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 根據(jù)國資監(jiān)管相關制度文件， 對國有企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷 進行定義，是指企業(yè)在國資委有關 財務監(jiān)督下，履行財務會計制度， 對預計可能發(fā)生損失的資產(chǎn)，經(jīng)取 得合法、有效證據(jù)證明確實發(fā)生事 實損失，需要進行處置時，對其賬 面余額和相應的資產(chǎn)減值準備所進 行的財務核銷工作。
資產(chǎn)減值準備具體包括：對應 收賬款、應收票據(jù)、預付賬款和其 他應收款計提的壞賬準備，長期股 權投資減值準備，債權投資減值準 備，其他債權投資減值準備，存貨 跌價準備，固定資產(chǎn)減值準備，投 資性房地產(chǎn)(成本法)減值準備， 工程物資減值準備，在建工程減值 準備，無形資產(chǎn)減值準備，商譽減 值準備，貸款減值準備等。
事實損失是指企業(yè)已計提資產(chǎn) 減值準備的資產(chǎn)，有確鑿和合法證據(jù) 表明該項資產(chǎn)的使用價值和轉(zhuǎn)讓價值 發(fā)生了實質(zhì)性且不可恢復的滅失，已 不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入。

一、資產(chǎn)減值準備計提的重 要性
《企業(yè)會計準則》對資產(chǎn)減

值有著明確規(guī)定，按照準則要求， 嚴格遵守會計謹慎性原則，合理估 計資產(chǎn)潛在的損失和風險。資產(chǎn)的 可收回金額低于其賬面價值，應當 將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金 額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損 失，計入當期損益，同時計提相應 的資產(chǎn)減值準備。
《企業(yè)會計準則第8號——資 產(chǎn)減值》應用指南也進一步說明， 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn) 是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資 產(chǎn)存在減值跡象的，應當進行減值 測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。在 估計資產(chǎn)可收回金額時，應當遵循 重要性要求。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存在 著各種風險和不確定因素，會計信 息質(zhì)量要求中的謹慎性要求企業(yè)在 進行會計核算時，充分估計到各種 風險和損失，不高估資產(chǎn)或者收益， 不低估負債或者費用。資產(chǎn)減值準 備計提最重要的作用之一就是真實 準確地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值，使會 計信息更加謹慎、會計核算更加準 確，一定程度上保證企業(yè)財務資料 的真實，有助于提高會計信息質(zhì)量， 使企業(yè)有效規(guī)避財務風險。另外，

資產(chǎn)減值準備會計為現(xiàn)實和潛在的 投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等 與決策相關的信息，資產(chǎn)計量接近 真實價值，有助于信息使用者投資 決策。

二、資產(chǎn)減值準備財務核銷 原則
(一)謹慎性原則
實際上，國有企業(yè)執(zhí)行減值準 則的主觀性較強，因為執(zhí)行中易受 多因素干擾，如自身生產(chǎn)經(jīng)營因素， 或是上級業(yè)績考核等因素干擾，致 使減值準備金額調(diào)節(jié)形式化，導致 減值準備計提不能充分反映企業(yè)資 產(chǎn)未來發(fā)展能力。對此，正如上述 《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定，即 當企業(yè)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象后，可對 資產(chǎn)展開減值測試。企業(yè)在執(zhí)行準 則時，完全可通過職業(yè)判斷，定期 對資產(chǎn)進行全面清理核實，明確展 開減值計提的必要性，如實預計潛 在損失、合理計提相應的資產(chǎn)減值 準備，并做好資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回 和核銷工作。
(二)客觀性原則
資產(chǎn)減值提取是復雜且煩瑣的 過程，資產(chǎn)范圍廣，資產(chǎn)狀況多變，

4 工 作 研 究

例如資產(chǎn)陳舊或?qū)嵸|(zhì)性損壞；資產(chǎn) 終止使用、閑置、計劃提前處置； 債權資產(chǎn)債務人，出現(xiàn)嚴重財務困 難；資產(chǎn)債務人違背合同規(guī)定等， 存在上述跡象的，資產(chǎn)很可能出現(xiàn) 減值，應及時展開減值測試。當已 計提資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)成為事實 損失時，不論該項資產(chǎn)是否提足了 資產(chǎn)減值準備，企業(yè)都應當按照規(guī) 定對該項資產(chǎn)賬面余額與已計提的 資產(chǎn)減值準備進行核銷。基于企業(yè) 角度分析，企業(yè)應當對資產(chǎn)減損的 原因進行查明，同時提出應對措施， 并在第一時間追究當事人的責任。
(三)規(guī)范性原則
國有企業(yè)應當依據(jù)會計準則和 國資監(jiān)管有關規(guī)定，對已計提資產(chǎn) 減值準備資產(chǎn)發(fā)生損失的事實進行 確認，分析損失形成原因，取得確 鑿證據(jù)，履行合法合規(guī)的工作程序 后，及時進行資產(chǎn)減值準備財務核 銷，依規(guī)進行會計處理。

