2022年6月20日，財政部會計司發布2022年第二批企業會計準則實施問答4個，內容涉及政府補助、合并財務報表、現金流量表等企業會計準則和小企業會計準則。相關鏈接為：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/sswd/
財政部會計司
2022年6月20日
問：甲公司租賃某物業，租賃期為5年，每3個月支付一次租金。為支持甲公司經營發展，當地政府為甲公司提供租金扶持補貼，甲公司在每3個月支付租金后向政府提交租金支付憑證等申請文件，政府審核通過后發放相應3個月的租金扶持補貼。甲公司收到的上述租金扶持補貼應當作為與資產相關的政府補助還是與收益相關的政府補助進行會計處理？答：按照《企業會計準則第16號——政府補助》（財會〔2017〕15號）第四條等相關規定，政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助；與資產相關的政府補助指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助；與收益相關的政府補助指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。通常情況下，與資產相關的政府補助文件會要求企業將補助資金用于取得固定資產或無形資產等長期資產。本問題中的甲公司收到的政府補助在性質上為政府對企業所付物業租金的補貼，彌補的是企業相關期間的租賃成本費用，不符合與資產相關的政府補助的定義，因此屬于與收益相關的政府補助，應當按照《企業會計準則第16號——政府補助》第九條等相關規定進行會計處理。問：執行企業會計準則的企業應當如何對增值稅期末留抵退稅業務相關現金流量進行列示？答：執行企業會計準則的企業按照《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第14號）等規定收到或繳回的增值稅期末留抵退稅相關現金流量，應當根據《企業會計準則第31號——現金流量表》（財會〔2006〕3號）有關規定進行列示。企業收到或繳回留抵退稅款項產生的現金流量，屬于經營活動產生的現金流量，應將收到的留抵退稅款項有關現金流量在“收到的稅費返還”項目列示，將繳回并繼續按規定抵扣進項稅額的留抵退稅款項有關現金流量在“支付的各項稅費”項目列示。
問：甲公司在202X年報告期內處置了唯一的子公司，并且于202X年12月31日已經沒有子公司，那么甲公司是否需要編制202X年年度合并財務報表？答：按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》（財會〔2014〕10號）第二條、第三條、第三十三條、第三十九條、第四十四條等相關規定，合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表，至少應當包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益（股東權益）變動表和附注；母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表，將該子公司期初至處置日的現金流量納入合并現金流量表，編制合并資產負債表時不應當調整合并資產負債表的期初數。因此，本問題中的甲公司應當按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》的有關規定，編制202X年年度合并財務報表。
問：執行《小企業會計準則》的企業應當如何對增值稅期末留抵退稅業務相關現金流量進行列示？答：執行《小企業會計準則》的企業按照《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第14號）等規定收到或繳回的增值稅期末留抵退稅相關現金流量，應當根據《小企業會計準則》有關規定進行列示。企業收到或繳回留抵退稅款項產生的現金流量，屬于經營活動產生的現金流量，應將收到的留抵退稅款項有關現金流量在“收到其他與經營活動有關的現金”項目列示，將繳回并繼續按規定抵扣進項稅額的留抵退稅款項有關現金流量在“支付的稅費”項目列示。
