服務熱線
400 180 8892
一、案例分析題必答題(本類題共7題，共80分。凡要求計算的，可不列出計算過程；計 算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數，百分比只保留百分號前 兩位小數。凡要求分析、說明理由的，必須有相應的文字闡述。請在指定答題區域內作答)
1.【本題15分】甲公司為一家汽車整車生產企業。近年來，公司銷售“量增利減”，增 銷不增效，利潤空間不斷下降。2022年，甲公司將深化全面預算管理，調整績效評價體系。 有關資料如下：
(1) 確定全面預算目標。確定企業利潤預算目標時，公司重點考慮了前期股權投資協議 中業績分紅條款帶來的影響。企業根據上述協議以及自身發展、內部積累等因素確定 2022年至少實現凈利潤1350萬元。已知甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。
(2) 制定新的預算編制方法。為了實現動態反映市場，建立跨期綜合平衡，從而有效指 導企業營運，并且強化預算的決策和控制職能，自2022年起，甲公司將采用新的預算編制 方法，以應對不斷變化的運營環境。
(3) 加強預算控制。甲公司從2022年開始將仔細審核重大資本投資項目中各項支岀的 合理性，預算內的資金撥付，按照確定好的授權審批程序執行；對于預算外的項目支出， 按照預算管理制度的規定，按照程序審批支付；而對于沒有合同、沒有憑證、未經程序審 批的項目支出，一律不予支付。
(4) 設置內部轉移定價。甲公司為了明確各分部的管理責任，按照責任對象的特點和責 任范圍的大小，設置成本(費用)中心、收入中心以及利潤中心，對于各責任中心之間相互 提供產品、資金等內部交易時設置內部轉移定價。甲公司在制定內部轉移價格時以企業整 體利益最大化為目標，同時兼顧各責任中心及員工利益，并考慮企業所處行業特征、企業 戰略、業務流程、產品特點以及業績評價體系等因素。相關資料如下：
① 內部利潤中心。該責任中心所提供的產品主要是外銷且外銷所占比重較大，產品所 占市場價格穩定。
② 收入中心。該中心所提供產品的價格主要是供應方與需求方通過協商機制來確定。 力求使供求雙方利益相對均衡。
(5)調整績效評價體系。公司績效評價可以使利益相關者了解過去和現在的經營成果、 管理水平、存在的問題等，在此基礎上可以推測公司的經營活動和未來發展。從2022年開 始，甲公司擬釆用關鍵績效指標法對公司績效進行考核評價。在討論關鍵績效指標法時, 有關人員觀點如下：
① 人力資源部經理：關鍵績效指標法需要和經濟增加值法、平衡計分卡等方法結合使 用，不能單獨使用。
② 財務部經理：關鍵績效指標的數量越多越好，每一層級的關鍵績效指標不能低于 10個。
③ 總經理：關鍵績效指標的目標值確定以后，如果內外部環境發生了重大變化或者發 生自然災害等不可抗力事件，對績效完成結果產生重大影響時，應該對目標值進行調整。
假定不考慮其他因素。
要求:
(1) 根據資料(1),指出甲公司利潤預算目標的確定方法，并計算目標利潤的金額。
(2) 根據資料(2),指出甲公司自2022年起采用的預算編制方法，并說明理由。
(3) 根據資料(3),指出甲公司自2022年開始遵循了哪種(或哪些)預算控制原則。
(4) 根據資料(4),指出甲公司制定內部轉移定價遵循的原則。
(5) 根據資料(4),分別判斷內部利潤中心和收入責任中心內部轉移定價的類型。
(6)根據資料(5),
指出甲公司進行績效評價實現的功能。
(7)根據資料(5),分別指出甲公司人力資源部經理、財務部經理和總經理的說法是否
恰當；如不恰當，說明理由。
2. 【本題10分】甲公司為一家非國有控股上市公司，自2020年1月1日起實施《企業 內部控制基本規范》及其配套指引。甲公司就此制定了內部控制規范體系實施工作方案，該 方案的部分要點摘錄如下:
(1) 控制目標。確定公司內部控制的目標是要切實保證經營管理合法合規、資產安全、 財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略，確保公司 經營管理過程不存在任何風險。
(2) 內部環境。董事會及企業管理層要在塑造良好的內部環境中發揮關鍵作用。包括: 嚴格規范公司治理結構，各類業務事項均應提交董事會或股東大會審核批準；調整機構設 置和權責分配，做到所有不相容崗位或職務嚴格分離、相互制約、相互監督；完善人力資 源政策，建立優勝劣汰機制，同時注重就業和員工權益保護，認真履行社會責任，加強企 業文化建設，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作精神。
(3) 風險評估。公司根據戰略規劃和發展目標，組織開展風險評估工作，識別和分析經 營管理過程中的各種內部風險，制定風險應對策略并實施相應的控制活動。
(4) 信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度，及時收集、整理與內部控制相關 的內外部信息，促進信息在企業內部各層級之間、企業與外部有關方面之間的有效溝通與
反饋；同時建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至全體中層 以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。
(5) 內部監督。日常監督是企業對建立與實施內部控制的情況進行常規、持續的監督檢 查，而專項監督是對內部控制的某一方面或某些方面進行有針對性的監督檢查。日常監督 和專項監督情況應當形成書面報告，并在報告中揭示存在的內部控制缺陷，確保發現的重 要問題能及時送達全體員工。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據《企業內部控制基本規范》的要求，逐項判斷甲公司(1)至(5)項內容是否存在不當 之處；存在不當之處的，分別指出不當之處，并分別說明理由。
3. 【本題15分】甲公司是一家上交所上市的生產高端白酒的釀酒公司，適用的企業所 得稅稅率為25%。近年來，政策性抑制對白酒行業景氣度的影響逐步凸顯，該行業目前處 于周期性低谷，進入持續深度調整期，為解決該問題，2022年初董事會召開了相關會議, 有關資料如下：
(1) 甲公司計劃全方位優化企業的資本結構。公司目前的長期資本均為普通股，無優先 股。股票的賬面價值為3 000萬元。預計未來每年EBIT為600萬元。公司認為目前的資本 結構不合理，準備通過發行債券回購部分股票的方式調整資本結構，提高企業價值。經咨 詢，目前的長期債務利率和權益資本成本的情況如下表所示：
