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湖南省兵器工業集團有限責任公司 彭曉群
一、地方軍工企業“兩金”管控的重要性
所謂“兩金”，是指應收賬款和存貨。我國地方軍工企業大多是20世紀60年代中期建廠，歷經半個多世紀的建設、改革調整和發展，為我國國防建設和地方經濟發展作出了巨大貢獻，企業資產總額也隨之迅速增加，但只有高質量的資產才能為企業的發展和壯大帶來新的效益增長點。而應收賬款和存貨是其中最重要的流動資產，因此，“兩金”管控工作顯得尤為重要。
（一）加速資金周轉
應收賬款過大、回收期過長，會造成應營運資金周轉緩慢，將直接影響對業績質量的判斷；存貨周轉率過低，是因為存貨余額過大，會導致企業經營活動中現金流量變差，并最終導致凈資產收益水平低下。因此，合理控制“兩金”規模，壓降“兩金”存量，從而增加生產營運資金，加速資金周轉。
（二）提升資產質量
如果對應收賬款問題不加管控，聽之任之，很容易發生壞賬的危險，若客戶財務狀況惡化影響到付款，隨之形成呆賬、壞賬；如果不對存貨進行管控，存貨余額過大，發生積壓、呆滯，價值下跌的風險相應增加，一旦出現產品過季、更新換代或行業上下游市場的不離變化，就很可能出現較大的跌價損失。因此，加強“兩金”管控，改善“兩金”質量，從而有效提高企業整體資產質量。
（三）推動企業價值實現
應收賬款增長幅度如遠超營業收入增幅，則很可能存在通過臨時放寬信用政策等方式進行的財務操縱，賬齡過長將增加壞賬計提準備從而影響經營業績；存貨余額與營業成本直接相關，某些情況下的存貨余額過大，有虛增利潤的隱蔽性。因此，強化“兩金”管理，把賬面的“紙上富貴”變成實實在在的現金，為企業生產經營活動提供資金支持，從而保障企業可持續增長，實現企業價值。
二、地方軍工企業“兩金”管控存在的問題
（一）應收賬款管控存在的問題
1.應收賬款存在的問題掛賬時間長，催款難度大
不少地方軍工企業成立至今超過五十年，應收賬款長期未清理，有的甚至掛賬長達二十年，遠遠超過了訴訟時效，再加之經手人員變動大，原始數據保留不全，責任落實困難，收回的可能性極低。
2.內控不健全，催收不及時
有些地方軍工企業未建立應收賬款管理制度和催收制度，部分企業為了拓展民品銷量，賒銷量占比很高，同時信用機制不完善，重銷售輕回款的管理考核制度的弊端直接導致壞賬。
3.改制資金缺口大，未及時進當期費用
部分地方軍工企業主輔分離改制時，財政撥付資金不足的部分自籌解決，因未及時彌補，一直掛在應收款項，實際是以前年度潛虧。
4.合同管理不到位，形成無效債權
個別地方軍工企業合同管理不嚴格，根據合同進度確認收入，后由于第三方或軍方原因未能最終履行合同，由此造成應收賬款無法收回。
綜上所述，既有因市場競爭激烈，為搶占民品市場份額給與客戶較大的信用額度和較長的賒銷賬期等客觀因素，也有為完成經營目標虛做收入虛增往來、經營管理不善、內控不力等主觀原因，導致應收賬款逐年上升或形成壞賬。
（二）存貨管控的問題
1.產品流轉環節管理不嚴，存貨賬實不符
部分地方軍工企業內控松弛、管理混亂，存在材料出入庫和外委加工不規范，庫房管理不嚴，材料入庫和報賬手續不及時，材料結存存在紅字情況，由此導致賬、賬卡、賬實不相符。
2.產品成本費用歸集不合理，導致存貨不實
有些地方軍工企業成本費用分配不科學，歸集不合理，核算隨意性大，人為調節利潤，，歪曲企業盈利狀況的現象屢見不鮮。為完成業績提前確認收入預估成本；或將自制半成品成本費用高留低轉；或將往年費用金額較大時不按期歸集，混淆資本性支出和費用性支出，少記當期費用，造成存貨虛增。
3.計劃價格多年未調整，成本核算不真實
部分地方軍工企業材料計劃價格未隨實際情況變化而定期進行調整，消耗定額也是多年維持不變，經年累月形成較大的產品成本差異，大量的成本差異仍滯留在存貨中，未能如實準確反映產品的實際成本。
