黨的十九大報告提出，推動互聯網、大數據、人工智能和實體經濟深度融合，建設數字中國，為電信行業發展帶來了新的重大機遇，網絡建設投資隨之加大。推動企業高質量發展，既是國家經濟社會進入新時期新階段的必然要求，也是貫徹新發展理念和供給側結構性改革的必然內容，更是電信行業適應境外新技術新業務發展的必然趨勢。質量是工程審計工作的生命線，也是內部審計生存和發展的內在需要，做好投資領域高質量工程審計，將更好的以高質量的審計工作推動企業高質量發展。大數據和信息化環境下的工程審計，面臨著艱巨的挑戰也迎來寶貴的機遇。近年筆者所在公司審計部分析電信行業網絡建設面臨發展新規律新趨勢，總結工程審計工作呈現出新的特點，在加強集約化、標準化和信息化實踐中逐步探索創新技術方法挖掘價值，促進工程審計提質增效，助力企業統籌發展和安全。 一、新時代下電信行業網絡建設面臨發展新規律新趨勢，為工程審計工作帶來了深刻影響和巨大挑戰 （一）電信企業統籌發展和安全發展面臨外部宏觀環境和整個行業的變化 當前電信企業面臨的內外部環境復雜多變，風險防范工作十分重要，我們要深刻領會習總書記“防范化解重大風險、保持經濟持續健康發展”的深刻內涵，扎實做好風險防控工作，推動各級單位強化底線思維，樹立“防范風險也是創造價值”的安全發展理念。 從政策導向看，中央實施網信立國、網絡強國戰略以及國家大數據戰略和互聯網+行動計劃，激發了通訊與信息需求，為電信業加快發展提供了強大動力。從行業發展看，信息技術加速變革，中國電信提出ABCDEHI5G技術助力中國電信產業升級，即人工智能（AI）、區塊鏈(Block)、云計算(Cloud)、大數據(Data)、邊緣計算(Edge)、智慧家庭(Home)、物聯網(IoT)、5G等信息技術的快速發展為產業升級提供了源動力，為電信業加快發展提供了新的空間。通信運營商的根基是網絡，沒有網絡做支撐，其他事情都無從談起。因此網絡建設要密切關注大的發展環境和整個行業的變化，并深刻認識、清晰把握這些新的變化，把網絡發展置身于國家宏觀發展環境中去考量，置身于國民經濟和行業發展中去謀劃，才能做好網絡發展的各項工作。 （二）加大固定資產投資，對電信工程建設管理提出了新要求 近年來，中國電信積極踐行建設網絡強國和數字中國，加速布局云計算，加快5G網絡建設，推動云改數轉。為了應對變化，近年來電信集團公司每年的建設投資額均高達幾百億，面對如此大的投資，如何優化資金投向，突出投資重點，將有限的資源配置到最有效的業務、區域和客戶上；如何加強建設投資過程管控，強化評估跟蹤，落實效益問責，提升網絡發展和投資建設的管理水平，對企業深化改革、轉型發展以及生產經營的影響較大。 （三）新形勢下內部審計工作呈現出新的特點，對工程審計工作提出了新的要求 隨著企業內外部環境的變化，隨著國際資本市場監管力度加大，工程投資建設及工程審計工作呈現新特點：一是投資成本和投資效益成為投資者關注的焦點，控制資本性支出、提高投資效益是今后一段時期電信企業要重點關注和解決的問題；二是“企業價值最大化”的理念正逐漸成為各級領導管理工作的指導思想，實現國有資產保值增值、資本收益最大化和企業可持續發展成為企業經營發展的目標；三是在內部控制體系的建立、完善和有效運作的過程中，工程審計應該發揮的監督評價作用；四是在信息化環境下，如何有效利用大數據發揮增值服務，需要探索新方法新思路。這些情況的出現，為工程審計工作帶來了深刻影響和巨大挑戰。
二、工程審計通過集約化、標準化和信息化技術方法創新提升工程審計質量助力企業統籌發展和安全發展的必要性和可行性