不同債務水平下的債務資本成本和權益資本成本
債券市場價值B
(萬元)
稅前債務資本成本
(%)
股票貝塔值仔
無風險報酬率)
(%)
市場組合報酬率上
(%)
0
—
1.2
8
12
300
10
1.3
8
12
600
10
1.4
8
12
900
12
1.55
8
12
(2) 2021年年末甲公司的資產總額為400億元，權益負債比為8 : 2； 2021年度銷售收 入總額為600億元，銷售凈利率為5%,當年分配現金股利6億元。近年來，公司一直維持 20%的資產負債率和20%的股利支付率財務政策。
(3) 會議上總經理提出，根據公司目前的銷售增長情況，公司是面臨資本需求和融資壓 力的，目前比較合適的融資方式是發售新股。由于我公司的財務狀況，最近1期財務報表 未被注冊會計師出具否定意見和無法表示意見的審計報告，只有一些保留意見，我們正在 解決，因此可以通過向不超過40名符合條件的特定股東進行定向增發來解決融資壓力 問題。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1) 根據資料(1),計算不同資本結構情況下的權益資本成本。
(2) 根據資料(1),運用資本成本比較分析法計算不同資本結構情況下的企業市場價值 和加權平均資本成本，并根據計算結果做出結論。
(3) 根據資料(2),分別計算甲公司的可持續增長率和內部增長率。
(4) 根據資料(3),判斷總經理關于定向增發的觀點是否存在不當之處。X寸存在不當之 處的，分別指出不當之處，并分別說明理由。
4. 【本題10分】C公司為國內一家從事電子設備生產的大型企業集團，下設甲電子設 備生產事業部、乙物流運輸事業部及丙財務公司等。根據董事會的要求，就2021年度財年 總結及2022年度財年計劃情況，于2021年11月25日在集團總部召開了工作會議，部分人 員發言要點如下：
甲事業部總經理：本事業部主要為國內某著名電腦及手機生產商M公司生產N產品。 2021年底與M公司達成戰略合作協議，約定未來五年定制N產品50 000臺，該生產商愿意 支付的價格為每臺3 300元，單位生產成本為2 850元/臺，本事業部要求N產品的成本利潤 率為20%。
乙事業部總經理：我們事業部規模大，固定成本分攤存在較大的困難，主要負責集團 產品的庫存管理、裝運和配送，始終將顧客放在第一位，用最快的速度將產品運送到客戶 手中。本事業部自2021年開始實施獨有的送貨服務，釆用GPS衛星定位系統和計算機管理 系統，合理安排運量和路程，最大限度地發揮運輸潛力，實現配送出錯率W5知、配送及時 率＞99%,物流過程糾錯和問題處理平均時間W3天的目標。
丙財務公司總經理：本財務公司在2021年為集團下屬各成員單位提供了財務管理服 務，全面參與了集團財務戰略與融資方案的設立、內外部資本市場的運作，有力地促進了 企業集團的快速發展。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1) 根據甲事業部總經理的發言，判斷甲事業部最適合采用的成本管理方法，計算N 產品的單位目標成本。簡述該成本管理方法的實施原則。
(2) 根據乙事業部總經理的發言，判斷乙事業部最適合采用的成本管理方法，并簡述該 方法的優點。
(3) 根據乙事業部總經理的發言，分析乙事業部釆取的經營戰略。
(4) 簡述財務公司提供的財務管理服務功能及業務。
5. 【本題10分】甲集團公司(簡稱“甲公司”)是一家全國性的房地產公司，業務遍及國 內69個城市和海外5個城市，隨著集團規模的擴張以及覆蓋范圍的擴大，給甲公司的財務 管理帶來了一定的挑戰。為此，甲公司董事會召開了財務轉型專題會議，相關人員發言要 點如下：
(1) 總經理：由于集團公司的各分子公司分布在不同的地域，每個分子公司均需要進行 日常會計處理，定期編制會計報告。近年來頻繁出現因信息傳遞不及時，虛報多報費用、 虛發獎金以及多發獎金等事件，導致集團管控力度降低。此外由于受到各分子公司所在地 財稅政策、會計準則、人員素質等因素的影響，即使相同的經濟業務，各分子公司的會計 處理也不相同，會計信息的可靠程度降低，難以支持企業的經營和決策。
(2) 財務總監：建議建立一個為業務服務、提升財務會計運營效率和管控水平的財務共 享服務信息化平臺。建議在集團層面成立財務共享服務中心，將集團內分子公司原來分散 的財務處理職能集中在財務共享服務中心，使各分子公司共享財務共享服務中心的財務處 理服務，以促進企業集團降低財務管理成本、提高財務工作效率、保證會計信息質量、加 強財務視角管控。
(3) 會計主管：建議初期主要依靠影像系統解決會計憑證的異地傳遞問題，業務范圍僅 覆蓋企業集團一定區域的業務，比如海外銷售；待成熟后再依靠云平臺等新型技術手段， 并將業務范圍擴大到企業集團全部的業務。
(4) 信息總監：集團公司沒有必要浪費人力資源和財務資源，公司擁有雄厚的財務信息 化工作基礎，多年來已經投入使用ERP軟件來解決集團基礎財務、資金結算以及成本管理 等工作，ERP系統有完整的組織框架，可以支持集團內部各個單元之間、企業與外部的業 務單元之間的協調，以支持集團跨國地區的經營。
(5) 運營總監：集團公司可以設立如下組織架構，即財務運營部作為集團總部的一個業 務部門；并設立財務共享服務中心，將其作為一個直屬機構，設有7個部門，包括總賬報 表部、應收結算部、應付結算部、費用報銷部、統計結算部、運營管理部及綜合管理部。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1) 根據資料(1),指出甲集團公司財務管理面臨哪些挑戰。
(2) 根據資料(2),指出集團共享服務的本質。
(3) 根據資料(3),分別指出初期以及成熟后，企業集團財務共享服務的類型。
(4) 根據資料(4),判斷信息總監的觀點是否存在不當之處，并說明理由。
(5) 根據資料(5),指出甲集團公司財務共享服務中心和集團財務管理部門之間的關 系，并說明理由。
6. 【本題10分】A公司系在上海證券交易所上市的企業，注冊會計師在對A公司
2021年度財務報表進行審計時，關注到A公司2021年度下列有關金融工具業務及其會計處 理事項：
(1)2021年12月31日，由于市場利率變動，A公司一項債務工具的公允價值下跌至 62萬元。A公司認為，該工具的信用風險自初始確認后并未顯著增加，經測算，未來12個 月內預期信用損失金額為6萬元。該項債務工具系A公司2021年11月1日支付價款140萬 元取得，其合同期限為5年，年利率及市場利率均為4. 5%。初始確認時，A公司將其分類
