李 芳 張國印
潞安礦業（集團）公司審計處
摘 要：隨著公司股份制改造步伐的不斷加快，作為企業內部監督重要一環的內部審計工作，應適應外部環境的不斷變化，由傳統審計向現代審計發展，以使內部審計工作真正發揮“經濟警察”的作用。
關鍵詞：內部審計；經濟監督及經濟評價；創新審計模式
隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，隨著公司股份制改造的步伐不斷加快，企業內部審計如何才能適應市場經濟體制和現代企業制度的要求？這是內部審計所面臨的重大課題，內部審計要想在改革大潮中走在時代前列，只有不斷創新，不斷注入內審競爭優勢，才能不斷開拓內審工作的新局面。另外，隨著經濟體制改革的不斷深化，尤其是社會主義市場經濟體制的建立和公司治理結構的逐步完善，我國審計所依賴的外部環境發生了根本的變化，主要是：國家對經濟的管理由直接管理轉向間接調控；計劃經濟向市場經濟轉變；企業所有制結構及經營方式的轉變；企業組織結構復雜化等，內部審計所面臨的環境也在不斷發生變化。
一、外部環境的變化使內部審計在公司治理中的地位發生了顯著變化
（一）從“要我審計”到“我要審計”，由外部要求轉化為內在需要。
我國國有企業的內部審計機構是在許多企業對這個新生事物尚未充分認識的情況下，根據政府的要求組建起來的，帶有明顯的外部要求和計劃經濟的痕跡，因此內部審計走過了曲折的道路，企業的內審作用是逐步為企業領導所認識的。企業轉制使企業獲得了獨立的經營權，把企業推向了市場，企業經營者要對投資者負責，要承擔經營風險和責任。由于經營壓力的增大，強化內部管理，建立健全內部約束機制也由被動變為主動。于是，作為現代企業科學管理制度的組成部分，企業自我約束機制的重要手段，建立健全內部審計制度逐漸成為企業經營者的自覺行為。
（二）內部審計由傳統向現發表展，以效益審計為重點日益明顯。
企業轉制后，企業的經營環境發生了變化，企業的投資主題有些也發生了變化。隨著市場經濟體制的逐步發展和完善，企業走向市場也會承擔相應的經營風險。如何在市場競爭中獲勝，從而在投資者中保持良好的信譽和形象，這是企業領導所面臨的問題，他們必須越來越注重資產的保值增值，越來越關心經濟效益的增長。因此，企業內部審計工作的重點也將逐步轉移到經營管理審計和經濟效益審計上來，使其效益評價的職能得到強化。
（三）內部審計由事后審計為主轉向事前控制為主，實行全過程審計。
目前我們的內部審計基本上都是事后審計，主要起監督作用。隨著新的企業制度的建立及其管理水平的提高，內審的作用將不僅局限于事后監督，更多的是事前預防與事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。
企業為防止決策失誤和資產流失，保證經營目標實現，促進利潤最大化，促使內部審計的“關口”前移，即由原先的事后審計為主，轉向事前控制為主，以最大限度地發揮資產經營的效益。因此，內部審計需要不斷開拓新的審計領域，針對企業經營管理中的薄弱環節和主要問題，有重點地開展經營審計和管理審計。企業的采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制、事后監督，為現代企業的發展提供全方位的服務，促進企業優化資源配置，提高資源利用率。
（四）內部審計的主要職能要從查錯防弊向為管理服務方面轉變。
以前，企業內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，內審的主要職能只是查錯防弊而不是對企業管理作出分析、評價和提出管理建議，審計的主要對象是會計報表、帳簿、憑證及相關資料，其主要工作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。例如，當對某一銷售收入進行審計時，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所付票據是否齊全，而不管其價格是否合理，人為那是經營部門的事，與財務無關；再如對投資項目的審計中，往往審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按照相應的方法進行正確的核算，至于是否應該進行投資，投資的回報率是否合理，合作對象是否選擇恰當等一般不去深入分析。事實上企業中真正存在的問題甚至是舞弊行為往往存在于這些過程中。再如對審計項目立項時，往往按財務收支審計、離任經濟責任審計、經濟效益審計等常規項目立項，幾乎沒有專門為測評和評價內部控制制度進行立項，只是在查帳過程中發現一些內控方面存在的財務方面的問題，因此，對企業總體的內部控制制度不能進行系統和權威的評價，也就無法發現和客觀評價企業的潛在風險，進而無法對管理者提出實質性和預防性的管理建議。