（一）工程審計在節約建設資金、促進工程建設管理、提高投資效益等方面，發揮了不可替代的作用 筆者所在審計部門結合當前企業深化改革過程中工程建設的管理模式、業務流程、關鍵風險的變化情況，研究對工程審計的影響及相應舉措，對電信工程審計發展方向、延伸的領域進行合理的規劃和有益地探索，不斷拓展工程審計的領域，挖掘工程審計的深度，推進工程審計信息化進程，進一步提升工程審計的價值。以工程結算審計為例，筆者所在省公司審計部每年都要完成近萬項工程結算審計項目，審計金額20多億元，審減工程造價1億多元，為企業節約建設資金成效顯著；同時還開展工程建設過程中的合法合規性審計、全過程跟蹤審計、竣工決算審計、經濟效益審計、后評價等，工程審計類型貫穿工程項目全壽命周期實施全過程，通過發現工程管理中存在問題，分析原因，提出審計建議，規范工程管理流程，提升投資效益。 （二）提高工程審計質量為促進企業的統籌發展和安全發展發揮重要作用 在企業經驗投資領域中工程審計工作發揮著極其重要的作用，通過對企業投資領域工程的審計，能夠促進企業投資領域工程建設規范開展，為企業創造更多的經濟收益，提高企業發展風險防范的能力。因此，提高工程審計質量對促進企業統籌發展和安全發展發揮了非常重要的作用。工程審計質量是指工程審計工作的規范程度和審計作用的發揮水平，是工程審計工作水平的綜合反映和集中體現。工程審計質量控制，是指工程審計機構為確保其審計質量符合工程審計準則的要求而制定和執行的政策和程序，它是駕御、控制審計工作全過程，提高審計質量，確保實現審計目標的重要手段。工程審計質量控制，不僅出于規避風險的需要，更為重要的是，這直接關系到工程審計的職能是否能真正體現。在當前大數據及信息化環境下，為了達到上述控制目標，創新技術方法挖掘工程審計價值，將成為新時代提升工程審計質量的一個重要手段及有效手段。 （三）以“集約化、標準化和信息化”為抓手，構建工程審計質量控制體系 工程審計質量控制體系，是工程審計機構及其審計人員為加強工程審計工作，達到預期的質量標準而建立的相互關聯或相互作用的一組要素。它包括實現審計管理目標的組織結構及物質手段、各崗位的職責、工作標準和工作程序等。各種要素相互依靠，相互鉗制，絲絲入扣，少了任何環節或哪一個環節出了問題，都將影響整個審計工作成效。通過幾年的實踐探索，筆者所在審計部門從梳理流程入手，以挖掘價值、提供增值服務為目標，抓住工程審計關鍵環節嘗試創新技術方法，以集約化、標準化和信息化為抓手，構建工程審計質量控制體系；即通過三個創新舉措促進審計質量提升：一是以集約化為抓手構建工程審計智慧運營系統；二是以標準化為抓手完善工程審計流程程序，三是以信息化為抓手深化審計成果應用。
三、電信企業加強集約化、標準化和信息化，挖掘價值，提升工程審計質量，助力企業統籌發展和安全
在當前信息化環境下，為了達到工程審計質量控制目標，需要工程審計管理系統、作業系統、風險管控系統等IT系統有效支撐工程審計高質量發展；在大數據背景下“數據即資源”，企業內部MSS管理支撐系統中大量工程數據，如何挖掘隱藏其中有重要價值信息，促進工程管理水平提升，為工程審計結果提供更直接、更客觀、更全面支持，滿足工程審計結果綜合性應用需要，是企業面臨的挑戰與機會。 1.持續優化集約化管理模式，推動內部審計體制創新。獨立性被視為審計的靈魂、審計的立身之本。隨著集團及省公司投資、營銷、采購、財務等資源要素和管理權限的不斷集中，集中運營風險存在加大趨勢，要求審計部門以更集約的體制、更快速的響應速度加以應對。因此，為適應公司深化戰略轉型、業務運營一體化、管理集約化對審計工作提出的要求，更有效發揮審計職能，筆者所在公司實施審計體制改革，建立省、市公司兩級審計管理體制，審計資源集中到省，省對地實行派出制管理，人財物由省審計部集中管理，實現機構集約、資源集約、業務集約。從優化審計機構設置、強化審計業務集約管理、落實內部審計職責、優化管理機制等方面構建自上而下的審計集約管理運作機制，推進“審計工作計劃、審計資源調度、審計制度標準、審計質量管控、審計信息化、審計工作成果”六統一。
2.集約MSS管理支撐系統平臺數據，構建工程審計“大數據”應用新模式。企業內部MSS管理支撐系統中有計劃建設模塊、基礎核算模塊、采購模塊、物流模塊、合同模塊、審計模塊、智能轉固模塊等平臺隱藏大量工程數據信息，從其表現形態來看包括以數字式存在的數據，還包括以文字、圖片、音、視頻等形態存在的數據，挖掘與應用大數據迫在眉睫。筆者所在企業一是結合大數據特點與技術優勢，構建工程風險數據庫。通過集中MSS管理支撐系統計劃建設、基礎核算、采購、物流、合同、審計等數據信息，進行數據融合、加工、分析、匯總，形成工程風險數據庫，將“大數據”與工程審計有機結合在一起。二是以風險防范和價值提升為目的，搭建“工程風險管控”模塊。從工程全過程管理中梳理出31個可掃描風險點，定期進行風險掃描輸出結果，作為全省工程管理風險監測和預警工具，支撐相關管理部門及時處理異常情況，防范工程過程管理風險。 3.工程審計管理系統實現上線自上而下的集約化管理，提升工程審計整體質效。為了提高工程審計工作的效率，更有效的管理審計數據、文檔，更及時的反饋所有審計的項目信息，更規范的執行審計流程，工程審計管理系統孕育而生。工程審計管理系統，主要實現工程審計計劃管理、工程審計項目管理、工程審計外包管理、審計支持和統計分析等功能（見下圖所示）。