為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并確定其不屬于購入或源生的 已發生信用減值的金融資產。2021年12月31日，針對此項金融資產，A公司確認損失準 備16萬元。
(2) 2021年6月1日，A公司將其一項金融資產出售給C公司，同時與C公司簽訂了看 跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權，A公司在處理時終止 確認了該金融資產。
(3) 2021年10月1日，A公司在其境外子公司處有一項境外凈投資(外幣)3 000萬元, 為規避境外經營凈投資外匯風險，A公司與某境外金融機構簽訂了一項遠期外匯合同進行 套期保值。對于該境外經營凈投資的套期，A公司按照類似于現金流量套期會計的處理規 定進行處理，將套期工具形成的利得和損失全部確認為所有者權益。
(4) A公司生產產品所需的戊原材料采用進口采購方式，該材料價格波動較大，且總體 上漲趨勢明顯，根據2021年預算數據及業務發展計劃，A公司決定利用境外衍生品市場開 展套期保值業務，針對該原材料國際市場價格總體上漲的情況，采用賣出套期保值方式進 行套期保值。
(5) A公司近幾年正在快速發展，為了更好地激勵高管團隊，提高企業凝聚力，A公司 擬采用限制性股票的方式實行股權激勵，在討論股權激勵方案的具體條款后，決定將單獨 持有A公司10%以上股份的股東及其配偶、父母、子女納入激勵對象范圍。
假定不考慮其他因素。
要求：
，根據資料(1)至(5),逐項判斷A公司的處理是否正確；不正確的，分別說明理由。
7. 【本題10分】甲單位為一家中央級事業單位，已實行國庫集中支付制度。甲單位總會 計師召集由財務處、資產管理處、績效管理處等相關人員參加的工作會議，有關事項如下：
(1) 甲單位2021年1~3月非財政補助收入累計超收400萬元?？紤]到下半年能源價格 調整及用量增加帶來的預算支出壓力，財務處張某建議：將超收的非財政補助收中的 280萬元用于本年度預計增加的公用經費。
(2) 甲單位C信息化建設項目財政批復的預算為600萬元，計劃于2021年5月起執行， 擬采用公開招標方式進行釆購?？紤]到項目預算額度比較充足，為防止供應商低價中標影 響項目建設質量，資產管理處孫某建議：在公開招標公告中，應根據建設項目的價格測算 情況設定最低限價。
(3) 2021年6月，甲單位被上級部門確定為整體支出績效評價試點單位。為推動試點 工作有序開展，甲單位目前需要制訂整體支出績效評價試點工作實施方案。財務處李某建 議：①重點加強財政資金預算績效管理工作，對已納入部門預算的非財政資金，不納入整 體支出績效評價范圍。②構建全過程預算績效管理閉環系統，加快推進預算績效管理信息 化建設，促進本單位業務、財務、資產等信息互聯互通。
(4) 2021年10月，甲單位準備編制2022年預算草案，將國家發展和改革委員會安排的 大型服務器購置支出380萬元，按照政府支出功能分類科目列入“國土海洋氣象等支出”類， 按照政府支出經濟分類科目列入“資本性支出”類。
(5) 2021年11月，甲單位通過公開招標方式采購2022年度物業服務，招標及競標文件 均明確物業服務按月提供、按月驗收，物業費根據驗收結果按月支付。甲單位采購部門與 中標公司簽訂物業服務政府釆購合同時，修改了招標文件中已確定的付款條件、付款期限、 付款比例等事項。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據國家部門預算管理、行政事業單位國有資產管理、政府采購等國家有關規定，進 行如下分析、判斷：
(1) 逐項判斷事項(1)至(3)中甲單位相關人員的建議是否正確；如不正確，分別說明 理由。
(2) 逐項判斷事項(4)至(5)中甲單位的處理是否正確；如不正確，分別說明理由。
二、案例分析題選答題(第8題、第9題為選答題，考生應選其中一題作答，本類題20分。 凡要求計算的，可不列出計算過程；計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數 點后兩位小數，百分比只保留百分號前兩位小數。凡要求分析、說明理由的，必須有相應 的文字闡述。請在指定答題區域內作答)
8. 【本題20分】甲衛生防疫疾病控制中心(下稱甲單位)系某市衛生局所屬的中央級事 業單位，實行國庫集中收付制度。2022年，市衛生局財經檢查小組在對該中心2021年財務 收支、國有資產管理進行檢查時發現下列事項：
(1) 甲單位2021年年初預算批復1100萬元，10月因國家出臺相關政策追加項目支出預算 100萬元。2021年年度決算支出1 200萬元，其中包含上年結轉支出150萬元。2022年1月， 甲單位對上一年度的預算執行情況進行了分析，計算確定的預算支出完成率為95.45%。
(2) 2021年6月，甲單位在資產清查中對存量資產進行了盤點，并對所有資產使用情 況進行了摸底調查，發現存在資產使用和保管責任不清、部分資產盤虧、大型儀器設備使 用效率不高的問題。為此，資產管理處建議：①應當明確資產使用和保管責任人，落實資 產使用和保管責任人在資產管理中的責任。②應當保證資產賬實相符，對盤虧資產做銷賬 處理，并由財務處立即確認資產盤虧損失。③應當加強資產使用環節的動態管理，提高大 型儀器設備使用效率。
(3) 2021年10月，財務部李某等編制的2022年度預算草案中，將提取的修購基金，按照 支出功能分類科目列入“衛生健康支岀”類，按照支出經濟分類科目列入“資本性支出”類。
(4) 甲單位為了廣開財路，經甲單位管理層批準，責成后勤部門將一部分閑置的辦公場 所岀租，取得租金收入80萬元，未納入統一的賬目進行核算和管理，由后勤部門保管，用 來發放全體員工的獎金以及度假旅游經費。
(5) 為了更好地預防新型傳染病，甲單位擬實施實驗室建設項目，財政批復的預算為
300萬元。甲單位于2021年8月采用公開招標方式進行釆購，為防止供應商遞交投標文件 后又撤銷文件，影響采購活動的順利進行，收取一定的投標保證金進行責任擔保，并規定 供應商必須以支票或匯票方式提交保證金。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據國有資產管理、政府收支分類等有關規定，判斷上述各項的處理是否正確；如不 正確，請說明正確的處理。
9. 【本題20分】甲公司是一家非金融類國有控股上市公司，自2019年1月1日起執行 《企業會計準則第22號一一金融工具確認和計量)(2017)等金融工具系列會計準則。 2022年2月，甲公司聘請A會計師事務所對該公司2021年度的財務報表進行審計。A會計 師事務所任命張天擔任審計項目組負責人。張天在審計甲公司的過程中發現如下經濟業務：
