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文/ 田星星 劉福麗 方瑜 馮俊 李杰 卞丹亭 袁宗法
根據2018年12月全球化智庫（CCG）與社科院社科文獻出版社發布的《中國企業全球化報告（2018）》，2017年中國企業對外投資額為1,582.9億美元。從2008年的559.1億美元，短短十年間，中國企業海外投資增加了2倍。在這十年間，中國企業海外投資經歷過井噴增長。
2013年9月和10月，習近平主席出訪中亞和東南亞國家期間分別提出建設“新絲綢之路經濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”重大構想。中國“一帶一路”戰略為基建工程及能源工程帶來巨大市場機遇。“一帶一路”戰略作為我國深化改革開放和推進周邊外交的重大戰略部署，提供了未來長期政策紅利。“一帶一路”其中一個重要方面就是國際區域間能源基礎設施的互聯互通，這為國內能源工程企業提供了一次難得的歷史性發展新機遇。
同時，報告指出，2017-2018年中國企業全球化發展面臨的主要問題中，首要問題是合規經營需要符合國際標準。在合規經營方面，財務管理國際化能力的提升是企業全球化需要關注的一個重要方面。
中國企業“走出去”進程中，貿易的發展帶來企業的發展，進而促進企業財務管理能力特別是提前深入業務前端進行前置財務策劃管理能力的大幅提升。隨著貿易國際化進程的加速，企業的財務活動也日趨國際化。跨國交易結構策劃、稅務籌劃、海外融資、海外資金管理、會計核算、財務內控與風險管理等需求的增加，客觀上要求企業建立自己的國際化財務管理體系，以滿足財務合法合規、價值增值等要求。
在人才培養方面，面對各個國家錯綜復雜的財稅政策，各公司財務管理部門迎來挑戰，同時也給財務管理人員帶來發展機遇。各公司需要培養一批具有國際化視野、具備國際項目財務業務處理能力的后備人才梯隊，以推動企業跨國運營效率及國際化財務管理能力。
在“一帶一路”時代背景下，相比傳統國內企業，國際化企業的管理模式與管理方法也將發生極大變化。要使企業在國際化、市場化的政治、經濟環境中占據一席之地，就必須要充分發揮出財務管理的職能作用。
國際財務管理的總體目標是組織、人員與業務相適應的基礎上，通過國際財稅政策研究、國際業務交易結構策劃、稅務籌劃和資金運作策劃，優化國際業務成本結構，助力國際化戰略推進及項目落地；通過預算管理、成本管理、資金管理、稅務管理、會計核算、內控與風險管理等，為項目執行提供全周期的財經服務與風險監控，確保公司國際業務在合法合規的基礎上，提升國際業務經營效益。
國際財務管理的實施需要構建一個完整的國際化財務管理體系，而國際化財務管理體系建設服務于財務管理總體目標。為此，下面將通過總體目標、組織\程序體系、工具\平臺和滿足資質要求的人員等層面架構金字塔模型，對財務管理體系建設框架進行具體闡述。
圖一：體系建設金字塔模型
（一）總體目標
傳統國內項目業務的財務管理堅持戰略支撐、價值增值和運營監控的工作總體目標，通過充分調動公司財務管理資源，以適當的組織方式、稱職的人員團隊、良好的運作機制為項目經營提供系統性財務服務，同時關注財務管理合法合規要求的有效落地。
戰略支撐是指通過全面預算管理、成本管理及稅務與資金籌劃等財務專業服務為項目經營目標的實現提供整體財務解決方案。價值增值是指根據不同項目特點，做好項目交易架構策劃和經營預測；通過預算、稅務、資金及資產等財務管理工作，降低成本，提高盈利水平。運營監控是指通過財務風險與內控管理，有效控制風險；通過財務在線監控加強業務前端流程控制，落實財經制度各項要求，確保公司經營合法合規。