(五)內部審計機構的設置和定位應從平行于各職能部門的單一機構向更高層次、更完善的結構轉變。
目前我國企業的監督機構只設有內部審計部門,而且基本都處于其他職能部門平行的地位,有些中小企業甚至還沒有獨立的內審部門,這樣就無法保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，由于這樣的設置，內審機構一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經營管理部門進行審計，只審計二級企業；即便對總公司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。隨著企業制度的規范，公司治理結構的建立，規模較大的企業集團組織機構都將按照現代企業制度建立，內部審計機構的設置及管理層次及地位更有待于提高，以便適應現代企業制度需要。
由于企業轉制后對內部審計的影響，所以內部審計工作也必須不斷發展創新，使審計更好地服務于企業的改革發展。
二、新形勢下內部審計的發展方向
（一）建立與現代企業制度相適應的內部審計模式是企業內部審計發展的基礎。
為了適應現代企業制度財產所有權與經營權的分離、均衡的運作機制，必須建立與之相適應的內部審計模式。在現代企業制度中，公司制是企業主要的、典型的組織形式。國有企業原有的內部審計模式已不適應公司制企業的要求。目前，我國企業內審機構的設置模式主要有以下幾種：（1）內審機構隸屬于財會部門；（2）內審機構隸屬于總經理；（3）內審機構設在監事會；（4）內審機構設在董事會；（5）在董事會下設置審計委員會，在行政系統—經營管理系統設置審計機構。
綜合分析來看，以上幾種模式各有利弊。第一種情況下，內審機構的設置無論是從層次、地位和獨立性來講都比較差。內審機構只能開展部分日常性的審計工作，不能直接為生產經營決策服務，不能很好的發揮審計的基本職能。第二種內審機構的設置模式設置層次及獨立性稍差，雖有利于對企業的直接經營活動進行審計，但不利于企業高層決策及其經濟行為進行監督，審計范圍相對較小，工作受到一定的限制。第三種模式雖從層次聲稍高一層，但在實際工作中往往和監事會的工作混為一談，或是顧此失彼，從而削弱彼此應有的作用。第四種模式下，內審工作凡事都通過董事會集體討論決定，正常的審計工作很難推行。從內審機構的原則性來看，第五種模式最為科學、有效。內審機構，作為審計業務，要向審計委員會負責并報告工作報告；作為行政內容，要向總經理負責并報告工作；審計委員會由董事長、非執行董事、非公司董事（外聘專業人員）等組成。這種組織模式是現代企業制度下內部審計機構的最佳模式。
綜上比較所看，企業內部審計機構只有選擇與現代企業制度相適應的內部審計模式，才能真正適應企業轉換經營機智需要，充分發揮其“經濟警察”的職能。
（二）抓好三項審計工作是內審工作發展的中心。
從審計工作的發展過程來看，抓好以下三項工作至關重要：
1、財務審計仍是內部審計發展的基礎
企業改制之后，在現代企業制度下，內部審計工作的重心雖然發生了轉移，但經常性的財務審計仍是審計的重要內容。財務審計是一切審計工作的基礎。其他種類審計都是在財務審計基礎上發展起來的，通過財務審計既能為其他審計提供真實、正確的數據，又能為其他審計提供線索。同時開展經常性財務審計也是促進企業改善經營管理、加強法制觀念、確保企業資產保值增值的需要。財務審計應以資產負債表、損益表、現金流量表為審查重點，以審查企業資產、負債、損益真實性，是否符合一般公認會計原則以及評價其經濟實力、贏利水平、支付能力為主，查錯防弊則處于次要地位。財務審計對會計六要素即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的真實性、合法性、合規性進行審計和評價所形成的專項審計意見，是企業領導、投資者和債權人進行決策的重要依據。所以說財務審計仍然是十分重要的。
2、經濟效益審計是內部審計發展的方向
隨著現代企業制度的建立，企業的性質發生了變化，產權制度也發生了變化，國家不再扮演投資者及管理者的雙重角色，而逐漸完全成為投資者參與企業的利潤分配，企業則完全成為經營者。在這種體制下，傳統的內部審計只審查企業經濟活動的合規性和合法性，已不適應企業經營發展的需要?，F代企業制度下的內部審計，重點在于審計和評價企業的有效性，它的根本目的是改善企業經營管理，提高經濟效益。
