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永州市財政局 歐雨祥
往來賬款是指企業公司（以下統稱“企業”）和行政事業單位（以下統稱“單位”）在開展業務活動中形成的，與其他企業單位或者個人之間發生的臨時性需要結算的款項。對企業單位的生存和發展起著極其重要的影響作用。關于加強企業單位往來賬款管理的文章已寫得不少，有分會計科目寫的，如加強應收賬款管理、加強其他應收賬款的管理等；有分大類寫的，如資產類往來賬款、負債類往來賬款等；有分管理主體撰寫的，如企業往來賬款管理、行政事業單位往來賬款管理等。本文擬就總體情況進一步加強往來賬款管理談點看法，以期引起企業單位對加強往來賬款管理的高度重視，不斷完善內部控制，提高企業單位的財務管理水平，減少企業單位的資金損失，實現有利潤的收入和有現金流的利潤，提高企業單位的盈利能力和抗風險能力。
一、往來賬款的相關內容知識
往來賬款是資產負債表中的應收及預付款項和應付及預收款項的統稱，是企業（公司）單位購銷商品，提供或接受勞務而與客戶或者供應商所形成的債權、債務關系，主要包括應收、應付、預收、預付、其他應收、其他應付款等。往來賬款按其基本性質包括資產類應收款項和負債類應付款項兩大類。《企業會計制度》第十七條明確：“應收及預付款項，是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括：應收款項（包括應收票據、應收賬款、其他應收款）和預付賬款等”。本文重點涉及應收賬款、預付賬款和其他應收款三個會計科目。①應收款項，核算企事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而應收取的款項；應當按照購貨、接受勞務單位（或個人）進行明細核算；科目期末借方余額，反映企事業單位尚未收回的應收賬款。②預付賬款，核算企事業單位按照購貨、勞務合同規定預付給供應單位的款項；應當按照供應單位（或個人）進行明細核算；科目期末借方余額，反映企事業單位實際預付但尚未結算的款項。③其他應收款，核算企事業單位除財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等；應當按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）進行明細核算；科目期末借方余額，反映企事業單位尚未收回的其他應收款。
應付及預收款項：指企業單位在開展業務活動中發生的各項債務，包括應付票據、應付賬款、其他應付款等應付款項和預收賬款。本文重點涉及應付賬款、預收賬款和其他應付款三個會計科目。
①應付賬款，核算企事業單位因購買材料、物資等而應付的款項；應當按照債權單位（或個人）進行明細核算；科目期末貸方余額，反映企事業單位尚未支付的應付賬款。
②預收賬款，核算企事業單位按合同規定預收的款項；應當按照債權單位（或個人）進行明細核算；科目期末貸方余額，反映企事業單位按合同規定預收但尚未實際結算的款項。
③其他應付款，核算企事業單位除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內（含1年）的應付及暫收款項，如存入保證金等；應當按照其他應付款的類別以及債權單位（或個人）進行明細核算；科目期末貸方余額，反映企事業單位尚未支付的其他應付款。
管理好往來賬款，對于理清債權債務，摸清各企業單位家底，保護企業單位資產安全具有重要意義。不能如期收回的往來賬款在企事業單位一方是一種資金損失，而在對方企事業單位來講則體現為資金收益。加強企業單位往來賬款的財務管理，不僅是企業單位財務精細化管理的內在要求，更有利于真實地反映企業單位的財務狀況和經營成果。本文論證的角度則是站在資金債權一方、站在資金損失一方來進行的。其目的在于引起企業單位對資產類往來賬款管理的高度重視，不斷完善內部控制，提高企業單位的財務管理水平，減少企業單位的資金損失，實現有利潤的收入和有現金流的利潤，提高企業單位的盈利能力和抗風險能力。
二、當前往來賬款管理存在的問題
