孫洪偉：強化企業財務監督的思考
財務監督作為企業監督的重要組成部分，在保障企業生產正常運轉、提高管理水平、防范和化解風險方面發揮著積極作用。但當前企業財務監督仍存在合力作用發揮不夠充分、重點領域監督不夠深入及監督基礎不夠扎實等問題。本文擬對此進行分析并提出建議，以推動財務監督取得更大成效，助力企業高質量發展。從企業內部視角來看,財務監督與審計監督、內控監督、風險合規監督等的監督對象交叉重疊,但各監督主體在監督過程中工作協同度不高,監督體系合力發揮不充分。一是企業為支持各監督主體分別履行職責,難以統籌配置資源,致使資源配置與監督需求不相適應,造成資源浪費,提高了監督成本。二是監督機構之間缺乏信息共享機制和成果相互運用機制,信息共享渠道不通暢,造成重復監管,導致監督成本上升和監督效率下降。三是不同的監督主體分別從自身角度出發,適用的監管標準存在差異,而且在標準掌握方面也存在理解和尺度把握方面的偏差,造成對同一事項得出不同的監督結論,影響監督質量。1.對高風險領域監督不夠精準。從內外部監督結果來看,企業經營過程中高風險領域集中在采購、外委外協、工程建設等活動中,而這些領域的重點環節（如供應商選擇、合同簽訂、驗收等）往往成為財務監督的薄弱環節,甚至是監督盲區。財會人員被屏蔽在財務監督之外,在相關經濟活動已經發生、風險已經顯現時才能發現問題,所提出的意見和建議僅能起到亡羊補牢的作用。對高風險的重點領域和重點環節財務監督不夠精準，容易導致財務事前把關、風險防范不到位。2.對資產管理監督不夠全面。大型制造企業的固定資產、無形資產占比較高，具有重資產運營的特點，為此對資產的監督是財務監督的一項重要內容。但財務人員對固定資產的監督往往局限在資產價值方面,對資產采購必要性、價格合理性、資產實物管理及使用狀態等監督不到位，導致資產采購和管理方面成為容易出現問題的重災區；對無形資產的確權和保護缺乏監督，對于已攤銷資產缺乏后期監管，存在資源流失的風險。3.對專項資金監督不夠精細。隨著企業科研等專項資金投入不斷加大,科研任務大幅增長的同時也為科研資金的監督帶來挑戰。對科研資金監督不夠精細，容易導致科研項目全生命周期管理問題，如：項目概算與研制計劃匹配度不高,概算經費不能支撐全部科研任務按期正常完成；項目資金預算編制不合理,預算編制依據不充分、不科學,導致科研生產缺乏約束,進而造成資源浪費或項目規劃難以實現；項目資金執行監控不及時,導致研發成本過高、費用失控,影響研發效率；項目資金監控機制不完善,未形成有效的預警機制。1.未完全建立高質量財務監督工作機制。在組織層面,企業未形成有效的財務監督理念,缺乏上下聯動的財務監督組織體系,財務監督目標貫徹落地的途徑不夠順暢；在業務層面，如何做到對于企業復雜經濟業務的橫向全面覆蓋,對于同一業務的縱向全流程貫通,沒有形成健全的工作機制；在監管層面,在認真履行主體職責的同時,還沒有充分發掘和建立自我監督機制,財務稽核效果有待提升。2.未充分發揮管理制度的支持作用。表現在：對財務監督相關要求沒有完全落實在制度管理要求中；制度之間的協調性不夠,存在監控點的重復或遺漏,而不同制度對于同一監控點的要求有偏差,使財務監督工作莫衷一是；部分制度要求偏向概念化,不夠明確清晰,造成不同崗位人員因理解不同產生工作上的差異,難以做到執行的規范化。3.未建立健全財務監督的工作標準。目前對于各項經濟業務活動進行財務監督的具體切入點還不夠明確,財務監督的方法和依據沒有形成明確的可執行標準。隨著財務工作任務量加大、周期性工作時間節點提前等問題的出現,財務監督的全面性和有效性大打折扣，不能充分發揮效能。4.未全面提升財務監督基礎能力。