中國會計電算化2001.9
電子商務環境下會計的全方位創新
鐘子亮 王方亮 楊軍
一、電子商務的基本模式。
電子商務是指以互聯網為基礎進行的商務活動。就企業來講，按交易對象為標志，可分為以下幾種模式。
（－）企業與消費者之間的電子商務這種模式是指企業與消費者之間通過互聯網進行的商務活動。在這種商務模式下，消費者主要是通過互聯網提供的多媒體界面和搜索瀏覽功能攔網上查找適合自己的產品。又分為以下兩種具體模式：
l．數字產品電子商務數字產品包括計算機軟件、視聽娛樂產品和其他各種信息等可進行數字代表示，并可用計算機網絡傳輸的產品或勞務。數字產品電子商務包括同上訂閱、網上贈與、廣告支持等內容。
2．實物產品電子商務它是一種產品或勞務的成交在網上進行，產品的交付或勞務的提供通過傳統商務模式進行的一種電子商務模式。
（二）企業與企業之間的電子商務這種電子商務模式是指企業之間利用互聯網進行的商務活動。它是電子商務的主要形式。如利用電子計算機網絡采購材料、銷售產品、支付款項等。
（三）電子商社
電子商社是企業與企業之間電子商務發展的高級階段。在電子商社中，企業之間通過外聯網、內聯網和企業運作規則，把不同地區、不同企業的資源迅速合成超越空間限制的統一聯合體．以高速度推出高質量、低成本的產品和服務。
（四）企業與政府機構之間的電子商務這種電子商務是指企業與政府機構之間利用互聯網進行的商務活動。如政府采購在網上招標，企業在網上投標等。政府機構也可以運用網絡對企業進行網上管理。
二、電子商務的自身特征和會計環境
電子商務是對傳統商務模式的重大變革，與傳統商務模式相比，它具有明顯的特征和優勢，顯示出巨大生命力。這些優勢和特征實際上也就是電子商務模式下影響會計的新環境。具體表現為：
（一）組織機構虛擬化
在電子商務環境下，企業可以建立以互聯網為基礎的組織機構，這種組織機構雖然具備相應的功能，但不一定有固定的辦公場所，人員分工也不明確，往往一人多崗，已經虛擬化。
（二）生產工序靈活化在電子商務環境下，產品的設計、生產由電子計算機輔助完成，不同地域的多個企業可同時對同一種產品進行合作設計和制造，而且其工藝設計靈活多變，同一生產線可以生產品種、性能差別較大的不同產品。市場調研、產品開發、材料采購、產品制造和產品銷售環環緊扣，幾乎可以同時進行，生產周期大大縮短
（三）時空條件無限化電子商務不受時空條件的限制，可以在24小時內不間斷運作，經營地點可以延伸到世界各個角落，大大增加了商機。
（四）資源管理戰略化在電子商務環境下，僅靠企業自身的資源難以有效參與市場競爭，應當把經營過程中各有關方面（包括供應商、制造工廠、分銷網絡、客戶等）納入一個緊密的供應鏈中，統籌安排企業的供產銷活動，以提高企業的生產經營效率，增強市場競爭能力。
（五）商品交易無形化
在電子商務環境下，企業可以無固定經營場所，信息傳遞通過網絡進行，交易者可以在世界任何一個角落從事決策和交易活動。企業除可繼續經營有形產品外，無形產品的生產經營業務大大增加，貨款收支也通過網絡進行，商品交易具有無形性。
（六）產品成本超低化
在電子商務環境下，企業可以通過網絡了解信息，采購材料，宣傳和展示產品，開展客戶支持和售后服務，其材料和產品庫存也大大降低，實現了零存貨制，因而產品生產和交易成本也大大降低。
三、電子商務環境下的會計信息需求
電子商務是一種全新的商務模式，它的出現已經并將繼續引起社會各領域震動。現代經濟社會，幾乎每個單位和個人都需要運用會計信息進行有關經濟決策活動。電子商務的出現，必然會對會計信息用戶的信息需求產生重大影響，從而要求會計信息系統進行相應創新。
