之處：審計委員會負責聘請或更換審核 機構 。
理由：《國有企業、上市公司選聘會計師事 務所管理辦法》規定：上市公司聘用或解聘會 計師事務所，應當由審計委員會審議同意后，提 交董事會審議，并由股東大會決定。
或：《上市公司治理準則》第三十九條規 定：審計委員會的主要職責包括：監督及評估外 部審計工作，提議聘請或者更換外部審計機構； 監督及評估內部審計工作，負責內部審計與外部 審計的協調；審核公司的財務信息及其披露；監 督及評估公司的內部控制；負責法律法規、公司 章程和董事會授權的其他事項。
注：本題考核內部控制組織形式中的審計委 員會職責，在教材中無法找到原文。
③存在不當之處。
不當之處：針對自愿性信息披露，公司只披 露有利于提升公司形象和股價的工商信息，增強 投資者信心。
92 高級會計實務 · 過關一本通
理 由：《上市公司治理準則》第九十一條規 定：自愿性信息披露應當遵守公平原則，保持信 息披露的持續性和一致性，不得進行選擇性 披 露 。
注：本題考核內部控制中信息與溝通，在教 材中無法找到原文。
2.①存在不當之處。
不當之處：風險管理的目標應當是在確定公 司風險偏好的基礎上，將公司核心風險控制在風 險容忍度范圍內。
理由：風險管理的目標應當是在確定公司風 險偏好的基礎上，將公司總體風險和主要風險控 制在風險容忍度范圍內。
注：本題考核風險管理原則和風險管理目標。
②存在不當之處。
不當之處：利用風險矩陣進行風險分析，并 通過風險矩陣的數學運算將個別風險的重要性等 級匯總，得出總體風險性等級。
理由：應用風險矩陣所確定的風險重要性等 級是通過相互比較確定的，因而無法將列示的個 別風險重要性等級通過數學運算得到總體風險的 重要性等級。
注：本處考核風險分析中的風險矩陣的 缺 點 。
③不存在不當之處。
注：本題考核風險監控。 3.①不存在不當之處。
注：本處考核風險管理與內部控制的關系。
②存在不當之處。
不當之處：對風險較高的戰略性創新業務， 不論金額大小，均授權總經理審批后實施。
理由：對于重大的業務和事項，企業應當實 行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單 獨進行決策或擅自改變集體決策。
注：本題考核控制活動中的授權審批控制。
③不存在不當之處。
注：本題考核《企業內部控制應用指引第 14號——財務報告》,該應用指引指出：企 業 財 務分析會議應吸收有關部門負責人參加。總會計 師或分管會計工作的負責人應當在財務分析和利 用工作中發揮主導作用。
4.①不存在不當之處。
注：本題考核風險管理考核與評價。
②存在不當之處。
不當之處：評價工作組成員負責對其所在部 門的內部控制有效性開展評價工作。
理由：違背了制衡性原則。制衡性原則要求 履行內部控制監督職責的機構或人員具有良好的 獨立性。
或：不符合不相容職務分離的要求。
或：《企業內部控制評價指引》第14條指 出：評價工作組成員對本部門的內部控制評價工 作應當實行回避制度。
③存在不當之處。
不當之處：內部控制審計與內部控制評價的 范圍應當保持一致。
理由：內部控制評價是企業董事會對各類內 部控制目標實施的全面評價(既要評價財務報 告內部控制，也要評價非財務報告內部控制); 內部控制審計是注冊會計師側重對財務報告內部 控制目標實施的審計評價，內部控制審計與內部 控制評價的范圍不一致。
注：本題考核內部控制審計與內部控制評價 的區別。
【2023年試題】
甲公司是一家從事石油煉制成品油及化工產 品生產與銷售的大型國有控股上市公司，2023 年1月甲公司管理層召開風險內控專題研討活 動，圍繞控制目標、面臨風險應對措施、監督考 核等方面展開討論。有關內容摘錄如下：
(1)控制目標。切實提升核心競爭力，加 快實現高質量發展，全力打造世界一流能源化工 企業，建立完善的指標評價體系。2023年的目 標為利潤總額同比增長7%,增長率超過60%, 凈資產收益率不低于9%,營業現金比率不低于 10%,研發經費投入強度不低于4%,全員勞動 生產率同比增加6%。
(2)主要風險因素。①宏觀因素。某些國 家貿易摩擦時有發生，地緣政治風險高企，全球 貨幣貶值仍在持續，經濟下行風險加大。②市場 因素。國際原油價格波動大，預計維持中高位運 行，國內原油加工量進入高峰期。大宗石化產品 運菅過剩，成品油消費價格倒掛，能源革命迅猛 發展，新能源汽車市場滲透率加速發生，對傳統 燃油車的替代效應加速顯現。③技術因素。一些
