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 _、檢驗(yàn)檢測(cè)事業(yè)單位成本核 算的必要性
（一） 取消和免征部分行政事 業(yè)性收費(fèi)后，需要申請(qǐng)成本補(bǔ)償
2013年10月，財(cái)政部會(huì)同發(fā) 展改革委聯(lián)合發(fā)文，取消了包含鍋 爐壓力容器安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)行政事業(yè) 性收費(fèi)、水產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)費(fèi)和水質(zhì) 分析收費(fèi)在內(nèi)的314行政事業(yè)性收 費(fèi)。后續(xù)各部門、各省又陸續(xù)發(fā)布 了一系列取消、免征和停征行政事 業(yè)性收費(fèi)的通知。取消、免征和停 征部分行政事業(yè)性收費(fèi)后，事業(yè)單 位的檢驗(yàn)檢測(cè)職能還要繼續(xù)履行， 相關(guān)經(jīng)費(fèi)支出通過部門預(yù)算或項(xiàng)目 經(jīng)費(fèi)的形式解決。從事檢驗(yàn)檢測(cè)業(yè) 務(wù)的事業(yè)單位可能同時(shí)存在政府公 益性質(zhì)的行政事業(yè)性收費(fèi)業(yè)務(wù)和社 會(huì)經(jīng)營(yíng)屬性的委托檢驗(yàn)業(yè)務(wù)，行政 事業(yè)性收費(fèi)業(yè)務(wù)又可能同時(shí)存在收 費(fèi)業(yè)務(wù)，取消、免征和停征業(yè)務(wù)。 事業(yè)單位在申請(qǐng)取消、免征和停征 行政事業(yè)性收費(fèi)業(yè)務(wù)部門預(yù)算或項(xiàng) 目經(jīng)費(fèi)時(shí)，需要參考和核算相關(guān)業(yè) 務(wù)的成本。
（二） 預(yù)算績(jī)效管理需要成本 數(shù)據(jù)
全過程的績(jī)效管理需要進(jìn)行事 前績(jī)效評(píng)估、績(jī)效目標(biāo)管理、績(jī)效 運(yùn)行監(jiān)控、事后績(jī)效評(píng)價(jià)和結(jié)果應(yīng) 用。根據(jù)預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)成本效益的 總要求，成本管理貫穿著預(yù)算項(xiàng)目 管理的全過程。事前績(jī)效評(píng)估需要 考慮投入的經(jīng)濟(jì)性?？?jī)效目標(biāo)的設(shè) 定包含產(chǎn)出和成本指標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行 過程中需要對(duì)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和執(zhí) 行進(jìn)度監(jiān)控，降低資金運(yùn)行成本。 項(xiàng)目執(zhí)行完畢，績(jī)效目標(biāo)評(píng)價(jià)需要 成本數(shù)據(jù)。
（三）單位內(nèi)部業(yè)績(jī)考核需要 成本數(shù)據(jù)
事業(yè)單位每年均會(huì)組織年度 考核。根據(jù)《事業(yè)單位工作人員考 核暫行規(guī)定〉,考核內(nèi)容重點(diǎn)考核 工作實(shí)績(jī)，工作實(shí)績(jī)包含履行崗位 職責(zé)情況、完成工作的數(shù)量、質(zhì)量 和取得的經(jīng)濟(jì)效益等。同時(shí)《中共 中央國(guó)務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位 改革的指導(dǎo)意見》中提出，事業(yè)單 位應(yīng)以完善工資分配激勵(lì)約束機(jī)制 為核心，健全符合單位特點(diǎn)、體現(xiàn) 崗位績(jī)效的收入分配制度。事業(yè)單 位進(jìn)行成本核算以前，業(yè)績(jī)指標(biāo)僅 包含收入、工作量等簡(jiǎn)單的定量指 標(biāo)，部門或業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人僅關(guān)心增加 收入、完成工作量，不注重實(shí)際耗 費(fèi)。業(yè)績(jī)考核體系缺少成本和利潤(rùn) 指標(biāo)是不完善的。
