繼出口退稅制度改革、企業(yè)所得稅“兩法”合并之后，增值稅改革已成為當(dāng)前我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)。
一、以推行消費(fèi)型增值稅和擴(kuò)大增值稅征收范圍為主要內(nèi)容，對(duì)增值稅制度進(jìn)行全面改革
現(xiàn)行增值稅制度存在的一些弊端已制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在抵扣范圍上，納稅人購(gòu)買的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能得到抵扣，導(dǎo)致制度性重復(fù)征稅和稅收征收管理的復(fù)雜性。在征收范圍上，僅對(duì)貨物和部分勞務(wù)征收增值稅，絕大部分的服務(wù)業(yè)和農(nóng)業(yè)沒(méi)有納入增值稅征收范圍，致使增值稅運(yùn)行的鏈條斷裂。現(xiàn)在，增值稅管理中諸如貨運(yùn)發(fā)票抵扣、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)進(jìn)項(xiàng)抵扣、商業(yè)稅收征收管理等難點(diǎn)，從根本上說(shuō)都是因?yàn)樵鲋刀愓魇彰嫫隆Ｔ诰唧w征收方式上，將增值稅納稅人區(qū)分為按規(guī)范化辦法征稅的一般納稅人和按簡(jiǎn)易辦法征稅的小規(guī)模納稅人是國(guó)際上通行的做法，但我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度中兩類納稅人是按照銷售收入界定的，不利于中小企業(yè)的生存與發(fā)展。只有很少一部分納稅人按照規(guī)范化的辦法繳納增值稅，而眾多的納稅人被排除在按規(guī)范化辦法征收增值稅的范圍之外，且要負(fù)擔(dān)較高比例的增值稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2006年，河南省一般納稅人戶數(shù)為6.2萬(wàn)戶，僅占整個(gè)增值稅納稅人73.7萬(wàn)戶的8.41%；小規(guī)模納稅人戶數(shù)為67.5萬(wàn)戶，占整個(gè)增值稅納稅人戶數(shù)的91.59%。小規(guī)模納稅人實(shí)際增值稅稅負(fù)大大高于一般納稅人。
目前，社會(huì)各方面對(duì)增值稅制度的改革有較高期望。2003年10月，中共十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)若干問(wèn)題的決定》，明確了新一輪稅制改革八個(gè)方面的內(nèi)容。排在前三位的是改革出口退稅制度、統(tǒng)一各類企業(yè)所得稅制度、增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅的抵扣范圍。前兩項(xiàng)改革已經(jīng)完成，增值稅改革自然成為社會(huì)各界關(guān)注的重點(diǎn)。
二、消除增值稅改革進(jìn)程的兩大思想障礙
1．消除孤立地看待改革、過(guò)分擔(dān)心增值稅改革減少財(cái)政收入的思想障礙。
現(xiàn)有稅收規(guī)模和收入穩(wěn)定增長(zhǎng)機(jī)制能夠承載減稅的壓力。河南省國(guó)稅局稅收調(diào)查資料顯示，2007年全省增值稅一般納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)519億元，如果全面擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，2007年將減少增值稅75.4億元，占同期全部增值稅的14.38%，占同期國(guó)稅部門組織收入總額的9.38%。而這一統(tǒng)計(jì)口徑尚未考慮享受減免稅企業(yè)等方面的情況，實(shí)際影響收入的數(shù)額比這個(gè)數(shù)要小。據(jù)有關(guān)專家測(cè)算，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，全國(guó)一年約影響增值稅收入1300億元～1500億元。近幾年稅收增收的總額都在5000億元以上，2007年增收近12000億元，這樣的增長(zhǎng)規(guī)模完全能夠承載增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的財(cái)政減收。
稅制結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化將帶來(lái)稅收增收。在研究稅制改革時(shí)，我們絕不能孤立地看待某一個(gè)稅種、某一項(xiàng)改革措施對(duì)稅收的影響，而是要全面、系統(tǒng)地看待稅制結(jié)構(gòu)變化所帶來(lái)的綜合性影響。企業(yè)所得稅改革、增值稅改革等必定會(huì)促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步穩(wěn)定增長(zhǎng)的較優(yōu)稅制的形成。財(cái)產(chǎn)稅等新稅種的開(kāi)征、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的快速增長(zhǎng)、增值稅和其他稅種在經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)上的穩(wěn)定增長(zhǎng)將在一定程度上彌補(bǔ)增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的減收。
2．消除我國(guó)目前難以實(shí)施規(guī)范化增值稅制度的思想障礙。