關鍵技術和設備直接買進代替自行研發，科研 人員收入偏低，核心技術人才流失嚴重。④運營 因素。受去年市場需求不足影響，化工產品庫存 量較大，由于信用政策較為寬松，應收賬款比例 偏高，少數下屬企業出現虧損且虧損額較高，轉 型困難。
(3)應對措施。①加強形勢研判，優化產 業布局，加速發展新能源、新材料、新經濟等。 新興業務、新興投資項目不論金額大小由分管投 資副總經理審批后即可實施。②增強全產業鏈優 化，合理匹配原油采購量和加工量，采用差異化 采購策略，努力降低采購成本，緊貼市場優化產 品結構，打造具有全球竟爭力的產品，優化營銷 策略，提升服務質量，擴大貿易量。③加大研發 投入，集聚力量開展原創性、引領性科技攻關， 打造原創技術發源地，實施高水平開放創新，提 升科技成果和產業化水平，促進產業鏈創新、高 效融合。堅持人才強企工程，加快培育戰略人 才，弘揚科學家精神，激發創新活力，開展 “我為企業獻一計”活動。鼓勵全員立足崗位， 加強研發，向全體員工隨時開放公司專利商業秘 密等全部資料的查閱權限。④加強資金收支管 理，優化資金運作、配置策略、規模限額，使營 業現金比率更趨合理，加強應收賬款管控，加大 應收賬款保理力度，以加快資金回流。簡化會計 核算，對所有附追索權、不附追索權的應收賬款 均直接核銷，加強債務規模管控。持續優化債務 結構，確保資產負債率穩定在合理水平。⑤加大 虧損企業治理力度，分級分類落實管控措施，加
快降低化工產品庫存，提高資產使用率，加快低 效無效資產剝離處理，提升資產創利能力和收益 水 平 。
(4)監督考核。①優化評價范圍。落實上 市公司內部控制評價有關監管要求，結合公司內 控制度與實施多年的實際情況，年度評價僅對內 部控制的運行有效性進行全面評價。②細化內控 缺陷認定。內部控制評價部門結合日常監督和專 項監督發現的內部控制缺陷及其持續改進情況， 對內部控制缺陷及其成因、表現形式和影響程度 進行綜合分析和全面復核并作出缺陷等級最終認 定。③簡化審批程序。根據內部控制有效性全面 評價結果編制評價報告，報全面風險管理小組批 準后對外披露。④強化問題整改。制定問題整改
第三章企業風險管理與內部控制 93
驗收標準，提高整改效果，建立問題整改臺賬， 落實專人跟蹤，逐項驗收銷項管理。⑤嚴肅問責。 根據問題嚴重程度及整改情況，采取通報、警示 降薪、崗位調整、免職、辭退等方式進行問責。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
1.根據資料(1),指出其中體現了企業內 部控制基本規范中的哪些內部控制目標。
2.根據資料(2),逐項指出①~④項每個 因素對甲公司可能產生的負面影響。
3.根據資料(3),逐項判斷①~⑤項是否 存在不當之處；如存在，逐項說明理由。
4.根據資料(4),逐項判斷①~⑤項是否 存在不當之處；如存在，逐項說明理由。
5.根據資料(1)~(4),指出相關內容涉 及企業風險管理基本流程的哪些環節。
【分析與解釋】
1.提高經營效率和效果、促進企業實現發 展戰略。
2.①可能導致企業整體性損失和戰略目標無 法實現。
②可能導致企業成本增大，市場需求下降， 銷售受到沖擊。
③可能導致企業研發能力下降。
④可能導致庫存占用大量資金、壞賬增加、 財務風險增大。
3.①存在不當之處。
理由：對于重大的業務和事項，企業應當實 行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單 獨進行決策或擅自改變集體決策。
②不存在不當之處。
③存在不當之處。
理由：企業應當建立研究成果保護制度，加 強對專利權、非專利技術、商業秘密及研發過程 中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴 格按照制度規定借閱和使用。禁止無關人員接觸 研究成果。
④存在不當之處。
理由：企業對核銷的決策和審批程序應作出 明確規定，不能直接核銷。
⑤不存在不當之處。 4.①存在不當之處。
理由：內部控制評價是對內部控制整體有
