服務熱線
400 180 8892
一、基本情況
甲醫院作為 A 市市屬綜合醫院，在 2009 年，按照市里
統一整體規劃、統一理論方法（作業成本法）、統一組織實
施的模式啟動項目成本核算工作。
甲醫院在財務處成本核算辦公室設置了專門的成本核
算崗和成本管理崗，成本核算崗主要負責成本核算數據采集、
報表及分析上報等工作。2021 年醫院參與醫療服務項目成本
核算的科室共 72 個，其中醫技科室 22 個，門診科室 20 個，
住院科室 30 個；參與核算的院級醫院服務項目數量為 3 762
個。
成本管理崗人員通過作業認定、成本動因分析以及對作
業效率、質量和時間的計量，揭示資源、作業和成本之間的
聯動關系，為資源的合理配置以及作業、流程和作業鏈（或
價值鏈）的持續優化提供依據，也為醫院更有效地開展規劃、
決策、控制、評價等各種管理活動提供數據支撐。
二、應用條件
（一）核算需求。
醫院在科室成本核算的基礎上，采用統一的核算原則和
方法核算醫療服務項目成本，為價格主管部門制定相關價格
2
或收費標準提供依據和參考；同時，精準核算醫療服務項目
成本也有利于臨床、醫技科室及時掌握醫療服務項目的實際
開展及資源消耗情況，通過醫療服務項目作業庫的迭代更新，
不斷優化臨床路徑。
（二）核算對象。
醫院依據政府部門發布的醫療服務收費項目價格規范，
建立統一的醫療服務項目分類、名稱和編碼，規范醫療服務
項目字典。以臨床服務類科室、醫療技術類科室實際開展的
醫療服務項目作為核算對象，歸集和分配各項成本費用，計
算各醫療項目的單位成本和總成本。
（三）核算條件。
作業成本法以作業為中心，根據作業對資源的消耗情況，
將資源的成本分配到作業，然后根據醫療服務所耗用的作業
情況，最終將成本分配到醫療項目中。通過追蹤所有資源費
用到作業，然后再到醫療流程、臨床路徑、不同患者等成本
對象，就需要醫院提供全口徑、多維度的更加準確的成本信
息。例如，需要醫療專家根據經驗，提供核算科室開展的每
一個醫療服務項目的作業步驟、操作人員職稱、數量、操作
時間、使用的儀器設備、消耗的材料等資料信息。
（四）核算系統。
醫療服務項目成本核算對象多，核算過程復雜，需要信
息系統的支撐，甲醫院使用 A 市市屬醫院統一購買的醫院成
3
本核算經濟管理信息系統；硬件上，配備軟件運營所需要的
標準服務器，以支撐醫療服務項目成本核算數據采集、數據
計算等系統功能及核算流程。這種由局端統一購買產品及服
務的模式，為日后市屬醫院間成本核算結果的可比性打下堅
實的基礎。
三、實施步驟及核算內容
為了方便表述，以下從甲醫院心內科病房某月開展的
114 項醫療服務項目中選取了醫事服務費（三級醫院）（住
院）、Ⅱ級護理、普通床位費、電腦多導聯心電圖項目、心
電監護、換藥（大）、靜脈注射 7 個項目進行核算過程展示。
本案例金額單位均為元。
（一）基礎數據采集。
1.醫療收入明細數據，按執行科室形成各個科室的核算
對象，如下表 1 所示。
表 1 科室醫療收入明細
年月 項目 開單科室 執行科室 工作量
收費
標準
金額
202101 靜脈注射 心內病房 心內病房 1 739 5.5 9 564.5
202101 醫事服務費(三級醫
院)(住院)
心內病房 心內病房 1 542 100 154 200
202101
心電監護(呼吸監
護) 心內病房 心內病房 2 670 5 13 350
202101 電腦多導聯心電圖 心內病房 心內病房 261 50 13 050
202101 普通床位費 心內病房 心內病房 960 26 24 960
202101 換藥(大) 心內病房 心內病房 150 40 6 000
4
202101 II 級護理 心內病房 心內病房 1 220 26 31 720 …… …… …… …… …… …… ……
2.臨床服務類科室、醫療技術類科室二次分攤后的成本
數據，剔除藥品費、單獨收費材料成本以及不參與醫療服務
項目成本核算的成本數據，如下表 2 所示。
表 2 科室二級分攤后成本
成本項目 總成本
科室直
接成本
醫輔分
攤成本
管理分
攤成本
是否參
與核算
人力成本 2 253 415 1 493 877 376 817 382 721 是
材料成本 5 415 328 5 407 395 0 7 933 是
其中：單收費材
料成本
3 655 595 3 655 595 0 0 否
藥品成本 601 834 601 834 0 0 否
固定資產折舊費 441 875 376 544 45 976 19 355 是
無形資產攤銷費 43 0 37 6 是