(1) 2021年1月1 0,甲公司將一筆賬齡5年且較難收回的應收賬款出售給商業銀行， 并與商業銀行簽訂了附追索權的出售該應收賬款的協議。甲公司負責往來款項的會計劉某 在收到該款項時，對應收賬款進行了終止確認。
(2) 2021年1月1日，甲公司自二級市場購入C公司股票100萬股，支付價款1000萬 元，另支付傭金等費用6萬元。甲公司將購入的上述C公司股票指定為以公允價值計量且 其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。2021年6月30 H,由于C公司股價暴 跌，甲公司對其所持有的該項金融資產計提了 200萬元減值損失。
(3) 2021年11月，為緩解資金緊張，甲公司決定將持有的對D公司的金融資產出售給 乙公司，并且與乙公司簽訂回購協議，協議約定回購價為回購當日該金融資產的公允價值。 甲公司財務人員認為，該交易簽訂了回購協議，所以不能終止確認該金融資產，應將收到 的款項作為一項負債確認。
(4) 為了鞏固公司的核心團隊，增強公司凝聚力和可持續發展能力，甲公司決定實施股權 激勵計劃。甲公司管理層了解到國內同行業已有實施股權激勵計劃的先例且效果較好，因此 甲公司決定將發行總股本的2%作為公司首次股權授予的數量授予員工實施股權激勵計劃。
(5) 甲公司認為激勵人和吸收人是本次實施股權激勵的主要目的，適合釆用限制性股票激 勵方式；限制性股票的授予價格可以根據公司自身的業績來估計，無需考慮其他條件的約束。
(6) 甲公司的關聯方乙公司是一家中央企業控股境外上市公司，公司股本總額3 000萬 元，甲公司能夠對其施加重大影響。乙公司為了將高管團隊與公司利益結合更為緊密，減 少高管團隊人員流失，擬實施股權激勵計劃，按照授予日薪酬總水平(含權益授予價值)的 35%授予高管團隊股權。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據上述資料(1)至(6)項，分析判斷以上事項是否存在不當之處；對于存在不當之處 的，分別說明理由。
一、案例分析題必答題
1.【答案】（1）確定方法：上加法。（1分）
目標利潤=凈利潤/（I-所得稅稅率）=1 350/（1-25%）= 1 800（萬元）。（1分）
［解析］本題考核“預算目標的確定方法——上加法”知識點。上加法是企業根據自身 發展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業凈利潤，再倒算利潤總額的方法。 計算公式如下：目標利潤=凈利潤/（I-所得稅稅率），其中凈利潤=本年新增留存收益/（I- 股利分配比率）。
（2） 滾動預算法。（1分）
理由：滾動預算法可以實現動態反映市場、建立跨期綜合平衡，從而有效指導企業營 運，強化預算的決策與控制職能。（1分）
［解析］本題考核“全面預算的編制方法——滾動預算法”。常見的全面預算編制方法 有：定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項 目預算法及作業預算法。其中滾動預算法主要適用于運營環境變化比較大、最高管理者希 望從更長遠視角來進行決策的企業。
（3） 剛性控制與柔性控制相結合原則。（1分）
［解析］本題考核“全面預算控制的原則"知識點。全面預算控制的原則包括：加強過 程控制、突出管理重點、剛性控制與柔性控制相結合、業務控制與財務控制相結合。其中 剛性控制與柔性控制相結合原則要求對于一些不易區分的項目，可以實行柔性控制（總額控 制）；對于一些重大項目的支出，則需要仔細審核其支出的合理性，實行剛性控制。
（4） 效益性原則和適應性原則。（2分）
［解析］本題考核“內部轉移定價應遵循的原則”知識點。企業應用內部轉移定價工具 方法時，一般應遵循合規性原則、效益性原則和適應性原則。其中，效益性原則要求以企 業整體利益最大化為目標，避免為追求局部最優而損害企業整體利益的情況；同時，應兼 顧各責任中心及員工利益，充分調動各方積極性。適應性原則要求內部轉移定價體系與企 業所處行業特征、企業戰略、業務流程、產品（或服務）特點、業績評價體系等相適應，使 企業能夠統籌各責任中心利益，對內部轉移價格達成共識。
（5） 內部利潤中心采用的是價格型內部轉移定價；（1分）
收入中心采用的是協商型內部轉移定價。（1分）
［解析］本題考核“內部轉移定價的類型”知識點。內部轉移定價通常分為價格型、成 本型和協商型。價格型內部轉移定價是指以市場價格為基礎制定的，由成本和毛利構成內 部轉移價格的方法，一般適用于內部利潤中心。成本型內部轉移定價是指以標準成本等相 對穩定的成本數據為基礎，制定內部轉移價格的方法，一般適用于內部成本中心。協商型 內部轉移定價是指企業內部供求雙方為使雙方利益相對均衡，通過協商機制制定內部轉移 價格的方法，主要適用于分權程度較高的情形。
（6） 預測功能。（1分）
［解析］本題考核“企業績效評價的功能”知識點。企業績效評價的功能包括：價值判 斷功能、預測功能、戰略傳達與管理功能、行為導向功能。其中預測功能是指企業績效評 價有助于企業利益相關者了解過去和當前企業經營結果的實際情況，經營管理水平和努力 程度，企業資源和能力的優勢、劣勢以及經營過程各方面存在的問題，在此基礎上預測和 判斷企業經營活動與績效的未來發展趨勢，從而使利益相關各方更好地進行決策和控制。
（7） ①人力資源部經理的說法不恰當。（1分）
理由：關鍵績效指標法可以和經濟增加值法、平衡計分卡等其他方法結合使用，也可 以單獨使用。（1分）
［解析］本題考核“關鍵績效指標法的合義”知識點。關鍵績效指標法是指基于企業戰略 目標，通過建立關鍵績效指標體系，將價值創造活動與戰略規劃目標有效聯系，并據此進行 績效管理的方法。其可單獨使用，也可與經濟增加值法、平衡計分卡等其他方法結合使用。
② 財務部經理的說法不恰當。（1分）
理由：關鍵績效指標的數量不宜過多，每一層級的關鍵績效指標一般不超過10個。（1分）
［解析］本題考核“關鍵績效指標選取的方法”知識點。關鍵績效指標應含義明確、可度 量、與戰略目標高度相關。指標的數量不宜過多，每一層級的關鍵績效指標一般不超過10個。
③ 總經理的說法恰當。（1分）
［解析］本題考核“關鍵績效指標的權重及目標值”知識點。關鍵績效指標的目標值確定 后，應規定因內外部環境發生重大變化、自然災害等不可抗力因素對績效完成結果產生重大 影響時，對目標值進行調整的辦法和程序。一般情況下，由被評價對象或評價主體測算確定 影響額度，向相應的績效管理工作機構提出調整申請，報薪酬與考核委員會或類似機構審批。