（一）對信息披露內容的需求對于以電子商務為主營業務的企業來講、構成企業價值主體和競爭優勢的已經不再是有形資產，而是無形資產。企業的信息戰略以及為了支持信息戰略而構建的管理戰略是決定其生存和發展的關鍵，與此相關的核心技術、管理方法、企業文化等無形資產成為可以帶來經濟利益的最重要的經濟資源。因而，信息用戶更關心企業對于這些無形資產信息披露的充分性和公允性。同時，在以電子商務為主營業務的企業，人的因素所起的作用比以往任何時候都重要，有必要將用于人力資源的投資予以資本化，設立“人力資產”帳戶進行核算。
（二）對信息披露時效的需求在電子商務環境下，情況瞬息萬變，產品更新速度快，市場競爭激烈，機會轉瞬即逝。因而信息用戶為及時了解企業情況，正確進行決策，把握商機，對會計信息的時效性要求大大提高。
（三）對信息披露規范的需求質量是會計信息的生命。在電子商務環境下，會計信息的搜集和處理將更加依賴于網絡技術，會計信息的計量、確認、記錄和披露出現許多新特點，會計信息的內容、計算方法和披露形式將發生較大變化，因而信息用戶強烈要求有關部門應根據變化了的會計環境。及時調整和更新會計信息規范，以保證會計信息的質量。
（四）對信息披露形式的需求在電子商務環境下，信息量很大，也十分復雜，信息用戶的時間又很寶貴，因而他們要求企業提供的經濟信息應當簡潔明了，查詢起來方便快捷。
（五）對會計人員素質的需求再好的會計方法、技術和規范都要由會計人員來執行，如果會計人員的素質不符合要求，會計信息的質量就難以保證。在電子商務環境下，會計人員不僅應熟練掌握會計工作的新方法、新工具、新技術、新規范，而且要切實培養敬業精神和責任感，樹立服務意識，把會計工作做好。
四、會計的全方位創新
為適應會計環境的變遷和廣大信息用戶對會計信息的新要求，在電子商務環境下，應對會計信息系統進行全方位創新。
（－）會計理論創新。會計理論創新在會計創新體系中起統馭作用，因此，在會計創新中應把會計理論創新放在首位。在電子商務環境下，需要創新的會計理論問題主要有以下內容：
1．會計目標創新
關于會計目標的說法有多種，但一般將其表述為向信息用戶提供相關經濟信息。在電子商務環境下，應特別強調會計信息對于經濟決策的有用性，因而應把會計工作的目標定位于決策有用性上。
2．會計假設創新
（l）關于會計分期
由于信息用戶對會計信息的時效性要求大大增強，傳統的會計分期假設已經過時，因而應當予以修訂。對產品壽命周期短的產品，可以交易完成或作為會計期間；對產品壽命周期長的產品，可繼續延用傳統會計分期做法，但不必要等到期末才提供會計信息，可根據需要隨時提供，這是可以辦到的。
（2）關于會計計量
在電子商務環境下，人們比以往任何時候更關心非貨幣信息，包括企業生產能力、市場占有率、經營環境。人力資源狀況、產品質量、企業文化、社會責任及履行情況、社會信譽等。因此，應對貨幣計量假設予以修訂，采用貨幣計量與非貨幣計量并重的辦法。
3．會計原則創新
傳統會計的一個基本原則是按歷史成本原則記帳。在電子商務環境下，由于一些數字資產的成本與價值差別很大，為使會計信息資料能反映這類資產的真實價值，應對歷史成本原則進行修訂，采用按成本和價值雙重指標記帳的原則。
4．會計要素創新
（1）關于資產首先，鑒于人力資源在企業中的重要性，應將人力資源納入資產范圍，將用于人力資源的投資予以資本化，設立“人力資產”帳戶進行核算。同時。應擴大無形資產的核算范圍，無形資產不僅應核算專利權、專有技術、商標權、使用權等傳統內容，而且要把管理方法、企業文化等內容納入商譽范疇，作為無形資產進行核算。對于成本與價值相差較大的無形資產，應按成本和價值進行雙重揭示。
（2）關于所有者權益