對公司管理層而言，通過工程審計管理系統可全面了解工程審計工作開展情況，便于對審計工作進行指導及業績評價。對審計管理者而言，通過工程審計管理系統可了解審計計劃完成情況及項目開展進度，實施審計項目質量控制，加強審計資源管理。對一般審計人員而言，通過工程審計管理系統可遠程審計，縮短審計項目周期，節約審計成本，運用強大的審計分析和支持功能，提高審計工作效率與質量。 4.工程量價編審工具實現在線智能審計，提高工程結算審計精確化管理水平。為統一工程結算編審標準，提高工程結算工作效率，促進工程造價管控水平進一步提升，筆者所在企業集團公司審計部根據MSS 規劃藍圖和審計信息化規劃，統一完成了工程量價編審工具軟件開發上線運行（見下圖所示）。工程結算量價編審工具是基于工信部通信工程費用定額，按照工信部概預算表格編制規范，實現施工單位在線編制或導入工程結算數據、建設部門初審結算數據、審計部門結算審計以及審計結果三方對賬的工具。通過固化表間運算邏輯以及自動核對、匹配等功能，完整記錄初審、審計的審減條目、金額及原因，強化工程造價編制到審計過程的標準化、透明化、高效化，全過程在線智能審計各環節審核痕跡清楚、責任明確，有利于優化工程造價管控流程，降低工程造價管控風險，提高智慧運營能力。
內部審計人員的業務水平和業務能力是有差異的，那么如何保證每個人員所進行的審核及報告都是高質量的？最根本同時也是最有效的途徑在于科學化、標準化審計操作程序，即制定工作規范手冊。工作規范手冊是一種程序，其針對的對象是具體的作業活動，工作規范手冊是指為保證審計項目過程的質量而制訂的程序。筆者在實踐中結合企業自身情況主要注重于以下工作流程的規范。 1．根據工程審計的特點，編制并頒布《工程審計工作規范手冊》。針對工程審計業務流程的各個環節，分析風險點，確定內控控制要點，進而總結提煉出審計方法、操作指南。《工程審計工作規范手冊》主要編制各種類型工程審計的流程操作指引，建立包括審計準備、審計實施、審計復核、審計報告、整理歸檔、后續審計等各階段的質量控制，形成科學化、標準化的審計操作程序。通過規范手冊的運用可以避免審計內容的隨意性，規范手冊中列舉的審計事項都是必須審計的內容，不得遺漏，而規范手冊中列舉的審計方法則為審計人員，不論新手老手都提供了基礎的審計技巧。審計作業規范手冊在避免審計的隨意性，確保審計作業過程及審計文檔的規范化、標準化的同時，也可以減少審計風險，保障工程審計質量。 2.針對工程審計難點風險點，編制并頒布《通信工程現場審計操作手冊》?，F場審計是加強工程結算審計質量管理，提高工程結算造價真實性的直接手段，是規范企業施工管理、樹立審計權威、督促企業投資成本合理利用有效的辦法之一。為加強通信工程綜合造價管理，提升現場審計工作效果，首先，筆者所在審計部區分工程投資的專業類別，收集現場審計的要點，編制了現場審計操作手冊，供現場審計人員參考?！锻ㄐ殴こ态F場審計操作手冊》涵蓋現場審計流程、基本要求、基本內容、前期準備、審計要點、結果運用、處罰辦法、表格附件等方面?！锻ㄐ殴こ态F場審計操作手冊》對工程審計工作的質量具有保障提升作用。其次，借助信息化手段，不斷多樣化工程現場審計取證手段。隨著環境及要求變化不斷完善工程現場流程和操作指南，目前已修訂更新到4.0版，要求審核人員通過查看、清點、丈量、測試等手段開展現場審計的基礎上，嚴格落實現場審計須拍照留下痕跡，以拍照為手段提供現場實證依據減少爭議事項；照片信息主要包括：現場審計時間、證明到過現場的地標以及現場審計地點的經緯度、發現問題的工程現場，體現材料設備品牌規格、反映現場實施情況等，針對爭議較大的現場要求錄制視頻進行取證方式，為現場審計取證提供多樣化手段。 