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隨著近年扶持力度不斷加大，企業作為創新主體的創新動能不斷釋放。根據國家統計局公布的《2021年國民經濟和社會發展統計公報》，全國研究與試驗發展經費支出達2.7萬億元，比上年增長14.2%，與國內生產總值之比為2.44%。 為鼓勵企業加大研發投入，有效促進企業研發創新，研發加計扣除政策自頒布以來，適用企業類型、研發活動范圍不斷擴大，優惠力度逐步提升，核算申報不斷簡化。同時，稅務機關也逐步加強對研發加計扣除優惠的后續管理力度，提出了不低于20%的年度核查面要求。因此，對企業的稅務及研發流程管理、風險管控給能力提出了更高的要求。 近年，快消行業發展迅猛，產品創新、技術創新成為快消行業企業占領市場、贏得消費者認可的重要舉措。隨著產品和技術的推陳出新，快消行業企業近年研發力度也在不斷加強。如何利用研發優惠政策助力企業、行業創新發展，如何有效管控研發相關稅務風險，成為快消行業創新轉型升級過程中面臨的重要課題。 機遇 機遇一：研發優惠力度逐步提升 自2008年新稅法實施以來，研發加計扣除作為一項稅基式減免，加計幅度從原費用化或資本化金額基礎上加計50%，逐步提升到75%和100%。具體來講，對于快消行業企業來講，如果是從事以制造業業務為主的快消行業企業，以及符合科技型中小企業條件的企業，可適用100%的加計扣除政策；對于其他快消行業企業來講，可適用75%的加計扣除政策。 需要注意的是，財稅[2015]119號文列舉了6個負面清單行業不適用加計扣除政策，包括煙草、住宿餐飲、批發零售、房地產、租賃和商務服務、娛樂業等。因此，快消行業中以批發零售為主的企業不適用加計扣除政策。 機遇二：申報核算要求不斷簡化 隨著行政審批制度的改革，享受研發加計扣除優惠也從最早的審批制，過渡到備案制，再到現在的自行申報、留存備查的辦理方式。對于企業來講，依據實際發生的研發費用支出，自行判別，自行計算加計扣除金額。 同時，歸集核算方面不再要求轉賬管理，而是采用輔助賬管理。企業可以自主選擇使用文件發布的15版或21版輔助賬，也可以根據企業財務核算情況采用自行設計的輔助賬樣式，便于企業內部核算管理。 機遇三：納稅服務手段不斷優化 原加計扣除政策規定企業僅可在年度匯算清繳時享受相關優惠，但2021年起企業可以選擇在前三季度提前享受加計扣除優惠政策，也可以選擇在年度匯算清繳時統一享受。 今年稅務部門也在不斷優化研發優惠納稅服務舉措，通過舉辦培訓、講座、交流會等形式輔導企業享受加計扣除政策，并通過電子稅務局、12366等渠道宣傳研發優惠相關政策，鼓勵符合條件的企業應享盡享。 挑戰 研發優惠政策的享受可以為企業帶來顯著的節稅效應，但同時也對企業的研發管理水平提出了較高的要求。對于快消行業企業來講，主要面臨以下挑戰。
挑戰一：研發活動識別和判定缺乏經驗 傳統觀念普遍認為研究開發主要存在于一些高科技行業，而對于傳統行業尤其是快消行業研發認同度不高。這種觀點不僅存在于外部，也存在于快消行業內部。但實際上，為了應對激烈的市場競爭，快消行業不僅需要不斷研發新品和服務以占領市場，并且需要不斷提升相關技術和工藝來提高效率，降低成本。 現行稅收法規對研發活動的定義相對比較寬泛，規定研發活動主要是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。 因此，對于身處快消行業的企業來講，在實操層面如何準確地識別和判斷符合法規要求的研發活動，合理歸集相關研發費用，充分享受研發優惠紅利，是企業研發稅務優惠管理面臨的首要挑戰。 一般來講，快消行業的主要研發活動包括實質性的改進產品和實質性改進工藝，也會有少量的實質性改進技術的研發項目。