三、資產(chǎn)減值準備財務核銷 依據(jù)
國有企業(yè)進行資產(chǎn)減值準備核 銷，應當在對資產(chǎn)損失認真清理調(diào) 查的基礎上，取得合法證據(jù)，具體 包括：具有法律效力的相關證據(jù)、 社會中介機構的法律鑒證或公證證 明，以及特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù) 等。
(一)具有法律效力的外部證 據(jù)
是指司法機關、公安機關、行 政部門、專業(yè)技術鑒定部門等依法 出具的與資產(chǎn)損失相關的具有法律 效力的書面文件，主要包括：司法 機關的判決或者裁定、公安機關的

立案結案證明、回復；工商管理部 門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； 破產(chǎn)清算公告及清償文件；政府部 門的公文及明令禁止的文件、國家 及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報 告、保險公司對投保資產(chǎn)出具的出 險調(diào)查單，理賠計算單等符合法律 條件的其他證據(jù)。
(二)社會中介機構的經(jīng)濟鑒 證證明
是指社會中介機構按照獨立、 客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研 究、論證和分析計算基礎上，進行 職業(yè)推斷和客觀評判，對經(jīng)濟事項 發(fā)表的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意 見書，包括：會計師事務所、資產(chǎn) 評估機構、律師事務所等機構出具 的經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書等。
(三)特定事項的企業(yè)內(nèi)部證 據(jù)
是指企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中， 對涉及財產(chǎn)盤盈、盤虧或者實物資 產(chǎn)報廢、毀損及相關資金掛賬等情 況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見書 等，主要包括：會計核算有關資料 和原始憑證、資產(chǎn)盤點表、相關經(jīng) 濟行為的業(yè)務合同；企業(yè)內(nèi)部技術 鑒定小組或內(nèi)部專業(yè)技術部門的鑒 定文件或資料(數(shù)額較大、影響較 大的資產(chǎn)損失項目，應當聘請行業(yè) 內(nèi)專家參加技術鑒定和論證);企 業(yè)的內(nèi)部核批文件及有關情況說 明；由于經(jīng)營管理責任造成的損失， 要有對責任人的責任認定及賠償情 況說明。
實踐舉例：A 企業(yè)持有B 企業(yè) 70%股權。20X4年 9 月 至 2 0X7 年7月，B 企業(yè)因為人員年齡老化、 經(jīng)營資質(zhì)缺乏、外部市場開拓能力

弱、流動資金嚴重不足等情況，長 期處于經(jīng)營困難的狀況，多次從A 企業(yè)借款用于工資發(fā)放、社險公積 金繳納及日常業(yè)務的開展，形成A 企業(yè)其他應收款。B 企業(yè)自有財產(chǎn) 不足以償還破產(chǎn)費用，A 企業(yè)已不 具備回收B 企業(yè)欠款的可能性，已 全額計提壞賬準備。B 企業(yè)啟動破 產(chǎn)清算程序后，于20X8 年 1 1 月 17日完成破產(chǎn)清算工作，工商注 銷完畢。
A 企業(yè)履行壞賬準備財務核銷 程序時，提交材料包括：企業(yè)情況 說明及核銷請示、其他應收款及壞 賬準備計提的原始憑證、記賬憑證、 明細賬、借款合同等企業(yè)內(nèi)部證據(jù)； B企業(yè)破產(chǎn)清算資料、法院審核報 告、法院委托評估機構出具的資產(chǎn) 評估報告、工商注銷登記核準通知 書等具有法律效力的外部證據(jù)；會 計師事務所專項審計報告、律師事 務所法律意見書等社會中介機構的 經(jīng)濟鑒證證明，上述資料齊整完備， 有效證明A 企業(yè)債權資產(chǎn)出現(xiàn)了 事實性的滅失，A 企業(yè)履行規(guī)范的 資產(chǎn)資產(chǎn)減值準備財務核銷程序后 做好核銷賬務處理及資料的整理、 保管和歸檔工作。

四、資產(chǎn)減值準備財務核銷監(jiān) 督管理
鑒于資產(chǎn)管理的重要性，《企 業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將合理保證 資產(chǎn)安全作為內(nèi)部控制目標之一， 同時單獨制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應 用指引第8號——資產(chǎn)管理》,著 重對存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等 資產(chǎn)提出了全面風險管控要求，旨 在促進企業(yè)在保障資產(chǎn)安全的前提