二、檢驗(yàn)檢測(cè)事業(yè)單位成本核 算的重要意義
（一） 提升單位內(nèi)部管理水平 事業(yè)單位成本核算是將事業(yè)單
位履職過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用歸集 和分配到成本核算對(duì)象。事業(yè)單位 進(jìn)行成本核算可以將各項(xiàng)費(fèi)用明確 到各部門、各業(yè)務(wù)類型。將費(fèi)用與 部門、業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，一方面可以為 部門業(yè)績(jī)考核提供成本、利潤(rùn)等定 量指標(biāo)，增加業(yè)績(jī)考核的客觀性、 公正性。另一方面，領(lǐng)導(dǎo)層、部門 和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人可以明確總成本、部 門成本的影響因素，控制和減少不 必要的費(fèi)用，節(jié)約資金，提升單位 的內(nèi)部管理水平。
（二） 為政府決策提供參考
—方面成本指標(biāo)是事業(yè)單位 申請(qǐng)預(yù)算或項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的重要參考指 標(biāo)，事前績(jī)效評(píng)估、績(jī)效目標(biāo)設(shè)定 和評(píng)價(jià)均涉及成本指標(biāo)。政府部門 確定預(yù)算撥款金額時(shí)可以參考同類 項(xiàng)目以前年度的成本數(shù)據(jù)，實(shí)際撥 款金額往往不會(huì)咼于往年成本金 額。另一方面，政府制定公共服務(wù) 或產(chǎn)品的價(jià)格需要參考實(shí)際成本數(shù) 據(jù)作為定價(jià)依據(jù)。
三、成本核算的實(shí)踐
（-）單位情況
T單位為公益二類檢驗(yàn)檢測(cè)事 業(yè)單位，單位內(nèi)部按檢驗(yàn)業(yè)務(wù)類型 或檢驗(yàn)區(qū)域分為九個(gè)檢驗(yàn)部門，三 個(gè)專門為檢驗(yàn)部門服務(wù)的輔助檢驗(yàn) 部門，以及若干職能管理部門。每 個(gè)檢驗(yàn)部門僅負(fù)責(zé)對(duì)同類的檢驗(yàn)對(duì) 象進(jìn)行檢驗(yàn)，但可能同時(shí)涉及行政 事業(yè)性檢驗(yàn)收費(fèi)業(yè)務(wù)和委托性檢驗(yàn) 收費(fèi)業(yè)務(wù)。檢驗(yàn)部門績(jī)效考核需要 考核成本和利潤(rùn)指標(biāo)。
T單位所在的地區(qū)2017年起 免征部分檢驗(yàn)檢測(cè)行政事業(yè)性收 費(fèi)，T單位部分業(yè)務(wù)也在免征范圍 之內(nèi)。T單位每年均需向上級(jí)主管 部門申請(qǐng)免征業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，T 單位上級(jí)主管部門確定項(xiàng)目預(yù)算需 參考上一年度免征業(yè)務(wù)的實(shí)際 成本。
（二）確定核算方案
1 .前期準(zhǔn)備
基于T單位的成本需求，領(lǐng)導(dǎo) 層高度重視成本核算工作。財(cái)務(wù)部 門綜合考慮基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可獲取性， 核算軟件、資產(chǎn)軟件的可操作性， 最終確定了成本核算方案，并在年 度初始對(duì)各部門和各業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn) 行了宣講。
2.確定成本核算對(duì)象
根據(jù)《事業(yè)單位成本核算基本 指引》的規(guī)定，成本核算對(duì)象的確 定可以是多維度、多層次的，應(yīng)當(dāng) 根據(jù)職能目標(biāo)、行業(yè)特點(diǎn)、成本信 息需求綜合考慮來(lái)確定?；赥單 位的實(shí)際情況，成本數(shù)據(jù)既要滿足 業(yè)務(wù)成本測(cè)算的需求，又要滿足部 門績(jī)效考核的需求。每個(gè)檢驗(yàn)部門 只負(fù)責(zé)同類檢驗(yàn)業(yè)務(wù)，同類檢驗(yàn)業(yè) 務(wù)可能由多個(gè)部門分區(qū)域負(fù)責(zé)。T 單位最終確定以部門為成本核算對(duì) 象，當(dāng)需要業(yè)務(wù)成本時(shí)，僅需要將 業(yè)務(wù)相同的部門成本整合即為該項(xiàng) 業(yè)務(wù)成本。T單位賬套和成本核算 體系最終設(shè)置9個(gè)檢驗(yàn)部門、輔助 檢驗(yàn)部門、綜合管理部門共11個(gè) 成本核算對(duì)象。