國際化業務的財務管理目標，是在上述國內業務的基礎之上，結合具體國際項目業務特點進行適應性調整，更加關注跨境股權架構和交易結構安排、東道國稅務政策、投融資安排、外匯管理和財務報表適應性等方面問題，還要力求在合法合規的前提下，既能適配業務本地財務管理實際，又盡可能滿足國內總部的管控需要。
（二）組織體系及程序體系建設
以價值創造、客戶服務為導向，根據財務業務專業特點，可以將財務業務體系劃分為內部控制、預算管理、資金管理、資產管理、稅務管理和會計管理等六個方面。組織體系建設和程序體系建設應結合業務體系進行設置，如表一。
表一：項目實施財務管理框架與業務體系
1.組織體系建設
國際化財務管理組織體系按照合法合規、與業務相匹配、遵循成本效益、注重人才培養為原則設置并制定運作規則。根據業務類型、規模及業務發展階段不同而動態調整。組織體系設置應區分階段進行分類安排。
在國際項目初創階段，因為國際項目規模小，財務管理工作量較小，同時項目經營風險較高，企業對國際項目的財務管理一般偏重于集權的方式，依托公司總部的財務管理機構開展相關工作。在集權型財務管理體制下，財務管理集中于母公司，分公司等境外機構作為事實上的成本和利潤中心，只有資源的使用權。
針對國際項目發展階段，在東道國設立常設機構、分\子公司等常設機構的情況下，可在分支機構設立財務分部，與總部財務部組成前后臺搭配，協作執行項目財務管理工作。總部與前臺財務管理形成矩陣式運作方式，總部提供財務集約化服務支持。
在國際項目尤其是大型國際項目成熟階段，一般側重前臺分權式財務管理模式。此時，公司一般成立境外子公司，同時總部財務部將設立境外子公司財務經理，子公司財務經理將接受母公司財務部和子公司總經理雙重領導，定期向總部財務部匯報子公司經營業績及存在問題，財務部總部給予指導和監督；子公司總經理負責子公司財務經理業績考核。
對于國外分支機構的財務組織，除設置分支機構財務經理外，其它財務管理崗位的設置，應結合分支機構業務規模、發展階段的不同進行明確。
圖二：分支機構不同階段財務崗位設置
成熟期財務分部完整的崗位配置建議：下設預算與會計業務組、資金管理組、稅務與內控組三個專業組。財務分部主要職責是全面負責子公司業務范圍內的預算管理、資金運作與結算管理、日常稅務管理及稅收籌劃、內控管理、資產管理、會計核算及會計檔案管理等。相關崗位規劃見表二。
表二：分支機構崗位規劃-成熟階段
財務業務體系的六大方面基本涵蓋了公司日常運作涉財稅的各類業務。財稅策劃和風險管控從分支機構設立前開始，貫穿分支機構運作的全周期。但考慮到不同階段業務分工和風險管控主體可能不同的實際情況，建議分支機構過渡期財務管理防范主要的、重大的經營風險為重心；成熟期則將財務管理的重心向高附加值業務進一步傾斜。表三列出了一種可供選擇的各階段職責分工安排：
表三：分支機構不同階段與總部財務職責分工
2.程序體系建設
財務管理程序，一方面規定了財務業務相關的工作內容，另一方面規定了員工怎樣去實現工作內容的工作流程。完善的財務管理程序需要建設一套體系，財務管理程序體系建設圍繞財務業務體系的六大方面展開。
分支機構財務分部應建設自身財務相關程序制度體系。基于效率及一致性的考慮，分支機構可參照公司本部已有的程序制度體系，結合國際化業務特點、有關本地化要求進行自主更新，并報本部財務部審查。