2.【答案】（1）存在不當之處。（0.5分）
不當之處：確保公司經營管理過程不存在任何風險。（0.5分）
理由：內部控制的任務是將風險控制在可承受度范圍內，并不是確保不存在任何風險。 （1分）
［解析］本題考核“內部控制目標”知識點。內部控制的目標是“合理保證”企業經營管 理合法合規、資產安全、財務報告以及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企 業實現發展戰略。
（2） 存在不當之處。（0.5分）
不當之處一：各類業務事項均應提交董事會或股東大會審核批準。（0.5分）
理由：各類業務事項應按照規定的權限和程序進行審核批準，并不都需要提交董事會 或股東大會審核批準。（0.5分）
不當之處二：所有不相容崗位或職務嚴格分離。（0.5分）
理由：受公司規模、業務特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務實現有效分離的， 可不予分離，但是必須采取必要的補償性控制措施。（0.5分）
［解析］本題考核“內部環境”和“控制活動”知識點。董事會或股東大會以及各個級別 的管理層人員，在公司中均有各自負責的范圍以及權限，董事會或股東大會不能事必躬親； 雖然在理論上要求不相容職務要嚴格予以分離，這樣才能夠很好的杜絕舞弊事項的發生， 但是在實務中，需要考慮成本效益原則以及公司規模、業務特點等因素，對于無法將不相 容崗位或職務實現有效分離的，可不予分離，但是必須采取必要的補償性控制措施。
（3） 存在不當之處。（0.5分）
不當之處：識別和分析經營管理過程中的各種內部風險。（1分）
理由：公司不僅要識別內部風險，還要識別與控制目標相關的各類外部風險。（0.5分）
［解析］本題考核“風險識別”知識點。公司在風險識別時，要識別的風險包括與控制 目標相關的各類內部風險和外部風險。
（4） 存在不當之處。（0.5分）
不當之處：舉報投訴制度和舉報人保護制度及時傳達至全體中層以上員工。（1分） 理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應傳達至公司全體員工。（0.5分）
［解析］本題考核“信息與溝通”知識點。不僅中層以上員工需要了解舉報人保護和投訴制 度，企業的基層員工也應當了解，并且引以為要，確保公司所有員工都能夠更好的改進和避免。
（5） 存在不當之處。（0.5分）
不當之處：日常監督和專項監督情況應當形成書面報告，并在報告中揭示存在的內部 控制缺陷，確保發現的重要問題能及時送達全體員工。（0.5分）
理由：日常監督和專項監督情況應當形成書面報告，并在報告中揭示存在的內部控制 缺陷。內部監督形成的報告應當有暢通的報告渠道，確保發現的重要問題能及時送達治理 層和經理層。（0.5分）
［解析］本題考核“內部監督”知識點。內部監督形成的報告應當有暢通的報告渠道， 確保發現的重要問題能及時送達治理層和經理層。
3. 【答案】（1）確定權益資本成本。
債務市場價值B
（萬元）
股票貝塔值£
無風險報酬率&
（%）
市場組合報酬率％
（%）
權益資本成本心
（%）
0
1.2
8
12
12.8
續表
債務市場價值8
（萬元）
股票貝塔值P
無風險報酬率&
（%）
市場組合報酬率上
（%）
權益資本成本《
（%）
300
1.3
8
12
13.2
600
1.4
8
12
13.6
900
1.55
8
12
14.2
（2分）
［解析］本題考核“資本資產定價模型”知識點。本知識點是教材在企業并購價值評估 方法的收益法中，選擇合適的折現率時介紹的。整體思路就是利用"r. = rr+（r„,-rr） X。”計算 得出。以債務市場價值為300萬元時為例說明：權益資本成本七=。+ （歸-邛）乂日=8% + （12%-8%）xl.3=13.2%。
（2）甲公司的企業市場價值及加權平均資本成本。
債務市場價值B
股票市場價值E
企業市場價值V
稅前債務
權益資本成本
加權平均
（萬元）
（萬元）
（萬元）
資本成本（％）
(%)
資本成本（％）
0
3 515.63
3515. 63
—
12.8
12.8
300
3 238.64
3 538. 64
10
13.2
12.72
600
2 977.94
3 577. 94
10
13.6
12.58
900
2 598.59
3 498. 59
12
14.2
12.86
（4分）
從表中可以看到，初始情況下，企業沒有長期債務，企業的價值V = E = 3 515.63 （萬元）；加權平均資本成本=權益資本成本=12. 8%。當企業開始發行債券回購股票時，企 業的價值上升，加權平均資本成本降低，直到長期債務市場價值B為600萬元時，企業的 價值達到最大，為3 577. 94萬元，加權平均資本成本降到最低，為12.58%。若企業繼續增 加負債，企業價值便開始下降，加權平均資本成本上升。長期債務為600萬元時的資本結 構為該企業的最佳資本結構。（2分）
［解析］本題考核“資本成本比較分析法”的知識點。其中運用的知識點是權益價值計 算、公司價值和加權平均資本成本的計算。整體思路就是利用“公司權益價值（即股票市場 價值）=（息稅前利潤-利息）x（1-所得稅稅率）/權益資本成本；公司價值（即企業市場價 值）=債務市場價值+權益市場價值；加權平均資本成本=稅前債務資本成本x（l-所得稅稅 率）x債務資本所占比重+權益資本成本x權益資本所占比重”得出。本題的計算我們以債務 市場價值為300萬元時為例說明：
股票市場價值=（600-300x10%） x（ 1-25%）/13,2% = 3 238. 64（萬元）
企業價值= 3238. 64+300=3 538. 64（萬元）
加權平均資本成本= 3238. 64/3 538. 64x13. 2%+300/3 538. 64xl0%x（ 1-25%）= 12. 72%
（3） ROE = （600x5%）/（400x0. 8） x 100% = 9.38%
g（可持續增長率）=9. 38%x（ 1-20%）/［ 1-9. 38%x（ 1-20%） ］xl00% = 8. 11%（2 分） 總資產報酬率= 600x5%/400 = 7.5%
g（內部增長率）=7. 5%x（l-20%）/［l-7. 5%x（ 1-20%） ］xl00% = 6. 38%（2 分）
［解析］本題考核“融資規劃與企業增長率預測”知識點。根據給出的資料計算內部增 長率和可持續增長率：內部增長率=總資產報酬率x（l-現金股利支付率）/［1-總資產報酬 率x（ 1-現金股利支付率）］,可持續增長率=凈資產收益率x（ 1-現金股利支付率）/［ 1-凈資 產收益率x（ 1 -現金股利支付率）］。