財務監督理念仍停留在監督各項資料真實性、完整性的基礎層面，對于業務活動的深層次邏輯關注較少。隨著近年來我國會計準則不斷出臺和實施，會計核算項目、標準和報表列報規則等有了新要求，財務監督工作應及時調整監督方式和內容，才能有效落實新會計準則要求，有效發揮財務監督職能。然而部分企業由于信息碎片化形成了信息孤島，導致會計信息跟蹤業務信息的難度較大，同時由于數據管理水平不高，對大量數據信息的整合、分析能力不足，難以利用信息化手段甄別風險、發現舞弊。企業應統籌設計“大監督”體制機制,構建“全面監督、專責監督及業務監督”相互促進、相互協同的監督體系（見圖1）。在“大監督”體系下，通過科學界定財務監督職能,有效發揮財務監督的特點和優勢,確保財務監督與其他監督有機整合,形成權責劃分明晰、運行規范有序、監督有據有力的財務監督機制。
財務監督應首先抓住關鍵領域的關鍵問題,特別是在供應商管理、采購、外委外協、資產管理、合同管理、資金收支等重點業務領域和重點業務環節方面,全面識別風險,做好分層分段財務監督管理。1.加強供應商準入環節監督。企業應加強對供應商準入的審核,明確審核關鍵要點,規范審核流程,重點對供應商財務及經營狀況、資信情況等方面進行審核；加強對供應商的績效評價管理,重點加強對產品價格進行審核,將供應商績效評價結果與財務付款形成聯動機制,增強供應商管理過程控制。2.加強采購及外委管理環節監督。企業應根據采購及外委預算合理安排資金,嚴控無計劃、超計劃采購和付款：監督采購詢價機制的有效運行，加強對獨家采購方式的控制；制定外委加工目標指導價格,作為審核依據；加強采購及外委入賬流程監督,重點審核采購及外委申請數量、價格與合同約定的一致性；加強采購及外委付款監督,嚴格審核合同、發票、結算憑證、訂購單、入庫單等信息,明確審核標準；關注采購計劃、采購合同、采購實物、采購付款之間的有效街接,厘清財務監督的邊界,有效發揮監督效能。3.加強資產管理環節監督。財務人員要認真落實資產管理監督責任,重點加強對存貨及固定資產監督,不虛增資產、高估收益：加強存貨確認、周轉使用、實物盤點、減值計提、核銷處置等全流程賬務監督,通過定期盤點、抽盤確認、計劃核對等方式合理掌握存貨現狀；加強固定資產確認、出租使用、實物盤點、減值計提、資產核銷等全流程財務監督，通過經濟性分析、合同審核、抽盤確認等方式如實掌握固定資產質量,準確反映固定資產狀況。4.加強合同管理環節監督。企業應加強合同履行財務監督力度,提高財務人員對合同審核重要性的認識,制定審核標準,重點關注合同流程的合規性、資金風險及稅務風險。在合同簽訂階段,重點審核合同價格、合同額度、收付款時限、收付款方式等內容；其中加強對合同簽訂時價格的審核,充分發揮價格管理委員會的決策、監控作用；在合同執行階段,加強合同付款監督,嚴格按照資金預算安排,重點對付款條件、付款金額、付款時點等要素進行審核；在合同驗收階段,嚴格審核合同交付驗收資料,防止產生虛假合同。5.加強資金收支環節監督。企業應抓住資金收支這一關鍵要素,嚴格執行資金預算和審批制度,重點監督大額、高頻次、敏感性資金支出,關注資金流向,重點排查是否存在預算外、資金計劃外甚至賬簿外資金支出,預算內支出要嚴格審核合同付款條件,制定關鍵風險控制點。同時加強對資金管理制度、崗位資格、賬務處理、清查清收等方面的監督,強化資金風險防范意識,筑牢資金支付環節財務監督防線。財務監督的工作要求應形成明確的標準,從而提高財務人員在日常工作中開展財務監督的規范化和標準化,又有利于業務部門不斷完善和規范自身工作。監督標準的設立首先要梳理制度流程層面涉及的財務監督內容,然后從重點業務和管理領域的制度制定、重大事項決策、生產經營流程等環節著手,嵌入財務風險識別與財務監督功能,最后細化監督工作標準,明確監督關鍵點,規范工作要求,明確具體監督業務和財務崗位的映射關系,形成具體的表格化監督任務清單,確保財務監督職責能夠充分、有效行使。以采購活動為例，其財務監督任務清單見表1。