提取醫療風險基金 25 036 25 036 0 0 是
其他成本 344 632 107 732 131 328 105 572 是
總計 9 082 163 8 012 418 554 158 515 587
參與項目成本
核算金額
4 824 733 3 754 988 554 158 515 587
3.為了歸集各醫療服務項目的直接資源消耗，還采集了
人員工資薪酬明細數據以及人員職稱等信息、物資明細數據、
設備明細數據，如下表 3、表 4、表 5 所示。
5
表 3 人員薪酬明細數據
年月
職工
編碼
職稱 所在科室
基本
工資
崗位
工資
……
個人支
出合計
202101 XX 醫師 心內病房 3 000 4 916 …… 35 867
202101 XX 醫師 心內病房 3 000 4 916 …… 34 363 …… …… …… …… …… …… …… ……
202101 XX 護士 心內病房 1 920 3 600 …… 22 356
202101 XX 護士 心內病房 1 920 3 600 …… 20 346 …… …… …… …… …… …… …… …… 表 4 物資明細數據
月份 科室 物資名稱 規格
領用
單位
是否
收費
數量 金額
202101 心內科病區
一 次 性 使 用 消
毒棉棒
500 只/盒 盒 否 10 450
202101 心內科病區 粘貼傷口敷料 15 張/盒 盒 是 6 603
202101 心內科病區 一次性換藥盒 150 個/箱 箱 否 1 690 …… …… …… …… …… …… …… …… 表 5 設備明細數據
年月 核算科室 資產名稱 臺數 折舊額
202101 心內科病區 心電監護儀 12 16 992
202101 心內科病區 心電圖機 4 3 320
202101 心內科病區 電動床 40 38 880 …… …… …… …… …… （二）作業模型建立。
為了準確掌握醫院臨床操作的實際情況，在開展項目成
6
本核算時，甲醫院通過逐個科室調研的方式建立各個醫療服
務項目的作業模型。在項目調研前，對各個科室開展統一的
培訓，明確作業模型填報的內容、意義及注意事項，保證調
研過程的有序展開。在完成第一輪調研后，通過模型校驗，
及時發現一些工時超長，項目邊界不清晰等問題，通過專題
討論會的方式一一解決，對模型進行了二次修正。
通過對心內科病房科業務流程和工作內容的調研，將心
內科住院的業務劃分為醫生查房、醫生交接班、醫生開醫囑、
護士交接班、護士掃床、病房治療、床位使用七大作業。并
形成項目作業模型庫，包括各醫療服務項目的人員消耗情況、
物資消耗情況、設備消耗情況，如下表 6 所示。
表 6 心內科病房項目作業模型
類型 項目名稱 作業名稱 職稱
操 作
人數
操作時
間（分）
項 目 作
業庫
醫事服務費(三
級醫院)（住院）
醫生交接班 醫師 2 5
醫生開醫囑 醫師 1 5
醫生查房 醫師 2 10
病房治療 醫師 1 15
靜脈注射 病房治療 護士 1 10
心電監護(呼吸
監護) 病房治療 護士 1 5
電 腦 多 導 聯 心
電圖
病房治療 醫師 1 10
7
普通床位費 護士掃床 護士 1 5
換藥(大) 病房治療
醫師 1 15
護士 1 15
II 級護理
護士交接班 護士 2 5
病房治療 護士 1 60
項目名稱 作業名稱 設備名稱 占用時間（分鐘）
項 目 設
備庫
心電監護(呼吸
監護) 病房治療 心電監護儀 5
電 腦 多 導 聯 心
電圖
病房治療 心電圖機 10
普通床位費 床位使用 電動床 1 440
項目名稱 物資分類 物資名稱 單位用量（個）
項 目 材
料庫
換藥(大) 其他衛生材料
一次性換藥
盒
1
（三）科室級項目成本計算。
根據作業成本法的原理，能直接計入醫療服務項目的成
本要直接計入，不能直接計入的再通過作業分配到各個醫療
項目上，因此整個計算過程分為直接成本計算與間接成本計
算兩部分。
1.醫療服務項目直接成本計算。
根據調研所獲取的醫療服務項目的各項資源消耗情況，
通過以下三個步驟計算醫療服務項目的直接成本。
（1）直接人力成本計算。
心內科病房有 28 位護士、18 位醫師，分類匯總科室不
8
同職稱的人員經費和作業時長，分別計算不同職稱的每分鐘
人力成本，如下表 7 所示。
表 7 心內科病房人員消耗及每分鐘人力成本情況
科室名稱 職稱 人數 人員費用
總作業時長
(分)
單位人力
成本
心內病房 醫師 18 618 525 237 600 2.60
心內病房 護士 28 631 658 369 600 1.71