表四列出了分支機構成立初期應當首先建立的基本程序制度。后續根據業務實際，財務分部還應組織針對具體財務業務的工作流程/規范/細則編制（如無特別，也可直接參照本部有關程序執行）。
表四：分支機構程序制度規劃
3.工具\平臺建設
國際項目財務管理工具分為基礎支撐工具（平臺）和業務管理工具。基礎支撐工具為公司使用的財務管理系統，如SAP、金蝶、甲骨文等財務軟件，以及其它財務相關流程管理系統。基礎支撐工具以其通用的信息集合與審批功能為基礎，開展各項職能管理活動，如預算管理、差旅管理、支付管理、財務報銷、憑證管理、賬簿管理、報表管理等。
分支機構的工具、平臺應首先考慮與總部保持一致。然而，隨著各國對數據要求的管控越來越嚴格，如歐盟《通用數據保護條例》（簡稱“GDPR”）的實施，在分支機構工具\平臺籌劃時，各公司應進行重點管控。比如，對所在國相關數據的存檔，可能要通過當地服務器進行操作。
財務業務管理工具是指實現各種職能管理的流程集合以及中間報表載體。為保障財務業務具體職能的實現，需要一系列工具（模板）進行支撐。
如在合同推薦階段，項目損益預測主要目的是分析項目經濟性，為公司經營決策提供重要支撐；執行階段，損益預測可能需要隨項目具體信息的進一步明確/修訂而動態更新。因此，建立并完善項目損益模板，這也是財務開展項目經營監控、及時糾偏的有力抓手。在進行國際項目損益測算時，應充分考慮東道國企業所得稅、增值稅、個人所得稅對整體利潤的影響，并進行稅務籌劃。例如，對于企業所得稅，可以在子\分公司與母公司之間進行合理轉讓定價以達到稅負最優。
為對增值稅進行管理，企業可以建立增值稅管理平臺、編制“應交稅費余額調節表”等，對增值稅銷項和進項信息進行管理，加強票據的內部控制。
為對合同財務信息進行集成管理，可以建立一個集成平臺，全面覆蓋公司的采購和銷售合同，具備數據錄入、數據校驗、生成報告和報表輸出等功能，集成資金、票據、賬務等多個方面的財務數據。
4.滿足資質要求人員
中國企業國際化進程的推進，對財務管理人員而言，是挑戰與機遇并存。一方面，各個國家政治體制、財稅政策的差異，財務管理也面臨“一國一策”的復雜多變的外部環境，對財務管理人員的業務能力、環境適應能力提出了新的更高的要求。同時，各個國家的語言、文化多樣化，財務管理人員在對外交流時，在具備一定語言功力的基礎上，還需要充分尊重當地的文化和習慣。另一方面，隨著國際化戰略的實施，跨國貿易、國際項目投資的開展，需要大量熟悉國際和當地會計準則、稅務政策、外匯管制等方面的財務管理專業人員。
為加強財務部國際化財務管理能力建設，需要培養一批具有國際化視野、具備國際項目財務業務處理能力的后備人才梯隊，以適應公司國際化業務發展的需要。對標國際化市場化專業化公司的財務管理，財務管理人員國際化能力培養的主要有國際業務知識結構、語言能力、跨文化交流能力、工作實踐等。人才培養部分將在本文第三部分具體展開。其中：
(1)國際業務處理能力主要體現在對國際稅務與稅收協定、國際項目資金管理、國際會計準則、國際稅務籌劃與管理等的理解。
(2)語言能力主要體現在能夠熟練地使用英語及其它語種等進行聽、說、讀、寫。
(3)跨文化交流能力包含全球化思維、跨文化溝通與交流、國際商務禮儀等。
(4)工作實踐指參與具體項目的財務管理實踐。
（一）國際化人才培養能力模型與標準
隨著全球經濟的一體化發展，各國之間的經濟、文化交流日益頻繁，企業更加需要一批具有高層次、高素質的復合型財務管理人員。復合型的國際化的財務管理人才需要具備綜合、全面的知識結構，具備良好的變通能力，具備較強的實踐能力，同時具備良好的職業道德。