3.確定成本項(xiàng)目和范圍
T單位因同時(shí)涉及行政事業(yè)性 檢驗(yàn)收費(fèi)業(yè)務(wù)和委托性檢驗(yàn)收費(fèi)業(yè) 務(wù)。費(fèi)用科目涉及業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、 單位管理費(fèi)用以及經(jīng)營(yíng)費(fèi)用三個(gè)一 級(jí)會(huì)計(jì)科目。為保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn) 確性和更好的實(shí)現(xiàn)查詢統(tǒng)計(jì)功能， T單位參照預(yù)算會(huì)計(jì)的部門經(jīng)濟(jì)分 類，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的三個(gè)費(fèi)用類科目 設(shè)置了三級(jí)明細(xì)科目，例如在經(jīng)營(yíng) 費(fèi)用（一級(jí)科目）工資福利費(fèi)用（二 級(jí)科目）下設(shè)置工資、社會(huì)保險(xiǎn)、 公積金和其他工資福利費(fèi)用（三級(jí) 科目）；商品和服務(wù)費(fèi)用（二級(jí)科 目）下設(shè)置辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、郵電 費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)（三級(jí)科目） 等；對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)貼（二級(jí)科 目）下設(shè)置退休費(fèi)、撫恤金、獎(jiǎng)勵(lì) 金和其他對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)貼（三 級(jí)科目）。成本項(xiàng)目包含三個(gè)一級(jí) 費(fèi)用類科目下的所有明細(xì)科目。與 經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的上繳上級(jí)費(fèi)用、對(duì)附屬 單位補(bǔ)助費(fèi)用、退休人員福利、撫 恤金等費(fèi)用等不計(jì)入部門成本。
4.確定成本歸集和分配方案
根據(jù)《事業(yè)單位成本核算基本 指引》，直接費(fèi)用直接計(jì)入成本核 算對(duì)象，間接費(fèi)用選擇合理的分配 標(biāo)準(zhǔn)和方法分配計(jì)入各個(gè)成本核算 對(duì)象。T單位對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行分類， 確定以下成本歸集和分配方案：
（1 ）工資福利費(fèi)用以及對(duì)個(gè) 人和家庭的補(bǔ)貼
①直接費(fèi)用：工資、社會(huì)保 險(xiǎn)、公積金、其他工資福利支出以 及其他對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)貼。②間 接費(fèi)用：客服、質(zhì)量控制等輔助檢 驗(yàn)部門的人員支出，根據(jù)各部門的 報(bào)告數(shù)量占比分配計(jì)入各業(yè)務(wù)部門 成本。③不計(jì)入部門成本的費(fèi)用： 退休費(fèi)、撫恤金等與正常經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān) 的費(fèi)用。業(yè)務(wù)部門工資和福利費(fèi)用 =業(yè)務(wù)部門上述直接費(fèi)用+間接 費(fèi)用
綜合管理部門工資和福利費(fèi)用 =綜合管理部門上述直接費(fèi)用
（2 ）商品和服務(wù)費(fèi)用