心內病房 \ 46 1 250 183 607 200 2.06
根據作業模型中，“靜脈注射”、“醫事服務費（三級
醫院）（住院）”、“心電監護（呼吸監護）”、“普通床
位費”、“II 級護理”、“換藥（大）”、“電腦多導聯心
電圖”七個醫療服務項目的人員消耗情況和每分鐘人力成本，
計算得出項目的直接人力成本，如下表 8 所示。
表 8 醫療服務項目直接人力成本
項目 作業名稱 職稱
操作
人數
操作
時間
單位時間
成本(元/
分)
單位
成本
醫事服務費(三
級醫院)(住院
醫生交接班 醫師 2 5 2.60 26.03
醫生開醫囑 醫師 1 5 2.60 13.02
醫生查房 醫師 2 10 2.60 52.06
病房治療 醫師 1 15 2.60 39.05
小計 / / / / / 130.16
9
靜脈注射 病房治療 護士 1 10 1.71 17.09
心電監護(呼吸
監護)
病房治療 護士 1 5 1.71 8.55
電腦多導聯心
電圖
病房治療 醫師 1 10 2.60 26.03
普通床位費 護士掃床 護士 1 5 1.71 8.55
換藥(大) 病房治療
醫師 1 15 2.60 39.05
護士 1 15 1.71 25.64
小計 / / / / / 64.68
II 級護理
護士交接班 護士 2 5 1.71 17.09
病房治療 護士 1 60 1.71 102.54
小計 / / / / / 119.63
（2）直接材料成本計算。
根據作業模型中，“換藥（大）”的專用材料情況和耗
材的單位成本，計算得出項目的直接材料成本（本案例中由
于心電監護和電腦多導聯心電圖的專用材料消耗成本很小，
不再單獨計算），如下表 9 所示。
表 9 醫療服務項目直接材料成本
項目名稱
衛生材
料費
工作量 消耗材料
單位消
耗量
每消耗量
成本
單位
成本
換藥(大) 690 150 一次性換藥盒 1 個 4.60 4.60
（3）直接折舊成本計算。
10
根據作業模型中，心電監護(呼吸監護)”、“電腦多導
聯心電圖”、“普通床位費”三個項目的的設備使用情況和
設備的單位使用時間成本計算得出項目的直接設備成本，如
下表 10 所示。
表 10 醫療服務項目直接資產折舊成本
項目名稱 設備名稱
臺
數
折舊
額
工作
量
操作
時間
總工時
每分鐘
成本
單位
成本
心電監 護( 呼
吸監護)
心電監護儀 12 16 992 2 670 5 13 350 1.27 6.36
電腦多導聯心
電圖
心電圖機 4 3 320 261 10 2 610 1.27 12.72
普通床位費 電動床 40 38 880 960 1 440 1 382 400 0.03 40.50
（4）醫療服務項目單位直接成本計算。
醫療服務項目單位直接成本=人力成本+材料成本+折舊
成本，具體如下表 11 所示。
表 11 醫療服務項目單位直接成本
項目名稱
單位人力
成本
單位材料
成本
單位設備
成本
單位直接
成本
醫事服務費(三級醫院)(住院） 130.16 130.16
靜脈注射 17.09 17.09
心電監護(呼吸監護) 8.55 6.36 14.91
電腦多導聯心電圖 26.03 12.72 38.75
11
普通床位費 8.55 40.50 49.05
換藥(大) 64.68 4.60 69.28
II 級護理 119.63 119.63
2.醫療服務項目間接成本計算。
根據作業成本法原理，醫療服務項目間接成本計算分為
兩步，第一步，將科室項目間接總成本（項目總成本剔除直
接計入醫療服務項目的各項成本），通過資源動因分攤到科
室的各個作業上，形成作業成本，第二步再根據作業動因將
作業成本分攤到服務的各個醫療服務項目上，形成醫療服務
項目的間接成本。
（1）作業成本計算。
表 12 心內科病房間接成本計算
成本項目
科室直接成
本
科室間接成本
待攤成本
資源動
因
無法直接計
入項目的成
本
管理分攤 醫輔分攤
人員經費 243 694 376 817 382 721 1 003 232 工時
衛生材料 350 360 0 7 933 358 293 工作量
固定資產折舊 75 309 45 976 19 355 140 640 工作量
無形資產攤銷 0 37 6 43 工作量
醫療風險基金 25 036 - - 25 036 工時
其他 107 732 131 328 105 572 344 632 工作量
合計： 802 131 554 158 515 587 1 871 876 \
12
根據項目作業模型計算各項作業的資源動因數據，如