（4） 存在兩處不當之處。（1分）
① 不當之處：最近1期財務報表未被注冊會計師出具否定意見和無法表示意見的審計 報告，只有一些保留意見，我們正在解決。（0.5分）
理由：滿足定向增發的財務狀況是最近1年及1期財務報表未被注冊會計師出具保留 意見、否定意見或無法表示意見的審計報告；或保留意見、否定意見、無法表示意見所涉 及的重大影響已經消除或者本次發行涉及重大重組行為。本題中還在解決，說明影響因素 并未消除同時本次發行不涉及重大重組行為。（0.5分）
② 不當之處：向不超過40名符合條件的特定股東進行定向增發。（0.5分）
理由：定向增發的發行對象是不超過35名。（0.5分）
［解析］本題考核“企業融資方式決策——權益再融資”知識點。具體考核的是定向增 發的相關規定。定向增發的發行對象，不超過35名，發行對象為境外戰略投資者的，應遵 守國家的相關規定；定向增發的財務狀況，最近1年及1期財務報表未被注冊會計師出具 保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告；或保留意見、否定意見、無法表示意見 所涉及的重大影響已經消除或者本次發行涉及重大重組行為。
4. 【答案】（1）甲事業部適合采用目標成本法。（0.5分）
單位目標成本= 3300/（ 1+20%） = 2750（元/臺）。（1分）
目標成本管理的實施原則：①價格引導的成本管理。②關注顧客。③關注產品與流程 設計。④跨職能合作。⑤生命周期成本削減。⑥價值鏈參與。（3分）
［解析］本題考核“目標成本法”知識點。目標成本是基于產品的競爭性市場價格，在 滿足企業從該產品中取得必要利潤情況下所確定的產品或服務的最高期望成本。用公式表 達即為：產品目標成本=產品競爭性市場價格-產品的必要利潤。根據題意，“價格/（1+成 本利潤率）”可以計算出目標成本。企業實施目標成本管理時大體遵循六項基本原則：①價 格引導的成本管理。②關注顧客。③關注產品與流程設計。④跨職能合作。⑤生命周期成 本削減。⑥價值鏈參與。
（2）乙事業部適合采用變動成本法。（0.5分）
優點：①區分固定成本與變動成本，有利于明確企業產品盈利能力和劃分成本責任; ②保持利潤與銷售量增減相一致，促進以銷定產；③揭示了銷售量、成本和利潤之間的依 存關系，使當期利潤真正反映企業經營狀況，有利于企業經營預測和決策。（1.5分）
［解析］本題考核“變動成本法適用范圍”知識點。變動成本法一般適用于具備以下特 征的企業：①企業固定成本比重較大，當產品更新換代的速度較快時，分攤計入產品成本 中的固定成本比重大，采用變動成本法可以正確反映產品盈利狀況；②企業規模大，產品 或服務的種類多，固定成本分攤存在較大困難；③企業作業保持相對穩定。
（3） 乙事業部采用GPS衛星定位系統和計算機管理系統，合理安排運量和路程，從而 形成獨有的送貨服務，采取的經營戰略屬于差異化戰略中的服務差異化戰略。（1.5分）
［解析］本題考核“差異化戰略”知識點。差異化戰略是通過提供與眾不同的產品或服 務滿足顧客的特殊要求，從而形成競爭優勢的一種戰略。這種差異性可以來自設計、品牌 形象、技術、產品性能、組織人事、營銷渠道、客戶服務、盈利模式等各個方面。服務的 差異化主要包括送貨、安裝、顧客培訓、咨詢服務、維修服務等因素。
（4） 財務公司的“財務管理服務”功能及其業務主要包括：①結算服務。②融資服務。 ③資本運作服務。④咨詢及理財服務。（2分）
［解析］本題考核“企業集團財務公司”知識點。財務公司的“財務管理服務”功能及其 業務主要包括：①結算服務。即以財務公司為中心，覆蓋集團成員單位的資金結算服務網 絡，實現集團成員單位資金在財務公司金融服務網絡上快捷、安全、高效的自由流動。 ②融資服務。作為財務公司，開展成員單位信貸業務、融資顧問服務、.辦理成員單位買方 信貸、辦理成員單位匯票的承兌及貼現、對成員單位提供擔保、發行企業債券或短期融資 券等業務。③資本運作服務。即協助集團下屬企業、成員單位開展IPO服務，開展企業并 購與重組咨詢服務。④咨詢及理財服務。即為集團成員單位提供財務咨詢顧問服務，包括 有關匯率、利率、資本市場的信息咨詢服務等。
5. 【答案】（1）會計處理效率低下、會計信息的可靠程度降低、企業集團管控力度降 低。（1.5分）
［解析］本題考核“全球化給跨國集團財務管理帶來的挑戰”知識點。龐大的組織和廣 闊的地域分布給跨國企業財務管理帶來的挑戰有：①會計處理效率低下；②會計信息的可 靠程度降低；③會計處理成本居高不下；④企業集團管控力度降低。
（2） 共享服務的本質是一項企業管理變革。（1分）
［解析］本題考核“共享服務的含義”知識點。共享服務的本質是一項企業管理變革， 具體方式為在集團層面成立特定共享服務中心，將集團內分子公司原來的分散的某項業務 處理職能集中在共享服務中心完成，使集團內各分子公司共享該共享服務中心的特定業務 服務，通過制定共享服務中心服務標準等方式提升整體服務水平，促進企業集團降低成本、 提高效率、保證質量和加強管控。
（3） 初期：①按照企業財務共享服務采用的主要技術路徑分為傳統財務共享服務模式； ②按照企業財務共享服務中心覆蓋的范圍分為區域財務共享服務中心。（2分）
成熟后：①按照企業財務共享服務采用的主要技術路徑分為新型財務共享服務模式；
②按照企業財務共享服務中心覆蓋的范圍分為全范圍財務共享服務中心。（2分）
［解析］本題考核“企業財務共享服務的類型”知識點。①企業財務共享服務按照所采 用的主要技術路徑分為傳統財務共享服務模式和新型財務共享服務模式。其中傳統財務共 享服務模式在技術路徑上主要依靠影像系統解決會計憑證異地傳遞問題，而新型財務共享 服務模式在技術路徑上主要依賴云平臺軟件等新型技術手段。②企業財務共享服務按照覆 蓋的范圍分為全范圍財務共享服務中心、區域財務共享服務中心和專業財務共享服務中心。
（4） 存在不當之處。（1分）
理由：ERP是企業的管理信息系統，而財務共享服務則是企業的財務管理變革；財務 共享服務的主要意圖是打通企業集團不同分支機構地域之間的紙質信息傳遞壁壘，實現財 務在集團的統一集中處理。（1分）
［解析］本題考核“財務共享服務與ERP概念的辨析”知識點。ERP是企業的管理信息 系統，而財務共享服務則是企業的財務管理變革，兩者是不同的事物。
（5） 平行關系。（0.5分）
理由：財務運營部是集團總部的一個業務部門，而財務共享服務中心是集團的一個直 屬機構，兩者都歸集團總部管理，屬于平行關系。（1分）