由于快消行業的研發活動特征不顯著，所以在日常確定研發項目時容易產生少歸漏歸，或者把不符合研發活動要求的項目歸集進來的情況。 比如，有些企業容易將購買新設備進行的產品和工藝的改造項目作為本企業的研發項目進行立項。雖然企業的產品或工藝因為新設備的加入而得到了顯著改善或提升，但這類項目實質上屬于對現有技術的直接應用，不應被歸為本企業的研發項目。 再比如，有些企業以研發成果為起點來歸集研發項目，把成功申請知識產權的項目作為研發項目進行立項。但實際上，研發之所以是研發，核心是因為其存在技術不確定性。研發過程中，有研發成功的項目，同時也存在研發失敗的項目。如果企業只歸集成功項目而忽略失敗項目，則會產生研發費用少歸漏歸的情況。 挑戰二：集團研發架構設計與安排缺乏指導 根據快消行業企業的研發特征，很多快消企業會選擇設立一個或多個研發中心進行新產品或新服務的集中研發，其業務子公司可能會參與研發中心研發項目試驗或自行開展相關工藝研發。因此，一個研發項目可能會由集團內多個法人實體共同參與實施。但加計扣除優惠是按照法人實體來享受，在存在多個法人實體共同參與的情況下，企業需要確定研發項目歸屬，并且根據情況采用委托研發、合作研發或集中研發等研發形式。 此外，根據法規要求，關聯方之間的委托研發，受托方需要向委托方提供研發項目費用支出明細，合作研發項目需要就自己實際承擔的研發費用分別計算加計扣除，集中研發需要按照配比原則合理確定研發費用的分攤方法，同時還要兼顧集團整體轉讓定價規則。這對企業內部研發費用的核算及分攤方法的確定提出了較高要求。 挑戰三：下屬公司眾多，優惠享受缺乏統一標準 除了上面提到的問題外，快消行業根據其行業特性，下屬公司數量眾多，但各個子公司享受研發相關稅收優惠情況相對獨立，缺乏統一的研發優惠管理流程。在研發優惠管理上，子公司由于缺乏對研發架構全局的了解，根據自己的主觀判斷確定項目和費用歸集，容易造成集團層面研發費用重復歸集等問題，加大了研發優惠管理的風險。 因此，需要建立一套集團統一的規范化研發操作流程和指引，規范各個研發主體的研發活動管理和歸集，確保集團整體研發活動和研發優惠管理有序進行。 挑戰四：研發管理涉及部門眾多，各環節缺乏統一協調 研發優惠管理不是一個單純的稅務的管理工作，而是需要以企業研發活動為基礎，配合企業完善的財務核算體系，多部門協調配合的綜合性管理工作。因此，在研發優惠管理中，不僅需要財務、稅務部門的努力，還需要包括技術、人事和法務等部門的通力配合。這就需要企業內部建立有效的研發管理合作機制，從研發項目確定、研發技術文檔的編制，到研發費用財稅管理、輔助賬的編制，需要各個部門相關人員的參與和投入。 集團內應建立研發管理合作機制，對各部門參與研發管理的職責進行明確，并建立考核機制，確保合作機制實施到位。 挑戰五：研發后續風險管理，缺乏應對經驗 為管控研發優惠的稅務風險，稅務機關對享受加計扣除優惠的企業提出了年核查面不低于20%的要求，并建立了針對研發優惠的大數據管控指標，對風險企業進行篩查和實地檢查。 因此，對于快消行業企業來講，在享受研發優惠的同時，也需要應對研發優惠相關的后續管理。由于集團快消子公司眾多并且遍布全國，各地稅務機關在實操中對研發優惠的具體實操口徑把握存在差異，如何了解和把握各地對研發優惠的實操口徑，如何妥善地應對后續管理中的稅務檢查要求，也是快消行業企業研發優惠管理中非常重要的環節。 結語 企業在享受研發優惠過程中，需要與稅務機關保持適當有效的交流，以了解當地研發優惠實操口徑和征管風向變化。另外，企業除留存法規要求的相關備查文件外，還需根據企業自身研發特點，留存和研發相關的其他技術性資料和支撐性文件，證明研發活動的真實性和研發費用的準確性。