①直接費(fèi)用：郵寄費(fèi)、差旅費(fèi)、 因公出國(guó)（境）費(fèi)用、維修維護(hù)費(fèi) （設(shè)備）、租賃費(fèi)（設(shè)備）、會(huì)議 費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、專用材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、 委托業(yè)務(wù)費(fèi)、其他交通費(fèi)用、租賃 費(fèi)（房屋）、公務(wù)接待費(fèi)。⑵間接 費(fèi)用：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、 水費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)通信費(fèi)、維修維護(hù)費(fèi)（信 息網(wǎng)絡(luò)）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和福利費(fèi)按各 部門人數(shù)占比分?jǐn)傊粮鞒杀竞怂銓?duì) 象。電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、 維修維護(hù)費(fèi)（辦公場(chǎng)所）、房產(chǎn)稅 按各部門辦公面積占比分?jǐn)傊粮鞒?本核算對(duì)象。增值稅附稅及印花稅、 其他商品和服務(wù)支出（會(huì)員費(fèi)等） 按各部門收費(fèi)占比計(jì)入各成本核算 對(duì)象。公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)按借車 時(shí)間分?jǐn)傊粮鞒杀竞怂銓?duì)象?？头?、 質(zhì)量控制等輔助檢驗(yàn)部門的全部商 品和服務(wù)費(fèi)用根據(jù)各部門的報(bào)告數(shù)
量占比分配計(jì)入各業(yè)務(wù)部門成本。
業(yè)務(wù)部門商品和服務(wù)費(fèi)用=業(yè) 務(wù)部門上述直接費(fèi)用+間接費(fèi)用
綜合管理部門商品和服務(wù)費(fèi)用 =綜合管理部門上述直接費(fèi)用+間 接費(fèi)用
（3）折舊和攤銷費(fèi)用
①直接費(fèi)用：各成本核算對(duì)象 使用的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊 和攤銷費(fèi)用。②間接費(fèi)用：房屋折 舊費(fèi)按各部門辦公面積占比分?jǐn)傊?各成本核算對(duì)象，檢驗(yàn)系統(tǒng)攤銷費(fèi) 根據(jù)各部門的報(bào)告數(shù)量占比分配計(jì) 入各業(yè)務(wù)部門成本。輔助檢驗(yàn)部門 使用的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊 和攤銷費(fèi)用根據(jù)各部門的報(bào)告數(shù)量 占比分配計(jì)入各業(yè)務(wù)部門成本。
業(yè)務(wù)部門折舊和攤銷費(fèi)用=業(yè) 務(wù)部門上述直接費(fèi)用+間接費(fèi)用
綜合管理部門折舊和攤銷費(fèi)用 =綜合管理部門上述直接費(fèi)用+間 接費(fèi)用
5.計(jì)算成本
業(yè)務(wù)部門主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=業(yè) 務(wù)部門工資福利費(fèi)用+商品和服務(wù) 費(fèi)用+折舊和攤銷費(fèi)用
（三）應(yīng)用效果
T單位成本核算的目的有兩 個(gè)：第一，豐富部門業(yè)績(jī)考核的財(cái) 務(wù)指標(biāo)；第二，為政府決策提供業(yè) 務(wù)成本參考。
針對(duì)第一個(gè)目標(biāo)，部門收入、 部門主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算完成以后即 可得到部門毛利指標(biāo)。同時(shí)將綜合 管理部門總費(fèi)用按照適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo) 準(zhǔn)分配至業(yè)務(wù)部門后，可得到部門 總利潤(rùn)指標(biāo)。T單位業(yè)績(jī)考核引入 部門毛利和部門總利潤(rùn)指標(biāo)后，各 部門節(jié)約成本的意識(shí)增強(qiáng)，單位總 費(fèi)用增長(zhǎng)放緩。