財務監督的有效性依賴于監督的過程管控，企業必須突出流程監督，實現監督事前、事中及事后閉環管理（見圖2）。
1.以預算管理為切入點,強化事前財務監督。完善全面預算管理，整合企業資金流、實物流與信息流,統籌安排生產經營活動；重點關注預算目標的合理性和科學性,防止因資源配置上的浪費帶來違規風險；財務人員參與項目的可行性評估和概預算制定,通過預算執行過程分析及時發現問題并迅速采取措施。2.堅持會計監督與管理監督,強化事中財務監督。一是規范企業的財務管理,使財務會計過程中的監督管理系統化、流程化,堵塞日常管理漏洞,防止舞弊行為產生；二是加強管理會計與經濟業務的高效融合,使管理會計能夠參與到企業全程管理中,運用動態化監督思維方式,通過多渠道的數據分析對經營管理工作開展動態監督,對不合規業務進行甄別,提高財務監督的效率,提升財務管控效果。3.加大財務稽核力度，強化事后財務監督。企業要重視財務稽核工作的開展,充分發揮稽核對財務監督的再監督作用，不斷檢驗和鞏固提升財務監督效果。一是對發現的問題要追究責任,以案示警,形成“不敢”；二是提高不同稽核方式的效果，保持日常稽核對業務風險點的敏感性,針對問題多、敏感度高的業務定期開展財務專項稽核，通過日?；伺c專項稽核的結合扎緊制度的“籬笆”,形成“不能”。1.健全制度建設。首先要優化制度設計。企業應根據自身管理需求,整合內部控制、風險和合規管理的要求,將財務監督內容和要求與相關管理制度相對應，形成統一、科學的制度體系，為財務監督工作的開展提供充分的制度依據。其次要強化制度執行。以重點主線業務為著力點，對企業內部控制整體運行情況進行穿透式跟蹤和監測，監督檢查內部控制執行的有效性,及時發現問題并提出糾正意見,督促有關部門予以整改,提升企業依法合規運營水平。2.強化信息化建設。一是在財務信息系統中嵌入剛性審核規則,將制度明確、標準規范的業務交給財務信息系統進行標準化處理,實現常規項目監督與風險預警；二是充分運用大數據分析手段,對經濟活動過程中產生的大量數據實行全流程的分析和監督,識別資金往來和業務行為中存在的風險，使財務監督的深度和廣度進一步拓展。3.加強人才隊伍建設。提高財務人員素質是有效發揮財務監督作用的前提。企業要從全面從嚴治黨的高度認識和推動財務監督,持續提升財務人員自主學習能力,增強職業敏感性和鑒別力。同時加快財務人員轉型,深度參與業務活動、控制業務進程、評估業務風險、反饋業務結果,將財務監督融入業務、嵌入控制活動各環節。綜上，企業應結合自身實際情況，深入分析財務監督存在的問題，從監督機制、制度、標準、流程、工具運用、基礎夯實等方面采取一系列應對措施，實施“管”與“控”結合，落實財務監督與服務支撐并重，促進財務監督在廣度、深度和力度等方面取得明顯成效，推動企業高質量發展。首先，要拓寬財務監督的廣度。財務監督應突破傳統企業監督者的固有范圍，從單純地作為對經濟行為實施監督的一種手段，拓展到與公司治理體系中各個方面完美契合，不斷拓寬財務監督的廣度。其次，要挖掘財務監督的深度。企業應通過開展財務監督，把問題整改的過程轉化為健全制度、堵塞漏洞的過程，轉化為改革創新、強化管理的過程，轉化為提升治理能力、從嚴治企的過程，不斷挖掘財務監督的深度。最后，要突顯財務監督的力度。企業應建立財務監督問責機制，對發生重大問題的人員要嚴肅處理，定期開展“以案示警、以案為戒、以案促改”，不斷鞏固財務監督成果，持續凸顯財務監督的力度。