數據環境的變化、科學技術的進步進一步提高企業內部對數據信息全面性準確性、即時性的要求，促使管理層對工程審計結果應用的要求進一步提升。信息化環境下的工程審計，工程審計從注重結果審計向加強工程造價全過程管理轉變后，筆者所在省公司審計部門通過實踐，以信息化為抓手深化工程審計成果應用，通過對大數據信息的綜合分析，將信息及時反饋相關部門，充分發揮內部審計咨詢、服務職能，構建信息應用與溝通協調機制，有利于進一步提高審計質量，防范風險。 1.落實云改數轉戰略，加快審計數字化轉型。福建分公司認真落實中央、國家及集團公司對審計工作的新要求，堅定圍繞云改數轉戰略和高質量發展兩大主題，以“防風險、保落實、促發展、提價值”為目標，加快推動審計數字化轉型，持續提升審計監督效能，更加積極主動地服務企業改革發展大局。通過細化復核標準要求、強化委托項目管理、統一現場審計抽查結果運用規則、強化現場審計管理、完善工程審計質量考評體系和定期開展檢查進一步加強審計基礎管理；通過明確審計系統數據口徑、提供高效數據支撐、持續推進全省定額統一、提升審計時效和規范結算審計范疇進一步提升審計標準化；通過梳理總結工程審計工程發現的典型性、普遍性問題，提出管理建議，定期發布審計綜合通報，推動審計成果對內、對外運用，進一步深化審計成果運用；通過強化對投資管理關鍵環節的審計監督，提升投資效益，降低工程建設領域風險，開展工程服務清單定價管理專項審計進一步推進工程審計轉型。通過數據驅動和數據賦能，實現審計工作提質、降本、增效。
2.采用現場審計APP助手，推進工程審計信息化。為進一步加快推進工程審計信息化，提升工程數字化審計能力，筆者所在公司積極推廣工程現場審計助手APP的運用。通過現場審計助手可與MSS審計系統“量價模塊”對接，能獲取送審數據，也能回傳審計信息（包括現場采集的圖文證據），提供審計人員便利的現場審計輔助功能，包括現場查詢送審數據、現場記錄審計信息、現場采集圖文證據、軌跡記錄。系統根據現場審計記錄，自動生成現場審計工作底稿，若審計的數據為工程明細，則提供鉆取功能，施工單位、工程項目負責人、審計人員可在現場進行電子簽名等等?，F場審計助手APP的使用，進一步推進工程審計信息化，為從工程造價編制到審計過程的標準化、透明化、高效化，提升整體工程審計質量及效率創造有利條件。 3.適時發布工程風險情況通報，促進工程精確化管理水平提升。工程風險情況通報主要是以“工程風險管控”模塊輸出數據為依據，以工程全過程管理節點中梳理出31 個可掃描風險點為指標體系。工程風險數據主要通過“工程風險總覽”、“在建工程預警”和“工程管理員風險總覽”展示。同時提供按照“建設程序、時效管控、物供管理、預算管理、支出規范”五個維度分類展現形式，對工程建設管理全過程風險領域實施監測和預警，以促進工程精確化管理水平提升。 4.定期匯總分析工程審計開展情況，形成工程審計綜合報告提交相關部門及公司管理層。工程審計報告內容涵蓋了工程審計開展情況及新舉措、工程結算審計審減率上升或下降原因分析、工程審計中發現的問題、需要關注的事項以及審計建議等。工程審計綜合報告為相關部門及領導提供審計信息的同時，通過對工程結決算審計發現問題及審減原因分析，從流程制度上入手，協助建設主管部門優化完善工程管理流程，加強對施工、監理單位的管理考核，及早防范和化解風險。如筆者所在省公司審計部每年分析工程審減原因，對建設單位針對性加強現場管理具有一定指導意義：
綜上所述，審計部門要進一步提高站位，更加自覺地以推動國家和集團公司、省公司的重大決策部署高質量落實為目標，更加積極主動地發揮審計在企業治理體系中的重要作用，以審計獨立、客觀的視角，通過進一步加強工程審計集約化、標準化和信息化工作，從全局角度看企業各項工作的推進情況，幫助企業解決影響投資領域改革發展的體制機制性障礙，及時發現和推動解決影響企業發展質量和效益的關鍵問題，以及影響企業投資安全的風險隱患，以高質量的工程審計為企業投資領域統籌發展和安全保駕護航。
來源：2021年度福建省內部審計理論研討一等獎論文
