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 馬江/文
從 2022 年 1 月開(kāi)始，新疆維吾爾自 治區(qū)各行政事業(yè)單位全面使用預(yù)算管理 一體化系統(tǒng)。該系統(tǒng)將單位基本信息、 人員信息、資產(chǎn)信息、項(xiàng)目信息等全面納 入系統(tǒng)，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)核 算、報(bào)表管理等全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，形成財(cái) 政系統(tǒng)自上而下直接查閱相關(guān)資料，切 實(shí)曬政府賬簿收支情況，提高預(yù)算執(zhí)行 的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和透明度。
在預(yù)算管理一體化系統(tǒng)中包括會(huì) 計(jì)核算業(yè)務(wù)內(nèi)容，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在 2022 年 9 月頒布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第 5 號(hào)》，對(duì)在預(yù)算管理一體化下的有關(guān)會(huì) 計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行規(guī)范，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì) 處理方法，指導(dǎo)基層財(cái)務(wù)人員能夠正確 處理相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真 實(shí)性和準(zhǔn)確性。
會(huì)計(jì)核算中應(yīng)注意的事項(xiàng)
有 關(guān) 會(huì) 計(jì) 憑 證 錄 入 工 作 的 方 式 。 在 系 統(tǒng) 中 會(huì) 計(jì) 憑 證 錄 入 有 兩 種 方 式 。 一種是手工錄入，該類業(yè)務(wù)主要是沒(méi)有 通過(guò)預(yù)算執(zhí)行一體化平臺(tái)支付的業(yè)務(wù)， 如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)用，預(yù)付郵電費(fèi) 沖賬、上繳結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金等業(yè)務(wù)。另一 種是根據(jù)預(yù)算執(zhí)行一體化平臺(tái)支付業(yè) 務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證，可以減少財(cái) 務(wù)人員錄入數(shù)據(jù)的工作量，提高支付數(shù) 據(jù)的關(guān)聯(lián)性和準(zhǔn)確性。
有關(guān)會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置。在系統(tǒng) 中已經(jīng)預(yù)置支出功能分類科目和經(jīng)濟(jì)分 類科目，固定資產(chǎn)類別、固定資產(chǎn)累計(jì)折

舊明細(xì)科目都已經(jīng)設(shè)置好。在資金支付 時(shí)，出納人員要選對(duì)支出指標(biāo)，如支出項(xiàng) 目名稱、支出功能分類科目、經(jīng)濟(jì)分類科 目，會(huì)計(jì)憑證會(huì)自動(dòng)生成，減輕會(huì)計(jì)人員 工作量。財(cái)務(wù)人員在錄入期初數(shù)據(jù)時(shí)， 需要增加往來(lái)款項(xiàng)目明細(xì)，包括單位往 來(lái)和個(gè)人往來(lái)款明細(xì)，以便清楚核對(duì)往 來(lái)資金。在預(yù)算會(huì)計(jì)中有項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 資金的，需要增加項(xiàng)目資金的名稱，以區(qū) 分不同項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。
手工錄入會(huì)計(jì)憑證方式
系統(tǒng)中對(duì)未通過(guò)預(yù)算管理一體化支 付資金的業(yè)務(wù)，提供手工錄入的方式。
計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的賬務(wù)處 理：某行政單位根據(jù)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng) 數(shù)據(jù)，計(jì)提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，其中 房屋及構(gòu)筑物類 12660 元，通用設(shè)備類 6580 元，家具、用具類4320 元。
該業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生預(yù)算資金的收支， 只記入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處 理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記入當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì) 在購(gòu)置時(shí)已經(jīng)記入當(dāng)期支出，在計(jì)提固 定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)時(shí)不記當(dāng)期支出，因此， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)期費(fèi)用與預(yù)算會(huì)計(jì)當(dāng)期支出 產(chǎn)生了時(shí)間性差異，隨著某一項(xiàng)固定資 產(chǎn)全部計(jì)提完折舊時(shí)，因該項(xiàng)固定資產(chǎn) 購(gòu)置與折舊過(guò)程之間產(chǎn)生的時(shí)間性差異 就會(huì)抵銷完。
沖銷預(yù)付賬款的賬務(wù)處理：某行政 單位郵電費(fèi)通過(guò)預(yù)付的方式支付，收到 電信公司上月的郵電費(fèi)發(fā)票 8560 元做 沖賬處理。
該業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生預(yù)算資金的收支，