下表 13 所示。
表 13 心內科病房項目成本資源動因參數
作業名稱 工作量動因參數 工時動因參數
醫生交接班 1 542 15 420
醫生開醫囑 1 542 7 710
醫生查房 1 542 30 840
護士掃床 1 541 15 413
床位使用 1 541 -- 病房治療 23 625 330 950
護士交接班 3 085 69 403
合計： 34 418 469 736
根據資源成本、以及動因參數計算得出各作業總體成本，
如下表 14 所示。
13
表 14 心內科病房作業成本總表
項目 人員經費 衛生材料 固定資產折舊 無形資產攤銷 醫療風險基金 其他 合計
待攤成本 1 003 232 358 293 140 640 43 25 036 344 632 1 871 876
資源動因 工時 工作量 工作量 工作量 工時 工作量 \
醫生交接班
占比 0.03 0.04 0.04 0.04 0.03 0.04
攤銷金額 30 097 14 332 5 626 2 751 13 785 64 592
醫生開醫囑
占比 0.02 0.04 0.04 0.04 0.02 0.04
攤銷金額 20 065 14 332 5 626 2 501 13 785 54 310
醫生查房
占比 0.07 0.04 0.04 0.04 0.07 0.04
攤銷金額 70 226 14 332 5 626 2 1 753 13 785 105 723
護士掃床
占比 0.03 0.04 0.04 0.04 0.03 0.04
攤銷金額 30 097 14 332 5 626 2 751 13 785 64 592
床位使用 占比 - 0.04 0.04 0.04 - 0.04
攤銷金額 0 14 332 5 626 2 0 13 785 33 744
病房治療
占比 0.7 0.69 0.69 0.69 0.7 0.69
攤銷金額 702 262 247 222 97 042 30 17 525 237 796 1 301 877
護士交接班
占比 0.15 0.09 0.09 0.09 0.15 0.09
攤銷金額 150 485 32 246 12 658 4 3 755 31 017 230 165
14
（2）醫療服務項目間接成本計算。
根據項目消耗作業的關系，不同的作業使用不同的成本
動因，如下表 15 所示。
表 15 心內科各作業成本動因
成本項目
醫生交接
班
醫生開醫
囑
醫生查房 護士掃床 床位使用 病房治療
護士交接
班
人員經費 人員工時 人員工時 人員工時 人員工時 人員工時 人員工時 人員工時
衛生材料 工作量 工作量 工作量 工作量 工作量 工作量 工作量
固定資產折舊 工作量 工作量 工作量 工作量 使用面積 工作量 工作量
無形資產攤銷 工作量 工作量 工作量 工作量 工作量 工作量 工作量
醫療風險基金 工作量 工作量 工作量 工作量 工作量 工作量 工作量
其他 工作量 工作量 工作量 工作量 工作量 工作量 工作量
以病房治療作業為例，選擇“工時”作為作業動因，將
病房治療作業的人力成本分配到各醫療服務項目，如下表 16
所示。
表 16 病房治療作業人力成本分配過程
醫療服務項目 工作量
病房治療
作業動因
作業動因
參數
參數占比 作業成本
單位間接
人力成本
醫事服務費(三級醫
院)(住院)
1 542
工時
23 130 0.07
702 262
31.83
靜脈注射 1 739 17 390 0.05 21.22
心電監護(呼吸監護) 2 670 13 350 0.04 10.61
電腦多導聯心電圖 261 2 610 0.01 21.22
15
換藥(大) 150 4 500 0.01 63.66
II 級護理 1 220 73 200 0.22 127.32 …… …… …… …… ……
總工時 330 950
按照以上計算方法，得出各醫療服務項目單位間接成本，
如下表 17 所示。
表 17 心內科病房項目作業成本
項目名稱
單位作業成本
單位間
接成本
醫生
交接
班
醫生
開醫
囑
醫生
查房
護士
掃床
床位
使用
病房
治療
護士
交接班
醫事服務費(三級
醫院)(住院) 46.40 35.46 68.29 0 0 57.29 0 207.44
靜脈注射 0 0 0 0 0 46.61 0 46.61
心電監護(呼吸監
護) 0 0 0 0 0 35.94 0 35.94
電腦多導聯心電圖 0 0 0 0 0 46.61 0 46.61