本文引入KSAME國際化人才能力模型來建立國際化財務人才培養能力建設體系。KSAME是指知識（Knowledge）、專業技能（Skill）、動機（Motivation）、態度和素質（Ability）、工作經驗（Experience）五個能力維度，每個能力維度對應不同的能力要素。
對于一個從事國際化項目的財務管理人員，在擁有從事國際項目工作意愿的基礎上，不僅要熟悉企業自身的內部環境，也要熟悉企業所面臨的國際環境；既要精通本國的會計語言，也要精通派駐國的會計語言；既能處理與本國人員的溝通交流，也要善于與當地人員打交道。本文結合KSAME模型，對國際化財務人員的能力需求通過五個維度進行具體討論。
第一個維度是知識，是指本專業所需要的具體信息及知識。作為一個會計從業人員或財務管理人員，過硬的財務會計以及管理會計等通識知識是必備要素。財務會計知識包含本國會計語言和派駐國的會計語言，以財務收支為依據，記錄和反映企業資金的增減以及變化的結果；管理會計知識則為企業進行最優決策、改善經營管理、提高經濟效益服務，能更好的為管理層提供決策支撐。上述通識知識衡量的一般標準是學歷和所取得的職業資格。在國內，相關職業資格有中\高級會計師\稅務師、注冊會計師等；在處理國際財務業務時，則需要一批熟悉國外財務管理制度，取得當地注冊會計師執照，以及ACCA、CFA、CMA等國外認證執業資格的財務管理人員。同時，針對財稅政策“一國一策”的特殊性以及部分國家財稅政策的復雜多變，則需要培養對當地財稅法規、投融資要求、資金監管等特定專業知識的積累學習。熟悉并遵守當地法規及政策要求，可以有效避免盲目投資等使企業遭受損失，包括經濟上以及企業信譽的損失，甚至對國家形象造成損害。
第二個維度是專業技能，是指工作中解決具體問題的能力。首先包含業務處理能力，比如會計記賬、制作會計報表等業務能力。其次，財務管理工作涉及預算、稅務、會計核算、投融資、資金管理等多個方面，本身要求管理者具備一定的管理能力，從而能在復雜的環境中進行分析預測并做出決策。最后，國際化業務中，適應能力也是一個重要指標。適應的技能包含語言技能，更包含對派駐國文化及常識的理解。隨著計算機及信息化的普及，計算機技能也是越來越重要的一個方面。Office操作軟件、海外分支機構財務系統的熟練運用以及其與國內財務系統的對接和信息轉化已經是初級、中級財務管理人員的一項必備技能。目前，CFA考試已加入編程的內容，說明金融專業越來越需要會編程的復合型人才。
第三，動機，也就是員工從事相關工作的意愿是一個重要前提。在從事國際化業務中，員工可能面臨外派的情況。員工在面對這一選擇時，內心會有各種想法，從而決定了他是否有意愿接受公司安排進行外派。因此，公司在進行國際化人才儲備時，應提前進行一個調研，選拔有意愿的同事從事國際化工作并進行儲備培養。對于有外派需求的崗位，可提前與員工簽訂承諾書。外派人員的選拔、派出和回國管理都需要一整套流程來規范。
第四，素質和態度，是指具備崗位業務開展所需或所體現出的行為能力及心理特征。面對復雜多變的外部財稅環境，國際化財務管理人員需要具備一定的個人心理素質和心理抗壓能力。財務管理工作本身就需要較強的溝通管理能力。一方面，目前財務與業務的結合越來越緊密，財務人員需要能和業務部門進行有效溝通；另一方面，財務管理工作涉及到預算、資金、核算等方方面面，財務體系的運轉需要各專業之間進行密切配合和溝通。同時，與外國人員溝通時，需要尊重對方的宗教信仰民俗習慣，了解當地的政治經濟歷史文化，具備跨文化的溝通能力。另外一個需要關注的是，財務管理人員應在職業道德層面有較高的要求：應具備崇高的職業道德，加強自身修養，樹立正確的人生觀、世界觀和價值觀，嚴于律己，作風正派，愛崗敬業，用實際行動踐行社會主義核心價值觀。