根據筆者多年來從事會計工作和開展財政財務監督檢查所了解的情況和經驗看，企業單位往來賬款管理方面存在的問題具體表現是：
(一)往來賬款發生的業務交易事項筆數多，掛往來賬的金額大。
不論是企業（公司）還是行政事業單位，涉及的業務交易事項次數頻繁，發生掛往來賬款的業務事項也多、體現的數據金額非常大，占用了大量的流動資金。不論是大企業單位還是中小微型企業單位，其往來賬款所占的比例都比較高，資金周轉次數少，有時會出現現金流支付困難。
(二)往來賬款涉及的債務企業單位（或個人）多。一個企業、單位涉及的往來賬款債務企業單位或個人，少則幾十上百，多的甚至上千個，往來賬款明細賬幾大本。因受會計工作水平和工作習慣以及由于會計人員的粗心，還會出現同一個往來客戶，既設有應收、預收賬戶，還設有應付、預付賬戶等多個賬戶。經過若干年后，這些賬戶還未對沖，使每個賬戶都有余額，造成往來賬一戶多賬，最終無法說明到底是人欠我賬還是我欠人賬，人為造成往來賬款的管理難度。
(三)往來賬款掛賬時間長。往來賬款屬于流動資產。流動資產是指在1年或者超過1年的一個營業周期內變現或耗用的資產資源。一些單位的往來賬款長達3至5年時間是常有的事，有的長達10來年左右，甚至有的債務人企業單位都不存在了，而往來賬款仍然掛在賬上，仍沒有進行銷賬處理。
(四)隱藏部分不好處理的經濟問題。少數企業單位將本應作為當期收入或支出處理的事項掛往來賬，以及一些不好處理的會計業務掛往來賬，隱藏其真實的經濟往來內容，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵占侵吞款項、經濟糾紛款項、賬外資金等，為腐敗行為、違法違規違紀行為藏污納垢。還有一些涉及經濟糾紛問題長期掛賬得不到收回，被迫擱置，形成呆賬、死賬。
現在各級紀委監委監督和巡視組的巡視巡察以及會計監督、審計監督，每到一個企業公司、行政事業單位監督后，都會提出同樣一個問題：往來賬款掛賬長期不清理。可以說，往來賬款掛賬長期不清理是現在一個企業單位的通病。因此，各企業單位在財務管理上都必須高度重視、關注和認真對待這一管理問題。
三、往來賬款長期掛賬的成因
企業單位開展業務經營活動發生往來賬款掛賬是不可避免的，有些往來賬款項還有其積極作用。本人曾在企業（公司）和行政事業單位工作過，到機關工作后，經常到企業（公司）和行政事業單位開展財會監督，對加強往來賬款的管理，以及往來賬款給單位帶來的損失都有一定認識和感受。其產生原因主要有這么幾方面：
一是經濟不景氣，資金周轉困難。“應收賬款”是企業往來賬款的大頭。由于經濟不景氣，為了擴大銷售，大多企業不得不采取賒銷的方式，由此形成大量的應收賬款。應收賬款的作用體現在企業生產經營過程中，主要有以下方面：一是擴大銷售。在市場競爭日益激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。企業賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產品以及在一個有限的時期內向顧客提供資金，是顧客的一種融資途徑。賒銷對顧客來說十分有利，所以顧客在一般情況下都選擇賒購。賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業銷售新產品、開拓新市場具有更重要的意義。隨著全球經濟發展放緩，企業資金短缺成為一個普遍現象。信用銷售這一通過為客戶融資來擴大生意的商業模式正逐漸成為一種潮流。二是減少庫存。企業持有產成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，企業持有應收賬款，則無需上述支出。因此，當企業產成品、存貨較多時，一般都可采用較為優惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產成品、存貨，節約相關的開支。三是貸款融資。應收賬款可以用于企業的流動資金貸款的基本條件，根據其大小及應收下游企業的性質，可以向銀行申請流動資金貸款，用于企業的擴大經營與生產。但是，當貨物轉移到采購者手里，應收賬款一經形成，購貨單位就會以各種理由拖延或者拒絕支付貨款。