羅 ( 章 會 5

下，提高資產(chǎn)效能。財政部會計司 亦對《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第8 號——資產(chǎn)管理》出具解讀文件。
資產(chǎn)處置作為資產(chǎn)管理的重要 一環(huán)，資產(chǎn)減值準備財務核銷過程 監(jiān)管更是重中之重的存在，國有企 業(yè)須尤為謹慎、嚴格、規(guī)范。國有 企業(yè)作為核銷工作主體，需從資產(chǎn) 管理源頭入手，科學管理，針對資 產(chǎn)管理活動環(huán)節(jié)，建立健全管控舉 措，防范資產(chǎn)風險。
(一)加強日常資產(chǎn)管理
一是做好資產(chǎn)記錄和實物保 管。妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件 資料，避免記錄受損、被盜、被毀， 重要文件應當留有備份。二是做好 會計核算和賬務處理。嚴格執(zhí)行《企 業(yè)會計準則》《企業(yè)會計制度》等 規(guī)定，會計核算要準確統(tǒng)計企業(yè)資 產(chǎn)價值，確保財務狀況真實、客觀 反映。三是做好資產(chǎn)定期盤點和賬 實核對。盤點結果和會計記錄如不 一致，說明資產(chǎn)管理上可能出現(xiàn)錯 誤、浪費、損失或其他不正常現(xiàn)象， 應當分析原因、查明責任、完善企 業(yè)制度規(guī)定和工作程序。
(二)強化減值過程管控
定期檢查各項資產(chǎn)，包括但不 限于實物資產(chǎn)，以便及時發(fā)現(xiàn)減值 跡象，如有客觀證據(jù)顯示減值時， 應當采取合理措施提取減值準備。 國有企業(yè)通常需在年度決算審計工 作中開展資產(chǎn)減值計提工作。資產(chǎn) 減值準備的計提是一個復雜的過 程，某一個環(huán)節(jié)的疏忽都會造成減

值準備計提的非公允性。因此，需 要獨立稽核人員對減值準備是否經(jīng) 過審批、計算的正確性等進行核查。 對減值準備進行審計，還應重點關 注：資產(chǎn)減值準備所依據(jù)的資料、 假設及計提方法；資產(chǎn)減值準備計 算的正確性；前期計提資產(chǎn)減值準 備數(shù)與實際發(fā)生數(shù)；資產(chǎn)減值準備 計提和核銷的批準程序；資產(chǎn)減值 準備披露的充分性。
(三)夯實財務核銷程序
資產(chǎn)減值準備財務核銷工作需 明確管理機構及職責，落實資產(chǎn)減 值損失的直接責任、主管責任和領 導責任，制定嚴格的核銷工作流程， 責任部門各負其責，協(xié)同審查，扎 實開展核銷工作。通常情況下，需 由擬核銷企業(yè)提出核銷申請，說明 申請核銷資產(chǎn)減值準備類型、資產(chǎn) 清理及追索情況、核銷金額及原因 等，逐筆逐項提供符合規(guī)定的證據(jù)， 企業(yè)內(nèi)部審計、監(jiān)察、法律或相關 部門進行復核，企業(yè)內(nèi)部集體決策 后，按照制度規(guī)定逐級上報集團企 業(yè)，履行集團企業(yè)董事會或相關決 策機構決策程序，核準同意后形成 會議紀要批復企業(yè)，企業(yè)最后進行 資產(chǎn)減值準備財務核銷賬務處理。
此外，資產(chǎn)減值準備財務核銷 履行程序文件及佐證材料等作為重 要的會計檔案資料，國有企業(yè)需嚴 格履行國家及企業(yè)會計檔案保管等
有關規(guī)定，及時做好整理歸檔工作。 (四)全面落實監(jiān)督責任
一是依據(jù)中央及地方國資監(jiān)管

相關規(guī)定，國有企業(yè)需加強資產(chǎn)減 值準備核銷工作的監(jiān)督檢查，對資 產(chǎn)減值準備財務核銷過程中由于違 規(guī)經(jīng)營、失職、瀆職造成資產(chǎn)損失 或其他不良后果的，要進行責任認 定與追究。對已核銷的資產(chǎn)，出現(xiàn) 依法可追回情況的，應積極行使相 應權利，保障國有資產(chǎn)合法權益。 二是社會中介機構對企業(yè)資產(chǎn)減值 準備財務核銷審核報告的真實性、 可靠性承擔相應責任。社會中介機 構及其注冊執(zhí)業(yè)人員在承辦企業(yè)資 產(chǎn)減值準備財務核銷審計業(yè)務過程 中，違反國家有關法律法規(guī)規(guī)定， 造成財務信息不實的，移交有關部 門處理。三是國資監(jiān)管部門對未履 行相關內(nèi)部審批程序和未取得有 效、合法證據(jù)，弄虛作假，擅自處 理的，責令予以糾正，并給予通報 批評；對違反國家有關法律法規(guī)， 情節(jié)嚴重，造成國有資產(chǎn)流失的， 追究主要負責人及相關責任人的責 任；有犯罪嫌疑的，依法移交司法 機關處理。
綜上，針對國有企業(yè)資產(chǎn)減值 準備財務核銷，我們在實際工作中 還需要全面貫徹監(jiān)管要求，不斷研 究和完善相關管理制度，規(guī)范企業(yè) 資產(chǎn)減值準備財務核銷行為，推動 以更好的方式管理資產(chǎn)，不斷提高 國有資產(chǎn)質(zhì)量，防止國有資產(chǎn)流失。

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