經濟效益審計所含的范圍是相當寬的，它涉及企業經濟活動的各個方面，凡是對企業整體經濟效益有影響的一切因素都在審計范圍之內。提高經濟效益是企業領導人最關心的問題，是建立現代企業制度的根本要求，是加快我國現代化建設步伐的基本途徑。因此，企業內部審計部門必須積極開展經濟效益審計，把它作為自己的工作重點和中心。在建立社會主義市場經濟體制和現代企業制度的條件下，進行科學決策，避免決策失誤，減少投資風險，提高投資效益需要進行經濟效益審計；提高企業管理水平，減少損失浪費，防止資產流失，確保資產的保值增值需要經濟效益審計；改進生產技術，降低生產成本，提高產品質量，增強企業適應市場競爭的能力需要經濟效益審計；解決一些國有企業經濟效益低下，增強企業的活力也需要經濟效益審計。內部審計要以財務審計為基礎，以經濟效益審計為中心，在核實財務會計資料真實、正確的基礎上，展開經濟效益審計。內審部門應該積極的審查企業生產經營中的財務成果是否真實、準確，在如何提高企業的生產、經營、銷售等環節的控制質量上下功夫，還可以對影響企業財務成果的因素進行分析，以評價企業的經濟效益，挖掘企業提高經濟效益的潛力。
3、內控制度審計是內部審計發展的關鍵
內部控制制度是社會化大生產的必然產物，是現代企業制度的重要組成成分，是企業自我表現約束機制的具體體現，也是企業加強管理，提高經濟效益的主要途徑。在市場經濟條件下，企業作為獨立法人實體和市場競爭的主體，在激烈的市場競爭中，為了提高競爭能力，實現最佳經營成果，必須經理有效的內部控制制度和客觀評審制度。對內部控制制度的評審是現代審計的重要特征，也是審計方法的一種革命。這種評審一方面是從傳統的對所有賬表資料進行全面詳細審計，發展到對內部控制制度的測試和評價，以此為基礎確定審計重點；另一方面是通過這種評審，促進企業生產、經營、銷售、技術等方面制度的建立和、維護企業合法權益審計是內部審計發展的目的完善，從而強化企業管理，提高經濟效益。
（三）維護企業合法權益審計是內部審計發展的目的。
企業作為一個自主經營的獨立法人，躋身于市場經濟的汪洋大海中，處處時時都會碰到涉及企業合法權益的問題。內部審計應當充分運用監督、評價、鑒證的手段，在維護本單位合法權益方面發揮重要的作用。
1、開展聯營企業審計
企業內審要通過對聯營企業承包經濟效益、經營管理、投資決策等內容的審計和評價，適當對其提出改進管理、提高效益的建議，以保障本單位聯營效益，可以通過本企業權利和義務在聯營企業實施情況的審計，維護本企業在聯營企業中的合法權益等。
2、開展基建工程審計
隨著基建市場的開放和市場尚未成熟階段存在的種種問題，基建施工中的工程量重復計算；價格費用的高估冒算；高套定額；隱蔽工程偷工減料等已成為影響企業權益的一個重要問題。企業內部審計部門可以通過對基建工程的事前、事中、事后階段的監督與審計，重點加強招、投標工作還要注重對工程預算、施工合同，建設過程中材料、工程、器材、人工費用的支付結算，施工工程決算和工程財產交接等內容的檢查，合理減少本企業的開支，保證企業財產的完全完整。以潞安礦業集團公司漳村礦為例，2001年通過全程參加礦上全部工程的招、投標及預、決算工作，一年就審減工程支出120多萬元，較好地維護了企業的合法權益。
3、開展經濟合同審計
市場經濟是一種法制經濟，合法、正確、合理地簽定和執行經濟合同，是在這種法制經濟下維護經濟行為各方合法權益的重要手段。內部審計可以通過對經濟合同的簽訂、執行、結果各階段的審計，及時發現影響本企業權益的種種問題，使企業盡量減少不必要的損失。
（四）廠長（經理）任期經濟責任審計不容忽視。
實行廠長（經理）任期經濟責任審計，其目的在于對廠長任期目標的實現，以及履行經濟責任的情況作出客觀公正的評價，推動廠長經濟責任制的健康發展，其作用不容忽視。
1、全面考察干部，為組織人事部門管好用好干部提供依據
內審部門對企業領導人經濟責任審計，是一種多內容、多方位的公證性的審計，它采取縱向與橫向相結合，查財務賬表與詢訪取證為一體的審計方法，對干部德、能、勤、績全面進行鑒證，通過定量考核、定性分析、去偽存真的科學考察，客觀公正地評價干部，有利于真正實行優勝劣汰，有利于發現和啟用人才，使任人唯賢的用人政策得到真正落實。
2、分清前后任廠長（經理）的經濟責任。
在所有權與經營權分離的情況下，對經濟責任進行審計是內審的重要內容。
經濟效益是企業在一定時期經營成果的最終體現，經濟效益的好壞直接反映出企業的運營狀況，是考核經營者業績的重要指標。在經濟轉軌過程中，很多國有企業效益不好，有的企業領導者為了顯示自己的業績，贏得上級的信任，在任職期內不通過改善產品結構，完善內部管理來提高經濟效益，而是靠做假賬來“改善”經濟指標，離任時如果沒有鑒定者，會給企業和后任廠長（經理）留下很大的包袱，造成企業的資產不實。日積月累形成的潛虧“黑洞”很可能會吞噬整個企業。經濟責任審計可以充分發揮審計的監督、鑒證職能，對企業效益及資產真實性作出鑒定，揭示企業經營狀況的本來面目，并劃分了前后任廠長（經理）的經濟責任，使經濟責任更為明晰。
總之，隨著企業轉變經營機制及改革發展的不斷深入，傳統內審工作由原來的差錯防弊逐漸向評價企業經濟性、效率性、效果性轉變。在新的經濟形勢下，內審工作只有不斷的提高審計質量，使內審工作更好地為企業決策提供科學參考，才是現代內審工作的發展方向。