針對(duì)第二個(gè)目標(biāo)，將相同業(yè)務(wù) 類型的部門成本整合即為該項(xiàng)業(yè)務(wù) 總成本。同類業(yè)務(wù)既含行政事業(yè)性 收費(fèi)業(yè)務(wù)又含委托性檢驗(yàn)業(yè)務(wù)，核 算兩種性質(zhì)的業(yè)務(wù)成本根據(jù)兩種性 質(zhì)的報(bào)告數(shù)量占比對(duì)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行 分配，即可分別得到行政事業(yè)性收 費(fèi)業(yè)務(wù)成本和委托性檢驗(yàn)業(yè)務(wù) 成本。
四、完善事業(yè)單位成本核算的 經(jīng)驗(yàn)和建議
（一） 領(lǐng)導(dǎo)重視，提升全員成 本意識(shí)
《事業(yè)單位成本核算基本指 引》實(shí)施以前，事業(yè)單位很少進(jìn)行 成本核算或者成本核算缺乏規(guī)范 性。成本核算工作從無(wú)到有、從有 到精一方面需要領(lǐng)導(dǎo)的重視和推 動(dòng)，另一方面需要人事部門、后勤 保障部門以及業(yè)務(wù)部門的配合。事 業(yè)單位推動(dòng)成本核算工作，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng) 協(xié)調(diào)各部門配合成本核算工作，組 織成本核算培訓(xùn)，提升全體職工的 成本意識(shí)。
（二） 廣泛調(diào)研，建立科學(xué)合 理的成本核算方案
《事業(yè)單位成本核算基本指 引》規(guī)定了成本核算的基本原則和 方法，事業(yè)單位成本核算對(duì)象、成 本項(xiàng)目和范圍、成本歸集和分配方 法的選擇需要綜合考慮內(nèi)部管理需 求和外部有關(guān)要求，與單位行業(yè)特 點(diǎn)、特定的成本信息需求相適應(yīng)。 在實(shí)踐中，事業(yè)單位應(yīng)充分考慮單 位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、成本數(shù)據(jù)的可獲取 性、各部門負(fù)責(zé)人的意見和建議， 建立科學(xué)、合理、操作性強(qiáng)的成本 核算方案，形成符合單位實(shí)際情況 的成本核算制度。
（三） 部門配合，加強(qiáng)基礎(chǔ)數(shù) 據(jù)的管理
成本核算的過程需要將實(shí)際發(fā) 生的各項(xiàng)耗費(fèi)歸集、分配至成本核 算對(duì)象。針對(duì)工資福利費(fèi)用以及對(duì) 個(gè)人和家庭的補(bǔ)貼，人事部門需要 每月將應(yīng)付工資、單位承擔(dān)的社會(huì) 保險(xiǎn)以及公積金等全部人員費(fèi)用按 部門統(tǒng)計(jì)并提供財(cái)務(wù)部門；針對(duì)商 品和服務(wù)費(fèi)用，費(fèi)用報(bào)銷部門需提 供費(fèi)用實(shí)際發(fā)生部門；針對(duì)固定資 產(chǎn)折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，資 產(chǎn)管理部門需要提供每項(xiàng)資產(chǎn)的使 用部門，多部門共用的固定資產(chǎn)提 供分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
（四） 注重時(shí)效，加強(qiáng)成本數(shù) 據(jù)的公開和應(yīng)用
事業(yè)單位進(jìn)行成本核算可以根 據(jù)信息需求的不同，結(jié)合單位實(shí)際 情況確定成本核算周期，按周期編 制成本報(bào)告，并將成本報(bào)告及時(shí)反 饋領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)責(zé)任部門。為達(dá)到成 本控制、節(jié)約資源的目的，可以確 定按月、按季的成本核算周期，有 助于領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)責(zé)任部門及時(shí)發(fā)現(xiàn) 并減少不必要的費(fèi)用支出。為實(shí)現(xiàn) 績(jī)效考核的目的，成本核算的周期 應(yīng)根據(jù)績(jī)效考核的周期確定，財(cái)務(wù) 部門應(yīng)在結(jié)賬之后、績(jī)效考核之前 出具成本報(bào)告。
作者單位天津市特種設(shè)備監(jiān)督 檢驗(yàn)技術(shù)研究院