［解析］本題考核“集團財務管理部門和財務共享服務中心的關系”知識點。①平行關 系：集團總部和財務共享服務中心屬于平行關系，兩者直接向集團總部的財務總監匯報， 屬于協同合作的關系；②歸屬關系：財務共享服務中心服從于集團財務管理部門管理，集 團財務管理部門向集團財務總監報告，兩者屬于上下級關系。
6.【答案】（1）事項（1）處理不正確。（1分）
理由：對于購買或源生時未發生信用減值的金融工具來說，如果金融工具的信用風險 自初始確認后并未顯著增加，企業應當按照相當于該金融工具未來12個月內預期信用損失 的金額計量其損失準備。因此，A公司應確認損失準備6萬元。（1分）
［解析］本題考核“金融資產減值”知識點。對于購買或源生時未發生信用減值的金融 工具來說，如果金融工具的信用風險自初始確認后已顯著增加，企業應當按照相當于該金 融工具整個存續期內預期信用損失的金額計量其損失準備；如果金融工具的信用風險自初 始確認后并未顯著增加，企業應當按照相當于該金融工具未來12個月內預期信用損失的金 額計量其損失準備。
（2）事項（2）處理不正確。（1分）
理由：A公司在將金融資產出售的同時與買入方簽訂了看跌期權合約，買入方有權將 該金融資產返售給A公司，并且從期權合約的條款設計來看，買方很可能會到期行權，這 表明相關的風險和報酬并沒有轉移，因此A公司不應終止確認該金融資產。（1分）
［解析］本題考核“金融資產轉移的確認和計量”知識點。重大價內期權，即期權合約 的條款設計，使得金融資產的買方很可能會到期行權，相關的風險和報酬并沒有轉移，不 能夠終止確認金融資產。重大價外期權，即期權合約的條款設計，使得金融資產的買方極 小可能會到期行權，相關的風險和酬已經轉移，滿足金融資產終止確認的條件。
（3） 事項（3）處理不正確。（1分）
理由：對境外經營凈投資的套期，套期工具形成的利得和損失中屬于套期有效的部分, 應當計入其他綜合收益；屬于套期無效的部分，應當計入套期損益（1分）。
［解析］本題考核“境外經營凈投資套期的確認和計量”知識點。對境外經營凈投資的 套期，企業應按類似于現金流量套期會計的規定處理：①套期工具形成的利得或損失中屬 于套期有效的部分，應當計入其他綜合收益。全部或部分處置境外經營時，上述計入其他 綜合收益的套期工具利得或損失應當相應轉出，計入當期損益。②套期工具形成的利得或 損失中屬于套期無效的部分，應當計入套期損益。
（4） 事項（4）處理不正確。（1分）
理由：A公司不應采用賣出套期保值方式進行套期保值，因為賣出套期保值主要防范 的是價格下跌的風險，買入套期保值才能防范價格上漲的風險。（1分）
［解析］本題考核“套期保值方式”知識點。賣出套期保值指套期保值者為了回避價格 下跌的風險，先在期貨市場上賣出與其將在現貨市場上賣出的現貨商品或資產數量相等， 交割日期相同或相近的以該商品或資產為標的的期貨合約，當該套期保值者在現貨市場上 賣出現貨商品或資產的同時，將原賣出的期貨合約對沖平倉，從而為其賣出現貨商品或資 產的交易進行保值。
（5） 事項（5）處理不正確。（1分）
理由：單獨或合計持有上市公司5%以上股份的股東或實際控制人及其配偶、父母、子 女，不得成為激勵對象。（1分）
［解析］本題考核“股權激勵的對象”知識點。單獨或合計持有上市公司5%以上股份的 股東或實際控制人及其配偶、父母、子女，不得成為激勵對象；但是，單獨或合計持有科 創板上市公司5%以上股份的股東或實際控制人及其配偶、父母、子女，作為董事、高級管 理人員、核心技術人員或者核心業務人員的，可以成為激勵對象。
7.【答案】（1）事項（1）建議不正確。（1分）
理由：基本支出預算執行中發生的非財政補助收入超收部分，原則上不安排當年的基 本支出，可報財政部門批準后安排項目支出或結轉下年使用。（1分）
［解析］本題考核“中央部門基本支出預算執行及調整”知識點。中央部門應當嚴格執 行批準的基本支出預算。執行中發生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的 基本支出，可報財政部批準后，安排項目支出或結轉下年使用；發生的短收，中央部門應 當報經財政部批準后調減當年預算，當年的財政補助數不予調整。如遇國家出臺有關政策， 對預算執行影響較大，確需調整基本支出預算的，由中央部門報經財政部批準后進行調整。
事項（2）建議不正確。（1分）
理由：采購人根據價格測算情況可以設定最高限價，但不得設定最低限價。（1分）
［解析］本題考核“公開招標的相關規定”知識點。公開招標設定最高限價的，公開招
標公告中應當公開最高限價（釆購人根據價格測算情況，可以在采購預算額度內合理設定最 高限價，但不得設定最低限價）。
事項（3）建議①不正確。（1分）
理由：整體支出預算績效評價應覆蓋納入部門預算的所有資金。（1分）
建議②正確。（1分）
［解析］本題考核“績效評價”知識點。單位自評的對象包括納入政府預算管理的所有 項目支出。
（2）事項（4）處理正確。（1分）
［解析］本題考核“政府收支分類”知識點。“資本性支出（基本建設）”科目與“資本性 支出”科目的區別在于，發改委與非發改委部門。資本性支出（基本建設）是指發改委安排 的項目（設備購買、房屋建造和大型修繕）；資本性支出是指財政部門或單位自己安排的項 目（設備購買、房屋建造和大型修繕）。
事項（5）處理不正確。（1分）
理由：簽訂政府采購合同時，不得對采購文件確定的事項和中標、成交、入圍供應商 的競標文件作實質性修改。（1分）
［解析］本題考核“政府采購合同”的知識點。采購人應當根據合同或者框架協議文本、 采購文件的所有實質性要求以及供應商的競標文件簽訂政府采購合同或者框架協議。合同 中應當明確驗收標準，并且不得對采購文件確定的事項和中標、成交、入圍供應商的競標 文件作實質性修改。
二、案例分析題選答題
8.【答案】（1）事項（1）處理不正確。（2分）
正確處理：預算支出完成率是87.5%［（1 200-150）+（1 100+100）xl00% = 87.5%］。（2分） ［解析］本題考核“預算支出完成率的計算”知識點。預算支出完成率=年終執行數+ （年初預算數土年中預算調整數）x100%,上述年終執行數不含上年結轉和結余數。
（2） 事項（2）處理不正確。（2分）
正確處理：資產損失，應當先報經財政部門批復、備案，然后再進行賬務處理。（2分）
［解析］財政部門批復、備案前的資產（含賬外資產）盤盈可以按照財務、會計制度的 有關規定暫行入賬。待財政部門批復、備案后，進行賬務調整和處理。財政部門批復、備 案前的資產損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務處理。待財政部門批復、備案后，進 行賬務處理。資產盤盈、資產損失和資金掛賬按規定權限審批后，按國家統一的會計制度 進行賬務處理。