二是業務和財務融合不緊密，溝通不暢。業財分離，而不是業財融合，業務和會計“兩張皮”，互不干涉，相互溝通不暢。企事業單位的業務部門只管購銷業務，產品、商品銷售出去了，任務完成，業務部門就不再或者很少過問貨款是否及時收回事項。企事業單位的會計核算以權責發生制為基礎，進行會計確認、計量和報告。企業單位的會計部門，根據業務部門轉來的銷售發票和運輸單據按照權責發生制進行收入會計業務核算處理，往會計賬上一掛，體現企業單位的經營成果。但往來賬一旦形成，貨款能否按時收回大部分無人過問，應收款項無人催收，應付款項更無人自覺支付。業務經辦人員或者會計人員換了一茬又一茬，結果導致往來賬款賬齡越來越長，誰欠誰的說不清楚，最終一些往來賬款成為呆賬、死賬。另外，現在一些行政事業單位或者小型企業采取會計代理記賬，聘請的財務會計人員只管記賬算賬報賬，月度、年度會計報表一出就算了事，往來賬款只管發生記賬，不管清理收回，根本談不上參與企業單位的財務管理。
三是領導重視不夠，清查處理不力。往來賬款長期掛賬，能否及時回收，只是企業（公司）單位內部控制問題、財務管理問題，不是違法違規違紀問題，是不能處理處分企業（公司）或者行政事業單位領導的，大不了就是說單位領導對內部控制重視不夠、管理能力不足、領導水平不高。所以有些單位的領導尤其是分管財務的領導對往來賬的管理不夠重視，財務部門既沒有往來賬的工作程序，又沒有往來賬的崗位職責，更沒有往來賬的獎懲制度。由于領導不重視，該決策的時候不決策，該審批的時候不審批，該檢查的時候不檢查，從而影響了往來賬的正常核算工作。所以，各級各部門的各種監督檢查，只能是提出加強管理的建議。交換監督檢查意見時，領導表態鏗鏘有力，言詞堅決，要求立行立改，馬上組織清理回收，過后就很少有下文了，企業單位的往來賬款掛賬情況依舊維持現狀。
四是新官不理舊事，不愿處理。
一些企業公司、行政事業單位的領導走馬燈似的更換。新官不理舊事，部分企業單位的領導明知道有些往來賬款長期掛會影響企業單位的正常資金運轉，需要進行及時清理核銷處理，但就是不愿處理前任領導們遺留下的老舊問題，不愿承提財務風險。這樣一任推一任，往來賬款時間一長，涉及問題復雜，即使知道已經是不能收回的壞賬，也不愿作處理，繼續掛在財務賬上——不求解決，但求存在。往來賬款越積越多、越積越大，尾大不掉。
四、完善往來賬款管理的建言
《企業財務通則》第二十四條規定：“企業應當建立合同的財務審核制度，明確業務流程和審批權限，實行財務監控。企業應當加強應收款項的管理，評估客戶信用風險，跟蹤客戶履約情況，落實收賬責任，減少壞賬損失”。《行政單位財務規則》第三十八條規定：“行政單位應當加強應收及預付款項的管理，嚴格控制規模，并及時進行清理，不得長期掛賬”。《事業單位財務規則》 第五十條規定：“事業單位應當對不同性質的負債分類管理，及時清理并按照規定辦理結算，保證各項負債在規定期限內償還”。如何加強往來賬款財務管理，有效防范往來賬款風險呢？根據往來賬款的財務管理要求，筆者的觀點是：領導重視，增強認識；完善制度，明確責任；財務主動，業財融合，及時催收，防止拖欠；定期清理，盤活資金，減少呆賬，避免損失。
(一)領導重視，增強認識，堅定控制不良往來賬款的決心。良性的資產循環是一個企業生存與發展的基本條件，因資產變現困難形成大量不能按期收回的應收賬款，不僅會導致財務狀況的惡化，危及企業的生產與發展，而且已逐漸成為企業破產最常見的原因，也是導致行政事業單位資金運轉困難的重要因素。鑒于這種情況，各企業單位領導必須高度重視本會計主體的往來賬款管理，提高對往來賬款管理的認識。一是領導干部要率先垂范，以身作則，該決策的時候要準確決策，該審批的時候一定要及時審批，保證往來賬的及時、順利核算。二是領導干部、尤其是財務主管領導要經常督促檢查往來賬管理的各個環節，發現矛盾及時調解，出現問題及時解決，堅決將不利于往來賬核算的一切因素消滅在萌芽狀態。三是經常定期或不定期的組織研究和分析往來賬款回收情況，組織業務和財務人員清理往來賬款，把不良往來賬款控制到一個合理的區間，不至發生現金支出困難。四是加強廉政建設，堅決不把一些不合法不合規的收入開支交由財務部門進行會計業務的技術處理，堅決維護黨和國家財經紀律的嚴肅性，控制不真實的往來賬款掛賬。
