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隨著銀行函證集約化、數字化的深入推進，其實務操作的規范化程度不斷提高。但實務中，仍存在部分操作細節不規范以及具體項目的理解和取數口徑不一致等問題，影響了回函信息的有效性。
聚焦這一痛點問題，在財政部、國家金融監督管理總局指導下，中國注冊會計師協會會同中國銀行業協會研究起草《銀行函證工作操作指引》（以下簡稱《操作指引》），對函證及回函工作流程、具體項目作出進一步明確和細化，著力提高實務的標準化、規范化程度，提高銀行函證和回函工作質量。
《操作指引》近日由財政部辦公廳、國家金融監督管理總局辦公廳聯合印發，將從7月1日起施行。
直擊實務痛點
“《操作指引》是從加快推進銀行函證規范化、集約化、數字化建設角度出發，結合銀行函證業務運營模式的新變化、新特征、新情況，及時出臺的規范性指導意見，具有較強前瞻性、針對性與可執行性。”在中國工商銀行運行管理部總經理毛群看來，《操作指引》主要具有以下三大亮點。
一是突顯行業協同。《操作指引》進一步發揮了中國注冊會計師協會、中國銀行業協會自律管理及行業約束作用，分別細化明確了會計師事務所、商業銀行在回函時效、詢證范圍、行業溝通等方面的工作要求，通過行業規范、加強協同，共同加強函證過程控制，提升函證工作質量。
二是突顯兼容創新。《操作指引》明晰了數字化回函的法律效力和證明力，體現了近年來銀行函證領域數字化建設成果，支持商業銀行與會計師事務所運用數字技術、加強創新合作。比如，“鼓勵采用銀行小程序、函證進度數據對接傳輸、銀行函證系統等方式，溝通函證業務受理、辦理進程”“采用微信小程序或電子郵件等非口頭方式說明退函原因”等。
三是可執行性強。《操作指引》重點圍繞函證集中處理、數字回函，從過程管理、業務規則兩個角度，全面規范函證業務操作。
“其中，很多要求為首次明確，及時解決了當前實務操作中困擾一線業務人員的痛點難題。”毛群舉例說，比如，在過程管理方面，圍繞集約化要求及特殊情況說明等內容，針對被審計單位多個賬戶預留印鑒不同如何處理、退函內容標準化及線上溝通結果是否可作為一般情況下跟進程序的審計證據、人工及數字回函情況下檔案如何管理等雙方關注問題進行詳細說明；在業務規則方面，對14個詢證事項中，銀行和事務所理解容易發生歧義的項目，明確業務含義、列示口徑、計算方式，包括理財子公司管理的理財產品如何函證等熱點問題。
普華永道中天會計師事務所合伙人陳燕宇表示：“《操作指引》緊扣實務發展、著力解決實務中的痛點，對注冊會計師獲取可靠、具有說服力的審計證據，提升審計效率尤為重要。”
針對銀行函證集中處理過程中產生的問題，她補充道，實際操作中，各銀行的集約化程度不盡相同，導致銀行退函、事務所需多次發函或反復溝通等問題。
《操作指引》對銀行函證工作辦理說明進行了完善補充，加強相關信息的公示和有效通知，要求銀行應做到規范業務的集中辦理，并進一步加快其他列舉業務的集中處理進度。同時，《操作指引》在雙方溝通以及注冊會計師對回函結果的跟進工作說明等方面提供了進一步指引，有利于注冊會計師更好執行審計準則要求。
此外，《操作指引》回應銀行函證格式相關問題，進一步強調應當確保銀行詢證函格式規范有效、內容完整。
陳燕宇舉例說，《操作指引》明確，金融產品審計及驗資的相關信息可以采用銀行詢證函（格式一）或（格式二）進行函證；入繳投資份額可以采用驗資業務銀行詢證函進行函證；銀行業金融機構之間就同業存放、拆借、轉貼現票據業務、金融市場業務等同業往來狀況可以寄發同業往來詢證函進行函證。
確保可操作性
受訪專家均認為，《操作指引》較好地兼顧了兩個行業的函證訴求和實務操作習慣，為相關要求的執行奠定了良好基礎。