普通床位費 0 0 0 35.72 20.59 0 0 56.31
換藥(大) 0 0 0 0 0 89.33 0 89.33
II 級護理 0 0 0 0 0 153.40 47.07 200.47
3.醫療服務項目成本計算。
醫療服務項目單位成本=醫療服務項目單位直接成本+
醫療服務項目單位間接成本，核算結果如下表 18 所示。
表 18 心內科病房項目單位成本
項目名稱 收費標準
單位直
接成本
單位間
接成本
單位成
本合計
16
醫事服務費(三級醫
院)(住院)
100 130.16 207.44 337.60
靜脈注射 5.5 17.09 46.61 63.70
心電監護(呼吸監護) 5 14.91 35.94 50.85
電腦多導聯心電圖 20 38.75 46.61 85.36
普通床位費 50 49.05 56.31 105.36
換藥(大) 40 69.28 89.33 158.61
II 級護理 26 119.63 200.47 320.10
（四）院級項目成本計算。
計算院級醫療服務項目成本時，按照加權平均的算法計
算得出某一醫療服務項目院級單位成本，如下表 19 所示。
表 19 甲醫院院級項目成本
項目名稱 總成本 工作量 單位成本 收費標準 總收入
醫 事 服 務 費 ( 三 級 醫
院)(住院)
183 520 840.95 499 805 367.18 100 49 980 500.00
靜脈注射 35 736 673.01 446 696 80.00 5.5 2 456 828.00
心電監護(呼吸監護) 41 999 704.24 508 930 82.53 5 2 544 650.00
電腦多導聯心電圖 9 414 654.21 99 630 94.50 20 1 992 600.00
普通床位費 28 902 496.74 348 287 82.98 50 17 414 350.00
換藥(大) 8 270 320.42 101 682 81.34 40 4 067 280.00
II 級護理 119 250 183.25 424 195 281.12 26 11 029 070.00
（五）報表產出。
醫療服務項目成本核算報表體系包括成本分類、成本分
攤、成本收益、成本分析、成本結構、成本控制六類二十五
張報表進行項目成本數據分析。
四、成本信息分析及應用
17
（一）強化項目結果分析，優化科室作業流程，提升作
業效率。
醫院根據項目成本核算數據進行醫療服務項目的成本
及收益分析，采用比較分析法、趨勢分析法對項目成本構成、
成本性態等整體情況分析，反映醫院醫療服務項目成本概況；
采用量本利分析法對醫院醫療服務項目的總體盈虧數額、分
布、比例進行分析，并選擇典型的盈虧項目進一步分析，挖
掘影響項目成本的主要要素，例如開展項目人力成本過高，
導致收費價格無法補償成本投入；同時結合因素分析法，測
算醫療服務價格或服務量等因素調整后的盈虧變化，最終為
規范醫療服務項目作業流程、優化成本動因、醫療服務價格
調整給出合理建議。
（二）項目成本核算數據為醫療服務項目價格調整提供
依據。
通過數據分析，體現醫療服務項目收費水平與項目成本
相背離的狀況，為制定和調整醫療服務價格，2017 年 A 市醫
藥分開綜合改革和 2019 年醫耗聯動綜合改革均規范調整了
部分醫療服務項目價格，在兩次本市重大醫療服務價格改革
過程中，各醫療機構項目成本核算數據均發揮了重要的作用。
甲醫院作為市屬醫院中的一員，通過對醫藥分開綜合改革項
目測算的數據支持，重新梳理醫療服務項目價格，理順價格
與價值的關系，使醫務人員價值得到更好的體現。
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（三）支撐公立醫院補償機制改革工作。
A 市率先實現了政策性虧損補償的探索，2010 年 A 市依
據試點醫院項目成本核算結果情況，制定新型財政補償政策，
對醫療機構給予虧損項目、設備更新、重點學科建設等補償。
新型財政補償內容分為：經常性補償、鼓勵性補償、專項補
償。新的補償政策實現了三個突破：一是保證了補助水平，
減輕了醫院運營負擔；二是對醫院政策性虧損給予補助，使
醫院的公益性質得以體現；三是在績效考核的基礎上，對成
本管控效果進行獎勵，建立對醫院成本管控的激勵機制。甲
醫院項目成本核算數據對 A 市公立醫院補償機制改革工作提
供了數據支撐，保證了補助水平，減輕了醫院運營負擔；對
醫院政策性虧損給予補助，使公立醫院的公益性質得以體現；
在績效考核的基礎上，對成本控制效果進行獎勵，建立了對
醫院成本管控的激勵作用