第五，工作經驗。在剛開始開拓海外市場，初次進行某個國家的財務管理時，往往是摸著石頭過河，缺乏相關經驗。這個時候，一方面需要借助外腦（如聘請中介機構等），另外一方面則需要較強的學習能力，能夠快速學習并積累所在國相關稅務、會計核算等的經驗并能形成相關文件成果在內部予以傳承。尤其在當今大數據時代，學習能力能使自己處于行業前列。
各公司在實施人才培養方案時，可設定“一個模型、兩級標準”，用于國際化人才的選拔、培養和考核驗收。其中，一個模型是指KSMAE國際化人才能力模型，兩級標準是該能力模型的人才選拔標準和高準備度標準。當后備人才達到選拔標準時，即可選拔入庫進行培養；當后備人才達到高準備度標準時，即可考核任用。
例如，對于“知識”這一維度，涉及到職業資格證書要求，對于人才選拔標準，可以定義為“取得中級會計師、高級會計師等職稱”；對于高準備度標準，可以定義為“熟悉國外財務管理制度，取得國際上普遍認可的ACCA、CFA、CMA等國際認證執業資格”。
表五：財務管理人員國際化人才能力模型
（二）國際化高端財務管理人員能力需求分析
從市場為導向出發，財務管理人員的培養，應當取決于用人單位對人才的需求。福州大學許萍教授通過國內、外招聘網站隨機收集了初級、中級、高級會計人員招聘信息，對各招聘職位的能力及其它要求進行了統計分析，這種方法可以為企業國際化會計人才的培養提供一定的啟示。
根據統計結果，按照國外用人單位對擬聘人員具備某項能力的樣本數占總樣本數的比重，將各項能力從大到小依次排列如下：工作經驗、學歷要求、計算機能力、專業知識、職業資格、交際能力、溝通能力、分析解決問題能力、團隊精神、表達能力、領導能力、寫作能力、熟悉法規、關注細節、職業道德、業務能力。這也與我們上述能力模型各維度下的能力要素基本相匹配。財務管理人員的能力建設，可以通過前述能力模型有針對性開展。
另外值得關注的是，根據許萍教授的統計，國外用人單位招聘需求，在以下幾個方面與國內稍有區別。
首先是國外用人單位對會計人才的能力要求更多。根據統計結果，國外用人單位還關注會計人才的挑戰精神、預測能力、公共領域背景、主動精神、自信心，是否具有國家律師協會的準入資格、是否精力充沛等。這意味著，在國際化財務管理人員的選拔和任用上，具備綜合能力、素質的復合型人才更符合未來發展方向。
其次，國內外用人單位對會計人才的傳統財務會計與業務報告能力的要求有所差別。國外招聘信息對高、中級會計人才的傳統財務會計與報告能力幾乎不作要求，而國內平均19%的用人單位對擬聘的會計人才相關業務能力有要求。相對于傳統財務會計人才，國際化財務管理培養需要關注管理會計能力。管理會計在企業的財務管理活動中正在起到越來越重要的作用，管理會計是融合企業戰略、業務、財務一體化的最有效工具。
從以上差異可以看出，從事國際化財務管理工作，需要我們的財務人員對自己有更高的要求。在財務管理尤其是國際化財務管理上，我們的財務人員所扮演的角色將不僅僅是一個會計核算人員，而更像是一個管理者。首先從日常工作上，財務與業務將結合的更緊密，更需要一個復合型的財務管理人才；同時，國際化財務管理更偏重于整個財務系統的運作，而非簡單的一項預算管理或會計核算工作。因此，在國際化財務管理能力建設的過程中，財務部門的人才培養除了常規的相關知識技能培養外，需要更加注重通過國際項目實踐來提升財務人員綜合素養，增強前瞻謀劃、綜合協調，從國際業務實際情況出發進行財務策劃和管理的能力。
