文 ／ 周劍平
一、小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)
1.在產(chǎn)權(quán)制度上，小企業(yè)權(quán)益資本構(gòu)成單一，所有者和經(jīng)營(yíng)者通常集于一身，小企業(yè)的權(quán)益資本大多由創(chuàng)辦人投資及其累計(jì)組成，業(yè)主大多掌握了企業(yè)的絕對(duì)控制權(quán)。管理者對(duì)如何提高企業(yè)效益十分關(guān)心，基本上不存在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的代理問(wèn)題。
2.小企業(yè)缺乏相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu)和董事會(huì)或者決策機(jī)構(gòu)未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，業(yè)主可能支配所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的水平在很大程度上取決于業(yè)主的知識(shí)和能力。高度控制權(quán)具有效率高的優(yōu)點(diǎn)，但是在高度集權(quán)下，企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃和目標(biāo)任務(wù)的制定往往帶有很明顯的隨意性和非科學(xué)性。這種缺乏大量有效信息支持和有效制約的決策方式，使得戰(zhàn)略計(jì)劃和目標(biāo)任務(wù)的正確性和準(zhǔn)確性大打折扣。如果決策失誤，很容易釀成惡果。
3.小企業(yè)種類繁多，行業(yè)門類齊全，所有制多樣化；但由于其經(jīng)濟(jì)規(guī)模不大，從而內(nèi)部控制制度較簡(jiǎn)單，一般來(lái)說(shuō)管理層次少，分工不太明確，不相容職責(zé)分離有限。由于業(yè)主直接管理企業(yè)，通常缺乏正式的業(yè)務(wù)報(bào)告制度，即使存在報(bào)告制度與授權(quán)程序也經(jīng)常是非正式的，且隨意性較大。
二、完善小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的若干建議
1.根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的一般原則，制定小企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)把握五項(xiàng)原則：
①目標(biāo)不宜過(guò)多。制定合理的目標(biāo)是任務(wù)成功的一半。
②盡量將目標(biāo)量化。不能量化的目標(biāo)是很難實(shí)現(xiàn)的。
③目標(biāo)與措施、資源相匹配。
④局面越是困難，就越需要短期目標(biāo)。將目標(biāo)分解為若干具體的、明確時(shí)段的短期目標(biāo)、小目標(biāo)更利于總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
⑤對(duì)目標(biāo)應(yīng)該有書面的記錄。這樣便于檢查目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。
2.制定并完善小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和控制制度
小企業(yè)因?yàn)槿藛T較少，其內(nèi)部控制無(wú)法面面俱到，只能選擇與企業(yè)成敗休戚相關(guān)或者影響盈虧、成本等重大事項(xiàng)實(shí)施控制，做到有的放矢。次要或不重要事項(xiàng)則可根據(jù)情況酌情處理，實(shí)行簡(jiǎn)單控制或不控制。在相互牽制方面，由于人員有限，不能設(shè)置各種相互牽制的崗位，但應(yīng)避免不相容職務(wù)由一個(gè)人完成的情況；可采取相互復(fù)核，定期檢查或指定專人審核的辦法，把信任和控制放到一起來(lái)實(shí)施。怎么樣才能夠做到有效監(jiān)控呢？
①不要監(jiān)控得太多，只監(jiān)督和控制最主要的環(huán)節(jié)。如果事事監(jiān)控，最終反倒會(huì)把最應(yīng)該監(jiān)控的東西漏掉。
②通常要抽查而不一定要逐一檢查。逐一檢查意味著要花大量的時(shí)間、精力，而抽查能起到很好的監(jiān)督作用。
③監(jiān)控的目的是為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，而不是搜集信息。不要去搜集那些與目標(biāo)不相關(guān)的信息。從確定控制的范圍，確定控制的關(guān)鍵元素，確定控制的標(biāo)準(zhǔn)，搜集數(shù)據(jù)和信息，衡量效果，直至最后修正，在此過(guò)程中重點(diǎn)是成本控制、業(yè)務(wù)流程的控制和風(fēng)險(xiǎn)的控制。
3.抓住小企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)
①防止資金的流失和濫用。貨幣資金是風(fēng)險(xiǎn)最大的一種資產(chǎn)，因此，應(yīng)對(duì)資金籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金被挪用或抽逃。一是建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督（因?yàn)槿藛T少或節(jié)省成本、不相容職位可以由業(yè)主參與）。二是對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門和人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。
②控制成本費(fèi)用。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的管理，同時(shí)，針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)，采用適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒ǎ岣叱杀竟芾硇省Ｒ皇墙⒊杀举M(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。二是建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度、明確審批人對(duì)成本費(fèi)用的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。三是建立嚴(yán)格的成本費(fèi)用預(yù)算制度，成本費(fèi)用預(yù)算應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和成本效應(yīng)原則。四是建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度、明確監(jiān)督檢查人員的職責(zé)權(quán)限、定期和不定期地進(jìn)行檢查。
③強(qiáng)調(diào)合理授權(quán)。對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)利實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用，造成經(jīng)濟(jì)損失。小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必要的。對(duì)于業(yè)主而言，既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)營(yíng)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的量度界定是關(guān)鍵一環(huán)。在具體授權(quán)時(shí)，應(yīng)以既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作，管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)為目標(biāo)。
④業(yè)主的內(nèi)部控制意識(shí)是營(yíng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境的第一步。財(cái)務(wù)人員作為單位負(fù)責(zé)人的“理財(cái)參謀”，要幫助單位業(yè)主確立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)“第一責(zé)任主體”的意識(shí)，使其在了解內(nèi)部控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高對(duì)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)，也能更好地增強(qiáng)業(yè)主在工作中對(duì)財(cái)務(wù)部門的理解與支持。
⑤要做好單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部制約機(jī)制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的好壞直接影響到會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量；因此，要提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，必須重視企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。具體來(lái)說(shuō)就是要明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部控制程序，是保證會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的重要措施，只有對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和嚴(yán)格的考核，才能找出其中的內(nèi)部控制缺陷，才能及時(shí)對(duì)其提出改進(jìn)措施加以修正，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的完善。為企業(yè)的決策服務(wù)，促進(jìn)管理規(guī)范，管理透明，管理增效。
（作者單位：桐廬縣公路管理段）