(二)完善制度，明確責任，建立制度保證體系，防止不良往來賬款的產生。要有效控制不良往來賬款，必須制定相應內控管理制度，并采取相關管理措施。一是要建立信用評價制度，即具備什么樣條件的往來單位才能達到可以墊資的信用標準和條件。如對應收賬款管理，其根本任務就在于制定企業自身適度的信用政策，努力降低成本，力爭獲取最大效益，從而保證應收賬款的安全性，最大限度地降低應收賬款的風險。二是要建立完善的合同管理制度，對于往來單位付款方式、歸還辦法、歸還期限、違約責任等作出明確的規定，增強法律法規規矩意識。三是要建立往來賬款分析制度，分析研判往來賬款的現狀和發展趨勢及制度的執行情況，及時采取措施，進行控制。四是建立往來賬款的清理回收責任制度，明確規定責任單位和責任人。企業單位應梳理形成往來賬款的關鍵業務事項，做好往來賬款科目的重點控制。比如“其他應收款“科目中的員工借款，企業應明確員工借款的適用范圍及借款期限；對于“預付賬款”科目中的非合同類預付款，要嚴格預付款資金支付的審批流程，一事一議。五是要建立合理的獎罰制度，并作為經濟責任制的主要指標和業績及離任審計的考核指標。對表現好的要給予鼓勵和表揚，對出現問題、甚至違反財經紀律財務制度的要給予嚴厲批評和懲罰。各企業單位的財務管理制度不可謂不全，不可謂不詳細，關鍵點是要抓遵守、抓執行、抓落實。
(三)財務主動，業財融合，及時催收，防止拖欠，實施往來賬款全過程控制。財務要主動承擔起清收往來賬款的主體責任，實施往來賬款全過程控制。一是相關的會計人員要嚴格履行自己的職責，準確核算，準確登記賬簿，及時核對賬目；發揚愛崗敬業、團結協作的精神，協調財務管理、采購銷售等各個環節上的賬務關系，以保證往來賬核算和核對工作的順利進行，做一名合格的往來賬會計。二是往來賬款形成后，財務部門要改變傳統的重視資金和費用核算管理的慣性，要對往來賬款實行動態跟蹤，建立主動管理式的清收清付機制，除落實國家財經法規要求的對賬函證等法定動作以確保業財、賬表、賬實一致之外，要結合企業實際情況加入自選動作提高往來賬管理的效率和效益。一方面，要定期進行內、外部對賬。如每季度或半年選出部分往來掛賬寄送對賬函，向供應商進行對賬，對于差異部分要重點進行跟進，查實差異真正原因；建立內部對賬機制，對于系統數據、關鍵數據每月進行查實核對，對于結余詳情每半年要求業務部門匯總確認，確認結果具體到人，并以內部公文形式進行通報。另外一方面，財務部門要建立往來賬款常態清理機制。根據往來賬款的特點，按經辦部門列出清單進行催收催付，具體包含上期催收催付歷史遺留問題、本期到期應催收催付往來款項、即將到期應收應付款項提示等，并將到期款項具體操作指引進行融入。在業務部門層面，部門報賬員要建立臺賬對往來賬款進行管理與反饋，協助項目經辦人進行跟進，落實催收催付工作，改變以往只重視發放催收清單而不注重催收結果的狀況。三是經常關注和分析往來賬款的回收情況，對業主的品質、償還能力、財務狀況等方面進行認真的調查研究，并分析其宏觀經濟政策，出具可行性研究報告，財務部門應結合往來賬款合同中所約定的期限、結算對象對往來賬款結余詳情進行分析，發現企業往來賬款管理中存在的問題，提請管理層與業務經辦部門（人）提前采取對策。四利用債務人付款信息管控信用風險。企業的付款信息在財務信息難以獲取的情況下，是管控信用風險的最有力工具。財務信息，就最具參考性的年度報表而言，由于發布時間間隔較長，時效性相對不足。而付款信息作為企業日常經營中的重要行為，獲取自每月收錄的賬齡表。通過了解某一企業對客戶的付款表現，可以初步判斷與其合作的過程中，該企業能否及時付款的可能性；當一家企業出現經營困難、現金流不穩定等狀況時，其付款表現往往最先受到影響。所以，付款記錄可以作為一家企業出現經營困難的早期跡象，被用以幫助企業預測合作企業的呆壞賬風險，并及時調整自己的信用政策進行預防應對，對于評估企業財務狀況提供了另一維度的分析價值。“誰發生，誰負責”，壓實責任。