（三）國際化財務人才能力建設的培養思路及對策
各個企業在國際化財務管理人才需求方面，根據企業規模、國際化比例、業務模式不同，具體需求也各異，每個企業應結合自身情況制訂國際化人才配置策略。
人才配置策略應以業務分析為起點，然后對人員配置從適配性（人員能力與崗位要求、需求時間的匹配）以及經濟性上進行分析。對于國際項目財務管理人員的配置，企業從人員成本角度考慮，可以進行人才培養、人才招聘，也可以在東道國屬地招聘外籍員工，還可以委托第三方進行記賬等部分工作。人員的安排根據企業的戰略進行選擇。
在確定人員配置后，應合理編制人力資源規劃安排人才培養路徑，分步分年實施培養計劃，并對人才培養進行閉環管理，通過實際項目業務，驗證培養效果，評估培養方案的優劣，并及時調整、修正后續具體培養行動。對于需要屬地外派的崗位，建議公司出臺相應政策（如外派補貼、外派時長、個稅籌劃等）進行支撐，以保障人才外派的順利進行。
公司的國際化戰略可能是長期行為，因此，在進行人才培養時，應從長遠進行考量，按專業建立人才儲備池，以適應海外項目用人需求。在建立人才池時，可對照人才能力模型選拔標準進行選拔入庫，后續進行專項培養，達到高準備度標準后進行考核任用。
國際化財務管理人才能力建設是個長期的過程，針對國際化戰略下財務管理人員的人才培養，企業在進行具體籌劃時，首先需要進行能力偏差分析。結合目標崗位能力需求，通過企業內部調研、問卷等方式，梳理現有財務管理人員的能力狀況。然后，對照目標崗位能力需求，分析已有能力與目標能力的差距，進行偏差分析，然后制訂適合自身發展的專項培養方案。科學的培養方案，應該是結合自身尋找短板，然后相關培訓才能有的放矢。
專項培養方案，不應僅局限于理論知識的學習，而應該圍繞能力模型打造包含理論知識、專業技能、語言、文化、領導力等多維度的課程體系。正如前文所說，全面、復合型、綜合性的財務管理人員將是未來國際化財務管理人員的發展方向。
理論知識上，財務管理人員的繼續教育和培養，是專項培養的重要方面。與高校、培訓機構等合作開設定向聯合培養班，定期參加相關財務管理研習班，可以充分利用高校等的資源，加強理論知識的學習。
同時，加強專業技能的培養，而不僅僅限于理論知識的學習。通過企業內部經驗分享、師徒制等方式，使被培養人的專業技能得到提升。外部經典案例的學習，通過啟發式、引導式學習，可以培養員工的邏輯分析和決策能力。理論知識和實際工作實踐相結合，則能更好的加強學習效果。
而語言、文化、領導力等方面，一方面可以通過短期培訓得到突破，但同時又是一個需要長期積累的過程。需要指出的是，中國企業走出去進程，不僅是企業的資金、設備、技術等的走出去，也是人才、文化的走出去。我們在對外交流中，既要尊重所在國的文化、傳統，也要對本國文化懷有強烈的自信心、自尊心。只有這樣，才能在國際事務處理中，贏得共贏和尊重。
參考文獻：
[1]方文彬，王玉順《“一帶一路”倡議下國際化會計人才培養體系的構建》河北地質大學學報 2018
[3]許萍《會計人才能力社會需求的國際比較——國內外用人單位招聘意向分析》福州大學學報 2006
[3]高小蘭《培養復合型國際化會計人才研究》 經濟師 2015
（作者單位：中廣核工程有限公司）
