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2022年2月28日，中央全面深化改革委員會第二十四次會議強調“加快建設一批產品卓越、品牌卓著、創新領先、治理現代的世界一流企業”。國有企業在打造世界一流企業的道路上，將深入不斷演變的全球稅收大環境，這也向國有企業的境外涉稅管理提出了更高的要求及挑戰。中國貿促會于2022年3月31日發布的《中國企業對外投資現狀及意向調查報告（2021年版）》中表示，被調查對象反饋稅務審查是企業在境外運營中遇到的前三類合規問題之一。如何在國有企業推動境外投資過程中，解決遇到的一系列限制著境外投資涉稅合規的問題，是每個計劃于境外投資的國有企業需要不斷學習的課題。特別是在信息化時代下，國有企業也需要思考如何通過數字化工具不斷提升境外投資涉稅管理質量，在瞬息萬變的國際舞臺動態管控境外投資涉稅風險，以及實現境外投資涉稅管理對于業務發展和財資運營的賦能增值。 01 境外投資企業面臨的境外投資涉稅管理難點和痛點 稅收環境劇烈變化，監管日趨嚴格 隨著經濟合作與發展組織（OECD）不斷發布新的行動計劃，企業的境外投資涉稅管理任務難度加大。此外，各國（地區）稅務機關不斷加強信息交換的同時，各國（地區）稅務機關也在啟動或提升稅務機關的數字化建設。對于企業而言，應對各國（地區）稅務遵從的合規性要求、稅務信息的披露和透明上的外部壓力持續增加，以及還需面臨并解決諸多內外部現實挑戰與困難，通常限制著企業稅務合規、風控、籌劃水平的提升。
常見的境外投資涉稅管理需要考慮的外部影響因素
注：OECD：Organization for Economic Co-operation and Development，經濟合作與發展組織 BEPS: Base Erosion and Profit Shifting, 稅基侵蝕和利潤轉移 FATCA：Foreign Account Tax Compliance Act，全稱海外賬戶稅收合規法案（或稱外國賬戶稅收遵從法） CRS：Common Reporting Standard，共同申報準則，又稱“統一報告標準” CRD IV ：Capital Requirements Directive IV，《資本需求指令IV》 日益凸顯的境外投資涉稅管理問題 信息化發展帶來的商業模式轉變、稅務戰略及管理體系滯后缺失、組織架構多變、稅務政策法律頻繁變化、業務端對稅務部門的支持需求、數據采集困難、稅務風險未能及時管控及有效應對、稅務專崗人員配置缺位或專業水平良莠不齊、對所在國納稅要求信息不充分等。這些影響因素可能導致企業對境外投資涉稅事項方面看不見、抓不著、管不住、無增值，面臨境外投資涉稅管理水平提升瓶頸。
常見的境外投資涉稅管理痛點及難點
02 普華永道境外投資涉稅管理方法論 普華永道對境外投資涉稅管理目標的理解 基于普華永道與眾多涉及境外投資企業的訪談和交流發現，企業的一個共同訴求是能夠將其稅務職能轉變為企業業務發展的核心戰略資產。由此，普華永道在信息化時代提出的境外投資涉稅管理解決方案的核心邏輯是“業財稅一體化”框架下的境外投資涉稅管理職能轉型和升級迭代。在信息化時代，境外投資企業可借助科技手段，搭建符合企業“業財稅一體化”的境外投資涉稅管理平臺，逐步實現境外投資涉稅事項的可視、可管、可控，從而達到智能化和業財稅一體化，實現稅務數字化價值提升并最終服務于企業整體戰略目標。
普華永道境外投資涉稅管理解決方案思路 在“業財稅一體化”的框架下，境外投資涉稅管理不再是一個單純圍繞稅務技術點的閉環，而是從企業的業務端的發展和管理訴求出發，解決業務和管理提升路徑過程中的稅務問題，是一個從業務管理痛點出發，再回歸于業務發展和管理提升的閉環。 <左右滑動查看更多> 03 普華永道OneNext智領境外投資涉稅管理平臺 智領境外投資涉稅管理平臺是一款由普華永道中國自主開發，專門針對企業境外投資涉稅事項的一站式多功能管理平臺。該平臺集服務、共享、交互、數據、分析及跟蹤管理為一體，覆蓋境外投資涉稅合規管理、境外投資涉稅風險監控管理、境外投資涉稅統計分析管理、有效稅負率管理、境外投資涉稅專項管理等多類事項，可有效提升企業的境外投資涉稅合規管理能力、數據利用及分析能力、工作及管理效率。
