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一項交易是否屬于股份支付，主要判斷原則是其是否符合股份支付的定義與特征。《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》（以下簡稱CAS 11）第二條規(guī)定，“股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。”根據(jù)《企業(yè)會計準則講解（2010）》第十二章第一節(jié)相關表述，股份支付具有以下特征：一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；二是股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易；三是股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關。結(jié)合股份支付上述三個特征進行分析，公司低價增資事項表明出資人未來可能獲得股份升值給其帶來的好處，也即表明交易的對價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關，即符合特征三。上述增資行為是否構(gòu)成股份支付，判斷的重點在于出資人是否屬于企業(yè)的職工或為企業(yè)提供服務的其他方，而且企業(yè)低價增資是否以獲取出資人的服務為目的，即是否滿足特征一和特征二。

具體判斷時應考慮：職工或其他方在交易中有無獲得現(xiàn)實利益？如果獲得了現(xiàn)實利益，該利益是否基于其為企業(yè)提供的服務而獲得？即獲得現(xiàn)實利益是基于激勵對象作為本企業(yè)員工、供應商、客戶等特定身份，還是基于其此前已具備的股東身份或其他身份？如果是基于為企業(yè)提供服務而獲得的現(xiàn)實利益，該利益是否與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關？如果相關，交易則屬于股權支付。

需要注意的是，此處“企業(yè)自身權益工具”包括企業(yè)本身、企業(yè)的母公司或同集團其他會計主體的權益工具。某些特殊情況下，若員工被授予的只是股份的分紅權，并不享有股份的增值權，需要進一步分析員工為企業(yè)提供服務而獲得的現(xiàn)實利益是否與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關，這種情形下，應綜合考慮是適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》還是CAS 11。

此外，針對實際控制人/老股東以低于股份公允價值的價格增資情形，如果實際控制人持股份額變化且實際控制人在此過程中獲益，且沒有其他確鑿證據(jù)表明大股東的這種“獲益”不是基于其為企業(yè)提供服務的，通常應考慮作為股份支付處理。

該案例中，判斷上述增資事項是否屬于股權支付，應重點分析三者能夠以低于股份公允價值的價格增資的原因，特別是A在企業(yè)中的角色定位。

1. 如果A對于甲公司而言僅是出資者，并未參與企業(yè)的經(jīng)營管理，沒有為企業(yè)提供服務，即不滿足特征一與特征二的條件，A的出資事項不屬于股份支付。B除了是A的近親屬外，在企業(yè)中僅是一名普通員工，而其他同職級員工均未獲得低價增資權，B能獲得低價增資可以看作是A轉(zhuǎn)讓部分低價增資權給B，因此也不屬于股份支付。而C除了是A的近親屬外，還控制了甲公司的外協(xié)供應商乙公司，需要進一步分析C獲得低價增資權是否因其通過控制供應商乙公司為企業(yè)提供服務從而有助于企業(yè)的經(jīng)營活動，如果是，則符合特征一與特征二，應屬于股份支付。

2. 如果A除了出資者身份還以職工身份參與了企業(yè)經(jīng)營管理，意味著A為企業(yè)提供了服務，企業(yè)授予的低價增資權是為了激勵其為企業(yè)更好地服務，符合股份支付的特征一與特征二，應屬于股份支付。B作為普通職工，如果其僅是基于實際控制人的親屬身份才能獲得低價增資的權利，企業(yè)最終目的是為了激勵A更好地提供服務，B也應適用CAS11；而如果C也是基于實際控制人親屬的關系才獲得低價增資的權利，即使其沒有通過控制供應商乙公司為企業(yè)提供服務，則C也適用CAS11。

    值得注意的是，除非實際控制人有充分證據(jù)支持其低價增資不是基于其為企業(yè)提供服務（例如向老股東同比例配售新股），通常應作為股份支付處理。