只有實(shí)施規(guī)范化的增值稅制度，即徹底地扣稅和保證盡可能寬泛的征收面，增值稅的職能才能得到有效發(fā)揮。有學(xué)者指出，我國(guó)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化基礎(chǔ)決定了西方模式增值稅的不可行性，即使強(qiáng)制推行也會(huì)造成制度規(guī)定和實(shí)際結(jié)果的巨大不一致。因此，不少人提出諸如要實(shí)行實(shí)耗扣稅法、進(jìn)一步擴(kuò)大按征收率征稅的納稅人范圍等。筆者認(rèn)為，盡管我國(guó)在法制環(huán)境、納稅人的稅法遵從度和經(jīng)濟(jì)交易結(jié)算制度等方面還有很多亟待解決的問(wèn)題，但我國(guó)已具備實(shí)行規(guī)范化增值稅制度的條件。
增值稅在我國(guó)實(shí)踐了近30年，較為規(guī)范的增值稅制度實(shí)施了14年。增值稅不僅保障了我國(guó)稅收的穩(wěn)定增長(zhǎng)，而且較好地避免了重復(fù)征稅的矛盾，體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。盡管增值稅制度在運(yùn)行中存在這樣或那樣的問(wèn)題，但總體運(yùn)行是有效的。
三、增值稅改革的基本設(shè)想
筆者認(rèn)為，對(duì)增值稅改革不應(yīng)再遲疑觀望、局部試點(diǎn)、緩慢推進(jìn)，而應(yīng)明確時(shí)間、綜合改革、整體推進(jìn)，建立起符合國(guó)際通行的規(guī)范化的增值稅制度，實(shí)行徹底扣稅，將條件成熟的服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，并采取稅收立法的形式鞏固增值稅改革的成果。應(yīng)在2009年底完成增值稅改革和立法任務(wù)，從2010年開(kāi)始全面實(shí)行規(guī)范化的增值稅制度。增值稅改革要重點(diǎn)考慮“三個(gè)擴(kuò)大”、“兩個(gè)降低”，并實(shí)現(xiàn)“三個(gè)配套”。
1．“三個(gè)擴(kuò)大”。一是擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍，實(shí)行消費(fèi)型增值稅。對(duì)納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)所支付的增值稅稅金給予一次性抵扣；對(duì)于期初存量固定資產(chǎn)所含增值稅可采取分年度抵扣的辦法。二是擴(kuò)大增值稅的征收范圍，盡可能將服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，在征收范圍的確定上可以采取分步走的方法。在當(dāng)前至少要將交通運(yùn)輸、建筑安裝等與貨物生產(chǎn)、流通關(guān)系密切的行業(yè)納入增值稅的征收范圍，待條件成熟時(shí)再將其他服務(wù)業(yè)和農(nóng)業(yè)納入增值稅的征收范圍，逐步把斷裂的增值稅鏈條連接起來(lái)。三是擴(kuò)大按規(guī)范化辦法征收增值稅的納稅人規(guī)模。在科學(xué)確定增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，允許納稅人自由選擇是按一般納稅人規(guī)范化的征稅辦法繳稅，還是按小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易辦法繳稅。
2．“兩個(gè)降低”。一是降低增值稅的整體稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而降低流轉(zhuǎn)稅收入在整個(gè)稅收中的比重。擴(kuò)大抵扣范圍實(shí)質(zhì)上是縮小了稅基，未來(lái)可以維持增值稅的現(xiàn)行稅率不變。二是降低小規(guī)模納稅人的稅收征收率。從世界范圍看，實(shí)行增值稅的國(guó)家和地區(qū)對(duì)小規(guī)模納稅人或是給予免稅或是確定較低的征收率。例如，韓國(guó)對(duì)特別納稅人按銷售總額適用2%的特殊稅率。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)小規(guī)模納稅人增值稅（臺(tái)灣稱之為營(yíng)業(yè)稅）的征收率為1%。就我國(guó)目前情況而言，增值稅的征收率，工業(yè)納稅人應(yīng)降為4%，商業(yè)納稅人應(yīng)降為2%或者1%。與此同時(shí)，與個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除相配套，調(diào)高增值稅的起征點(diǎn)，體現(xiàn)對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體的照顧。
3．“三個(gè)配套”。一是對(duì)增值稅管理制度進(jìn)一步進(jìn)行配套改革。尤其是在商業(yè)領(lǐng)域要全面推行稅控收款機(jī)和有獎(jiǎng)發(fā)票制度將納稅人的營(yíng)業(yè)收入納入稅務(wù)部門的監(jiān)控。二是對(duì)銀行結(jié)算制度進(jìn)行配套改革。最大限度減少經(jīng)濟(jì)交易中的現(xiàn)金結(jié)算，并實(shí)現(xiàn)銀行信息和稅務(wù)管理信息的聯(lián)網(wǎng)。三是對(duì)分稅制財(cái)政體制進(jìn)行配套改革。擴(kuò)大增值稅的征收范圍勢(shì)必要減少營(yíng)業(yè)稅的收入，擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍勢(shì)必影響原有的財(cái)政收入格局，并且增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同地區(qū)稅收的影響程度不同。因此中央財(cái)政在增值稅改革的同時(shí)，應(yīng)采取轉(zhuǎn)移支付的形式綜合解決因稅制改革而出現(xiàn)的地方財(cái)政收入減少問(wèn)題。