從注冊會計師行業角度，陳燕宇認為，《操作指引》的可操作性主要體現在兩大方面。一是在總體函證工作程序上，相關內容緊貼銀行函證工作的操作過程，涵蓋會計師事務所驗證函證受理信息、選擇恰當的詢證函格式及函證方式、填寫詢證函、被審計單位授權、函證收費、集中寄發和收回函證、回函跟進的各方面內容，并提供相關的舉例說明，指導注冊會計師“應當做什么”“怎么做”等問題。二是在詢證函格式和填寫說明上，回應了從業人員關注和存在疑問的一些問題，進一步解決“怎么填”“填不填”等問題。這些都與注冊會計師實施銀行函證的日常工作息息相關。
在《操作指引》的研究起草過程中，會計師事務所代表與銀行業代表深入交換意見，力爭在每一個細節上達成共識，較好地兼顧了注冊會計師行業的函證需求和銀行數據的可獲得性。
“通過上述過程，我們充分體會到《操作指引》秉持兼顧兩個行業實務操作的原則，盡可能采納了所有能夠達成一致的意見及建議。”陳燕宇舉例說，對于銀行詢證函（格式二）的效力和操作問題，在集約化前，銀行普遍要求事務所采用格式一詢證函發函。隨著銀行函證集約化、數字化的發展和實務操作過程的改變，銀行轉而采用格式二詢證函回函，兩個行業普遍對格式二詢證函的受理要求、函證格式的效力存在疑問。《操作指引》在征求調研意見的基礎上，澄清了該問題，即無論哪種格式均符合積極式函證的定義，既適用于紙質銀行詢證函，又適用于數字方式的函證工作。
毛群認為，這在機制建設、規則講解等方面均有體現。
一是細化雙方公示信息要求，提升兩個行業信息一致性。比如，雙方需公示收發函地址，銀行需公示受理函證事項、函證范圍及填寫要求、收費標準等，有效避免因雙方信息不對稱導致的重復低效溝通和無效詢函。
二是建立雙方溝通機制，提升業務處理效率。《操作指引》鼓勵會計師事務所與銀行業金融機構之間，采用銀行小程序等方式，溝通函證業務受理、辦理進程，以及經辦人、復核人（或系統處理）等相關信息。同時，充分考慮了函證高峰期雙方函證訴求，對高峰期的回函時限給出科學合理的指導意見。
三是采取案例分析、示例等方式，對業務規則進行詳細講解，實操性強。比如，首次明確一份詢證函只列示一個函證基準日，原則上字號不小于五號、黑色、1.5倍行距，詢證函應當填寫函證編號等，這有利于商業銀行采取OCR識別等技術手段持續提升集約處理智能化水平；針對資金池等較為復雜的詢證項目，采取案例剖析等方式，對詢證要求、回函結果進行解釋，有利于雙方理解執行。
進一步提升函證質效
近年來，為了提升審計質量，特別是確保銀行函證程序的執行質量，從事證券業務的會計師事務所普遍已設立集中函證中心或設立專門機構或崗位負責銀行詢證函收發，對函證這一重要的審計程序進行事務所層面的統一管理，以進一步確保函證程序執行的標準化流程，較大程度減少或避免審計項目組層面相關環節的操作問題，加強對銀行函證的質量控制。
各銀行也設置了專門的機構，配備相應服務團隊，集中處理函證業務，全面提升函證業務數智化水平。比如，工商銀行打造了國內首個電子函證品牌“函證e信”，全面實現紙質函證集中收發和函證結果自動生成，并面向會計師事務所推出“云資信”線上查詢小程序。
對于如何進一步提升銀行函證質效，毛群表示，《操作指引》全面執行需要發函方、被函證方、銀行各方密切配合、共同推進，在規則標準、業務實操、運營模式上不斷磨合、加速完善。她建議，行業協會面向會計師事務所、商業銀行開展業務培訓，系統性講解《操作指引》制定背景、變化要點、執行要求。
陳燕宇表示，按照《操作指引》，具備條件的會計師事務所應進一步發展數字化函證，在保證安全、可靠的前提下，開展和擴大數字化函證在審計工作中的應用。“當然，函證程序的數字化離不開銀行業信息的集約化和數字化，定期開展兩個行業的積極交流或將進一步輔助和推動這一發展進程。”她說。
“數字函證是數字經濟發展的方向，建議行業協會從政策、行業指導等方面給予大力支持，引導發函方、被函證方使用電子函證，加快函證數字化進程。”毛群同時指出，工商銀行將以《操作指引》的印發為契機，對銀行函證業務流程進行全面梳理和升級改造，積極引入機器學習、大模型等數字技術，全面提升紙質函證集約運營和數字函證智能處理水平，同步對行內相關制度、操作指引進行內化修訂，推動《操作指引》各項要求嚴格執行。