04 境外投資涉稅管理典型案例 客戶背景 某消費品市場行業領先企業，設計、生產、銷售、研發職能，全球銷售網絡遍布100多個國家和地區。 境外投資涉稅管理痛點難點 境外實體遍布世界各地，信息碎片化。 缺乏管控體系和標準，稅務事項依賴當地事務所，在無明確匯報機制的情況下，無法有效控制第三方工作質量。 僅通過郵件及共享平臺方式，總部無法取得有效的數據反饋，數據質量和可追溯性差。 無有效數據分析和預警體系，數據難以有效利用，也不便于總部及時監控及發現問題。 不熟悉各國（地區）的稅收政策，稅務優惠政策的運用不充分，總部無法及時出具有效管理意見。 普華永道解決方案 境外投資涉稅管理體系現狀審閱：通過普華永道境外投資涉稅管理成熟度模型，評估整體稅務體系及管理情況，挖掘可提升點，并提出解決思路。 境外投資涉稅管控模式定義：梳理集團境外投資涉稅管理組織架構、境外投資涉稅工作匯報體系，確定集團整體境外投資涉稅管理模式，明確境外投資涉稅職能定位，識別管控主體并定義管控內容，劃分稅務管理權責界面，形成清晰的稅務權責機制。 境外投資涉稅信息化建設思路：提出境外投資涉稅信息化建設思路，制定建設規劃藍圖及數字化落地方案。 工作成果： 境外投資涉稅管理成熟度評估報告 境外投資涉稅管理權責界面 境外投資涉稅信息化建設規劃藍圖報告 制度指引：制定境外投資涉稅管理制度指引。 信息化建設：結合境外投資涉稅信息化建設藍圖，落地實施境外投資涉稅信息化平臺及模塊，打造集團境外投資涉稅數據倉，為全面及專項信息化建設奠定基礎。 基礎信息管理模塊 股權架構管理模塊 境外投資涉稅管理駕駛艙 境外投資涉稅合規日歷 境外投資涉稅數據采集管理模塊 境外投資涉稅風險監控模塊 境外投資涉稅統計分析報表模塊 非貿付匯管理模塊 境外投資涉稅稅收政策法規庫 稅務檔案管理模塊 價值體現 明確定位，指引方向：通過明確集團境外投資涉稅管控模式、定位及目標，明確未來稅務職能定位及稅務管理思路。 節省成本，提升合規：通過專人團隊助力，節省稅務管理成本，提升境外公司稅務合規水平。 標準流程、溝通提效：降低多方離散溝通成本，提升各國（地區）稅務顧問（如有）、稅務負責人與集團稅務團隊的溝通效率。 專業指標、可視可控：專業的境外投資涉稅分析指標及可視化分析功能有助于提升境外投資涉稅管理全局性及專業性。 清晰藍圖，安穩落地：制度體系建設與稅務信息化建設配合進行，實現境外投資涉稅管理體系規劃舉措落地，與境外投資涉稅信息化建設方案落地。 綜合平臺、管控高效：利用信息化手段，提高集團境外投資涉稅管理的及時性、可靠性、高效性。 05 結語 對于身處不同境外投資階段的中國企業，在境外投資過程中均會產生的不同境外投資涉稅管理問題，同時也存在一定的共性問題。各階段企業可結合自身實際情況，從以下方面著手考量，探尋適配自身的境外投資涉稅管理切入點及境外投資涉稅數字化解決方案。例如： 起步階段，尚在考慮但仍未開始境外投資的企業： 積極利用智能自動化及可視化工具建立境外投資涉稅政策法規庫、境外投資涉稅籌劃工具、管理駕駛艙等專項管理模塊，初步完善境外投資涉稅法規的收集和更新，滿足境外投資涉稅籌劃模擬測算需求，通過管理駕駛艙進行可視化展示，為管理層提供決策支持。 成長階段，有初步嘗試但仍在進行境外投資布局的企業： 隨著業務擴大，通過稅務信息化咨詢，基于企業境外投資戰略目標、境外投資涉稅現狀評估及優化建議，建立標準境外投資涉稅合規管理體系及符合境外投資財資計劃的中長期稅務數字化管理規劃，完成企業內部境外投資法人架構管理、境外投資涉稅流程標準化、數據采集、合規自動化、檔案管理、權限管理建設，提高數據質量及溝通效率，實現財稅數據收集及時性、文檔完整性、管理可控性，為后續境外投資涉稅進一步分析及全面境外投資涉稅管理智能化提供抓手。 擴張與成熟階段，已有比較完備的境外投資布局，但因市場改變或其他原因需考慮轉型的企業： 在企業境外投資成熟發展階段，企業應同步完善境外投資涉稅數字化管理體系全面建設，為企業提供管理新視角和進一步轉型支持。在合規管理的基礎上，拓展有效稅負率管理、境外投資涉稅風險管理、境外投資涉稅統計分析管理、境外投資涉稅檢查跟蹤管理、境外投資涉稅優惠事項管理、BEPS2.0雙支柱管理、關聯交易管理等專項模塊建設，利用數字化工具推動涉稅數據共享、信息資源整合和標準化運營，實現從企業集團到下屬板塊的境外投資涉稅事項“看得見”、“抓得著”、“管得住”，以及團隊賦能。 普華永道建議企業在響應境外投資戰略目標的同時，利用先進的技術工具及成熟的管理方法論，參照上述建議在不同階段逐步開啟合規管理、風險管理、籌劃管理及運營管理等事宜，以實現境外投資涉稅全面稅負管理，將稅務職能轉化為戰略性資產為目標，最終實現中國企業在境外投資運營中的稅務賦能增值，向“世界一流企業”愿景邁進。