在所有者權益中，應增加人力資本內容；核算由勞動者個人以其自身對企業進行的投資，確立勞動者權益，并允許其參與利潤分配。但應當與物力資本區別對待。
（二）會計信息載體創新會計信息依附于一定的載體之上。在手工會計期間，會計信息的載體表現為紙介質，包括會計憑證、帳簿、報表和合同、契約等。在電子商務環境下，會計的處理程序可由計算機自動完成。作為計算機外存的硬盤、軟盤、光盤、磁帶成為記錄和儲存會計程序和數據的主要介質。磁（光）介質的應用，改變了會計信息的記載、儲存、傳遞和閱讀方式，預示著無紙化會計時代的到來。
（三）會計結算方式創新在電子商務環境下，貨幣支付可以通過網絡來實現，從而出現了電子貨幣。電子貨幣的出現，促進了結算方式的創新，產生了電子貨幣結算方式。電子貨幣結算方式不僅方便快捷，而且成本也很低。目前，電子貨幣結算方式主要有信用卡型電子貨幣結算方式、存款利用型電子貨幣結算方式和現金模擬型電子貨幣結算方式。
（四）會計控制創新在電子商務環境下，國內外的會計軟件公司紛紛推出基于互聯網的會計信息系統，對會計自身的內部控制提出了嚴峻挑戰。對此，必須進行會計控制創新，以保證會計信息系統的安全。首先，要進行會計法規創新。會計法規制定部門要對會計工作的新環境、新形勢進行調查研究，及時出臺適合電子商務環境的會計法規，為會計信息系統的安全提供法律保障。同時，軟件開發機構和企業自身也應根據不同企業的具體情況，注意開發適合電子商務環境和企業自身情況的會計控制系統，為會計信息系統的安全提供技術保障。
（五）會計揭示創新
1．揭示內容創新
（1）關于資產負債表在資產負債表中，應增加“人力資產”和“人力資本”項目，但二者不是相等的關系。人力資產反映的是企業和勞動者本人用于人力資源投資的合計數，人力資本反映的是歸屬于勞動者的部分。對于無形資產，應擴大披露范圍，除在正表中披露其帳面價值外，還應在附注中披露其成本、市場價值、科技含量、預期收益和使用年限等。對于數字化資產。除應在正表中披露其成本外，還應在附注中披露其市場價值。
（2）關于利潤表和利潤分配表利潤表中的費用項目應增加“人力資產折耗費用和貶值損失”；利潤分配表應增加“勞動者分配利潤”項目。
（3）關于現金流量表現金流量表應增加”人力資源投資活動現金流量”項目。
（4）增加“非貨幣性相關信息報告”對于企業經營環境、經營戰略、人力資源、產品質量、社會責任及履行情況、企業文化等重要的非貨幣性信息，可單獨編制“非貨幣性相關信息報告”予以揭示。
2．揭示時間和形式創新
（1）關于揭示時間
揭示時間不應再受月、季、年末的限制，可根據需要隨時揭示。
（2）關于揭示形式
揭示形式也不應再受傳統格式的限制，可根據需要隨時就某一部分或某幾部分內容進行揭示。
（六）會計規范創新
會計規范包括會計法、會計準則、會計制度等內容。會計實務的制度性很強，必須嚴格遵守法律、準則和制度。因此，有關部門應根據實際情況，不斷制定新法律、新準則、新制度，修訂舊法律、舊準則、舊制度，以滿足會計實踐活動的需要。
（七）會計教育創新不管會計工具和技術多么先進，會計規范多么嚴密，會計工作總是離不開會計人員的。在電子商務環境下，會計人員不僅需要熟練掌握會計理論和業務知識，而且需要熟練掌握計算機、網絡和電子商務的知識和技術。不僅需要有良好的責任感和敬業精神，而且需要有敏捷的思維方式、敏銳的觀察能力、深刻的分析能力、快速的判斷能力和良好的服務意識。因而會對教育也應適應這種需要，更新教學內容，變革教學方法。現有會計隊伍也必須在工作中不斷學習，并進行必要的正規培訓，以適應電子商務環境對會計工作的需要。
（作者單位：青島大學會計系青島大學組織廠東方航空公司山東分公司）