業務部門和業務人員要積極配合，一經發生賒銷行為后，就要經常向付款單位跟蹤催收，并與兩者企業單位進行溝通反饋。如采取上次貨款未結清，下次就不再供貨，對業主的資信狀況進行評價，作出是否墊資的決策。加強業績考核，經辦人工作質量與績效考核同銷售回款形成掛鉤，約束和督促經辦人員盡早回收往來款。考核銷售人員業績時，對沒有收回貨款的不作為銷售任務計算，只有收回了貨款的銷售，才能算作真正的銷售，計算工資和獎勵，以充分調動業務經辦人的積極性，迫使業務人員加強收款。財務部門開展往來賬款清理清收活動，相關的業務人員要積極協調配合，不能事不關已，高高掛起。要與個人利益掛鉤，對長期占用企業單位往來資金的老賴，采取扣工資的作法，強制收回墊支款項等。
(四)組織專門力量定期清理，對已形成的往來賬款進行資金盤活。在當前市場經濟條件下，必須加大對往來賬款清欠回收工作的力度。對已發生的正常往來賬款，應根據不同情況，有區別、有重點地開展清欠工作，力爭盡快回收資金。往來賬要管理好，就得及時進行清理核對，每個單位根據業務量的大小，應按月份、季度、半年度、年度定期進行對賬，如發現問題應及時溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實際工作中，經常發現有些單位平時不對賬，或者很少對賬，有的到年底才對一次賬，更有甚者到年底因為單據不齊、急于結賬而草草了事。往來賬的余額為逐年滾動而成，越滾越對不清，結果等查賬的時候因對不上賬而不能取得函證，延遲了查賬的進度，給單位造成了不良的影響。對不能正常收回的應收賬款，應加大清欠力度，采取以物抵債、讓利清收等措施強行收回；對已生成多年的壞賬，經多次清欠無結果的，可采取與經濟效益激勵掛鉤，清賬提成的辦法；對那些有一定償還能力，對歸還欠款不重視、不積極，并以種種借口推托不還的債務單位，應適當采取訴訟方式，以法律手段強制收回，對不能收回的壞賬要及時地進行銷賬處理。
五、法律法規對往來賬款壞賬處理的預防性措施
中國有句古話，叫“久得少不得”。但在當今的市場經濟時代卻不一定是這樣。由于各種原因，在往來賬款中總有一部分不能如期收回，最終形成壞賬損失，直接影響了企業經濟效益和單位的資金安全。往來賬款逾期未能收回，形成的壞賬損失，企業單位要按照一定比例計提壞賬準備，計入當期損益，沖減當期營業利潤，造成企業盈利水平下降。而一旦形成壞賬損失，企業不但不能收回賬款，相應的銷售項目所形成的利潤全失，就連企業在該項目上投入的生產成本也會付之東流，嚴重影響企業的盈利水平。為了促使企業加強往來賬款管理，做到賬銷案不結，在會計核算上我國會計制度作了補救性的規定。《企業會計制度》第五十三條規定：企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。企業應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規的規定報有關各方備案，并備置于企業所在地。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。
在確定壞賬準備的計提比例時，企業應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計。除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項），下列各種情況不能全額計提壞賬準備：（一）當年發生的應收款項；（二）計劃對應收款項進行重組；（三）與關聯方發生的應收款項；（四）其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。
企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。
上述措施是企業單位在采取了一切回收措施都無法收回往來賬款的前提下，不得已而為之的辦法，只是一種補救措施，其壞賬損失由企業自已承擔，是企業一種無賴之舉。總之，加強往來賬款管理，應成為企業單位內部控制的重點，只有企業單位財務管理科學完善，提高資金周轉速度，才能減少企業單位往來賬款的損失。