只記入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處 理。單位在預(yù)付郵電費(fèi)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做 預(yù)付賬款處理，沒(méi)有記入當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)算 會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期支出，因此產(chǎn)生了時(shí)間性 差異。在收到郵電費(fèi)發(fā)票時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，隨著預(yù)付郵電費(fèi)逐步?jīng)_ 賬余額為零時(shí)，因預(yù)付郵電費(fèi)產(chǎn)生的時(shí) 間性差異就會(huì)抵銷完。
上繳財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的賬務(wù)處理： 某單位因項(xiàng)目結(jié)束，將項(xiàng)目結(jié)余資金按照 規(guī)定通過(guò)實(shí)有資金賬戶上繳國(guó)庫(kù) 2650 元。根據(jù)一般繳款書(shū)及相關(guān)說(shuō)明，做手工 賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)減少累計(jì)盈余數(shù)，預(yù) 算會(huì)計(jì)減少財(cái)政撥款結(jié)余數(shù)。
系統(tǒng)根據(jù)支付數(shù)據(jù)
生成會(huì)計(jì)憑證方式
為提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、減輕財(cái)務(wù)人 員的工作量，可根據(jù)系統(tǒng)支付數(shù)據(jù)生成 會(huì)計(jì)憑證。根據(jù)財(cái)政部《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 制度解釋第 5 號(hào)》規(guī)定，預(yù)算單位不再使 用“零余額賬戶用款額度”科目，“財(cái)政應(yīng) 返還額度”科目和“資金結(jié)存—— 財(cái)政 應(yīng)返還額度”科目下，不再設(shè)置“財(cái)政直 接支付”“財(cái)政授權(quán)支付”明細(xì)科目。所 以，在自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證時(shí)，應(yīng)選擇記收 支不記零余額的模式憑證。資金支付采 取財(cái)政直接支付方式，不再使用財(cái)政授 權(quán)支付方式。
在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采取權(quán) 責(zé)發(fā)生制原則，而預(yù)算會(huì)計(jì)核算采取收付 實(shí)現(xiàn)制原則。財(cái)政直接支付方式支付資 金，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)費(fèi)用與預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn) 支出時(shí)，有時(shí)就會(huì)存在時(shí)間性差異。下面

分別采用不存在時(shí)間性差異、存在時(shí)間性 差異及實(shí)撥到預(yù)算單位實(shí)有資金賬戶三 種方式分別舉例闡述。
不存在時(shí)間性差異的賬務(wù)處理：?jiǎn)挝?在支付費(fèi)用化支出業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn) 為當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期支出， 不存在時(shí)間性差異。某行政單位采取直 接支付方式支付購(gòu)買辦公用品款 5860 元。根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付憑證、銀行回 單、發(fā)票清單及審批手續(xù)，生成會(huì)計(jì)憑證。
在該購(gòu)買辦公用品業(yè)務(wù)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期支 出，不存在差異事項(xiàng)。
存在時(shí)間性差異的賬務(wù)處理：?jiǎn)挝?在支付資本性支出時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不確認(rèn) 為當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期支出， 存在時(shí)間性差異。某行政單位采取直接 支付方式支付購(gòu)買 5 臺(tái)電腦款計(jì) 22380 元。根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付憑證、銀行 回單、發(fā)票及清單等審批手續(xù)，生成會(huì)計(jì) 憑證。
在該購(gòu)買辦公電腦業(yè)務(wù)中，財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)確認(rèn)為固定資產(chǎn)處理未確認(rèn)當(dāng)期費(fèi) 用，預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期支出，存在差異 事 項(xiàng) ，原 因 為 購(gòu) 置 固 定 資 產(chǎn) 形 成 的 差 異。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐月計(jì) 提折舊，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間的差 異就會(huì)逐步縮小，至該項(xiàng)固定資產(chǎn)全部 計(jì)提完折舊后，購(gòu)置該項(xiàng)資產(chǎn)形成的差 異為零。
在購(gòu)置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)生成的會(huì)計(jì)憑 證中，需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借方科目做修改， 由自動(dòng)生成的“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目修改 為“固定資產(chǎn)—— 資產(chǎn)明細(xì)類別”科目。 單位在預(yù)付郵電費(fèi)等業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不

確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期支 出，存在時(shí)間性差異。某行政單位采取直 接支付方式預(yù)付電信公司郵電費(fèi) 35600 元。根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付憑證、銀行回 單、電信公司收據(jù)及審批手續(xù)，生成會(huì)計(jì) 憑證。
在該預(yù)付電信公司郵電費(fèi)業(yè)務(wù)中，財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為預(yù)付賬款處理未確認(rèn)當(dāng)期 費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期支出，存在差 異事項(xiàng)，原因?yàn)轭A(yù)付賬款形成的差異。隨 著電信公司逐月將郵電費(fèi)發(fā)票生成時(shí)，財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間的差異就會(huì)逐步 縮小，至該項(xiàng)預(yù)付賬款全部使用完后，預(yù) 付賬款形成的差異為零。
在預(yù)付郵電費(fèi)業(yè)務(wù)生成的會(huì)計(jì)憑證 中，需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借方科目做修改，由
自動(dòng)生成的“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目修改為 “預(yù)付賬款—— 電信公司”科目。
實(shí)撥到預(yù)算單位實(shí)有資金賬戶的 賬務(wù)處理：對(duì)于單位承擔(dān)的社保繳費(fèi) 、 住房公積金，需要撥付到單位實(shí)有資金 賬戶 。根據(jù)收到的國(guó)庫(kù)集中支付憑證 及實(shí)有資金賬戶入賬憑證，按照憑證入 賬金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記“銀行存款” 科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目；同時(shí) ， 在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記“資金結(jié)存—— 貨幣 資金”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入” 科目。
預(yù)算管理一體化系統(tǒng)是財(cái)政改革的 一項(xiàng)重要工作，在實(shí)踐工作中需要不斷 學(xué)習(xí)實(shí)踐并掌握運(yùn)用。作為基層財(cái)務(wù)人 員要熟練操作流程，用預(yù)算管理一體化 系統(tǒng)管好用好財(cái)政資金，加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)， 切實(shí)發(fā)揮好財(cái)政資金杠桿撬動(dòng)作用，促 進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。