（3） 事項（3）中支出經濟分類不正確。（2分）
正確處理：提取的修購基金按照支出經濟分類科目，應當列入“商品和服務支出”類。 （2分）
［解析］本題考核“政府收支分類科目的相關規定”知識點。修購基金的支出功能分類 與單位本級的功能分類一致；單位日常開支的固定資產（不包括車船等交通工具）修理和維 護費用，網絡信息系統運行與維護費用，以及按規定提取的修購基金按支出經濟分類列入 “商品和服務支出”類中的“維修（護）費”款。
（4） 事項（4）處理不正確。（2分）
正確處理：甲單位將國有資產對外出租，應履行必要的審批手續。中央級事業單位國 有資產出租、出借取得的收入，應納入單位預算，統一核算、統一管理。（2分）
［解析］本題考核“中央級事業單位國有資產出租的相關規定”知識點。中央級事業單 位國有資產出租、出借，資產單項或批量價值在800萬元人民幣以上（含800萬元）的，經 主管部門審核后報財政部審批；資產單項或批量價值在800萬元以下的，由主管部門按照 有關規定進行審批，并于15個工作日內將審批結果（一式三份）報財政部備案。中央級事業 單位國有資產出租、出借取得的收入，應按照預算管理及事業單位財務管理和會計制度的 有關規定納入單位預算，統一核算、統一管理。
（5） 事項（5）處理不正確。（2分）
正確處理：采購人、釆購代理機構應當允許供應商自主選擇以支票、匯票、本票、保 函等非現金形式繳納或提交保證金。（2分）
［解析］本題考核“加強政府采購執行管理”知識點。采購人、采購代理機構應當允許 供應商自主選擇以支票、匯票、本票、保函等非現金形式繳納或提交保證金。收取投標（響 應）保證金的，釆購人、采購代理機構約定的到賬（保函提交）截止時間應當與投標（響 應）截止時間一致，并按照規定及時退還供應商。收取履約保證金的，應當在釆購合同中約 定履約保證金退還的方式、時間、條件和不予退還的情形，明確逾期退還履約保證金的違 約責任。采購人、采購代理機構不得收取沒有法律法規依據的保證金。
9.【答案】（1）事項（1）存在不當之處。（1分）
理由：采用附追索權方式出售金融資產時，如無特殊情況，一般可以認定企業保留了 該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認該金融資產。（2分）
［解析］本題考核“金融資產的轉移”知識點。企業出售金融資產時，如果根據與購買 方之間的協議約定，在所出售金融資產的現金流量無法收回時，購買方能夠向企業進行追 償，企業也應承擔未來損失，即附追索權方式出售金融資產。此時，可以認定企業保留了 該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認該金融資產。
（2）事項（2）存在不當之處。（1分）
理由：初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權 益工具投資，不在金融工具減值范圍內，不能因為其公允價值下降而對其計提減值損失。 （3分）
［解析］按照金融工具會計準則規定，企業可對下列項目計提減值：①以攤余成本計量的 金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；②租賃應收款；③合同 資■產，即《企業會計準則第14號——收入》定義的合同資產；④企業發行的分類為以公允價值
計量且其變動計入當期損益的金融負債以外的貸款承諾和符合規定的財務擔保合同。
（3） 事項（3）存在不當之處。（1分）
理由：回購的價格是公允價值，表明該項金融資產如果發生公允價值變動，其公允價 值變動由購買方承擔，因此可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風 險和報酬，應當終止確認該金融資產。（3分）
［解析］本題考核“金融資產轉移”知識點。企業通過與購買方簽訂協議，按一定價格 向購買方出售了一項金融資產，同時約定到期日企業再將該金融資產購回，回購價為到期 日該金融資產的公允價值。此時，該項金融資產如果發生公允價值變動，其公允價值變動 由購買方承擔，因此可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報 酬，應當終止確認該金融資產。
（4） 事項（4）存在不當之處。（1分）
理由：對于國有控股上市公司，在股權激勵計劃有效期內授予的股權總量，除應遵循 一般上市公司規定外，其首次實施股權激勵計劃授予的股權數量原則上應控制在上市公司 發行總股本的1%以內。（3分）
［解析］本題考核“股權激勵計劃的擬定”知識點。除應遵循一般上市公司規定外，國 有控股上市公司首次實施股權激勵計劃授予的股權數量原則上應控制在上市公司發行股本 總額的1%以內。國有控股境外上市公司在股權激勵計劃有效期內任何12個月期間授予任 一人員的股權（包括已行使和未行使的股權）超過上市公司發行總股本的1%的，上市公司 不再授予其股權。
（5） 事項（5）存在不當之處。（1分）
理由：限制性股票的授予價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較 高者：①股權激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的50%；②股權激勵計 劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一的 50%。（3 分）
［解析］本題考核“股權授予價格的確定”知識點。上市公司在授予激勵對象限制性股 票時，應當確定授予價格或授予價格的確定方法。限制性股票的授予價格不得低于股票票 面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：①股權激勵計劃草案公布前1個交易日的公 司股票交易均價的50%；②股權激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個 交易日的公司股票交易均價之一的50%。上市公司采用其他方法確定限制性股票授予價格 的，應當在股權激勵計劃中對定價依據及定價方式作出說明。
（6） 事項（6）不存在不當之處。（1分）
［解析］本題考核“標的股票來源和數量”知識點。對于中央企業控股上市公司，董事、 高級管理人員的權益授予價值，境內外上市公司統一按照不高于授予時薪酬總水平（含權益 授予價值）的40%確定，管理、技術和業務骨干等其他激勵對象的權益授予價值，由上市公 司董事會合理確定。