4.民品滯銷長期積壓，存貨閑置無使用價值
個別地方軍工企業民品生產不能滿足市場需要或因質量問題，原先儲備的原材料、零部件和產成品已不再適銷或遭淘汰，造成存貨的積壓和殘冷背次，未及時計提存貨跌價準備，因此常年積累的呆滯存貨一時難以消化。
綜上所述，既有因科技進步產品升級換代，原有的原材料和產成品淘汰滯銷等客觀因素，也有為完成經營業績應轉未轉成本、供產銷脫節等主觀原因造成的存貨積壓居高不下或庫存不實。
三、地方軍工企業完善“兩金”管控的建議
（一）完善應收賬款管控的建議
1.建立和完善應收賬款內控制度
因軍需產品的專用性，導致一些軍工企業對應收賬款問題相對漠視，結果此問題“尾大不掉”，對生產和經營產生嚴重影響。因此必須在合同簽訂、產品銷售、定期對賬、貨款回收等方面，制定有效管控措施，保證運營所需的現金流，及時回收賒銷款項，防止壞賬損失。應收賬款整個業務流程都要嚴格控制，才能既保證會計信息的真實性和準確性，又能有效規避風險。
2.加強對客戶的資信評估和動態管理
軍工企業軍品和民品的客戶因性質不同而有所區別，雖然軍方客戶很少出現拖欠的情形，但對于買方的信用情況、欠債能力也應比照民品客戶進行管理。依據嚴格的信用標準和合理的信用額度，通過ERP系統建立客戶資信管理系統，對每個客戶的履約信用、營運能力、償債能力、盈利能力等進行及時有效評價。同時，充分利用ERP系統的客戶信用等級選擇、維護信用額度等功能，保障應收賬款的質量，降低壞賬損失的風險。
3.做好應收賬款壞賬損失的管理控制
一方面企業應當建立壞賬準備制度，根據會計制度結合企業實際確定合理的壞賬準備計提比例，分散因無法回收而形成的經營風險，提升自我保護能力。另一方面，必須建立核銷壞賬的備案制度，使已經核銷的壞賬仍處于財務部門的管控，以杜絕已核銷的壞賬在回收時中飽私囊的可能性。
對于以前年度產生的壞賬損失，除了采取催收、清欠等措施外，必要時可以運用法律手段維護自身利益。
（二）完善存貨管控的建議
1.建立和完善存貨內控制度
軍工企業的特性決定了其產品屬于“皇帝女兒不愁嫁”，但也暴露出其在存貨管理中存在的內控不嚴的風險，此外也面臨大環境下民參軍企業的競爭。因此，必須建立行之有效的存貨內控制度，從計劃、采購、生產、保管、發出、盤點、記錄和報告的各個環節予以規范，防范存貨業務中的差錯和舞弊，保護存貨的安全、完整，提高存貨運營效率。
2.依靠信息技術手段提升庫存管控水平
ERP系統是建立在信息技術的基礎上，利用現代企業的先進管理思想，為企業實現銷售、生產、庫存、采購、財務等所有環節的全程無縫管理平臺。ERP系統使得庫存管理的出入庫、調撥、盤點等日常業務都能進行準確和系統化的數據分析、處理，并打通了與生產部門、采購部門、銷售部門、質量部門和財務部門等的數據對接和轉換。ERP系統的實施和上線，是對信息流、資金流和物料流的通暢運行的有力保證。
3.優化存貨規模盤活庫存
軍工企業的軍品以定制為主，軍方有需求有訂單才生產，似乎不需要設置安全庫存，但新時期尤其是十八大以來，軍民融合的大環境下，競爭將越來越激烈，努力適應市場變化的同時，也需要逐步改變自身的經營思路，如何才能夠保證產品有競爭力？控制運營成本是關鍵，而保持合理、適當的庫存規模是供應鏈中極其重要的環節。
新產品研發與市場變化，難免產生呆滯庫存，積極的呆滯物料預防比處理更為重要，針對已經發生的呆滯物料，分類處理，對于未來可在新項目設計中使用的物料，劃歸研發部門跟進呆滯物料處理；對于已經超期的經過質量確認不能使用的呆滯物料，通過折價等方式出售呆滯庫存，換回一定的現金流量，盤活庫存周轉率。
四、結束語
國有企業是經濟建設主戰場，是國民經濟重要支柱。國防投入大幅增加有利于軍工企業發展，但同時應看到，地方軍工企業面臨國際軍工、國內大型軍工集團、科研院校的擠壓，加之民營企業的進入，必須做精軍品做強民品才是王道。應收賬款和存貨，這兩者是企業最重要的流動資產。應收賬款的可收回性和存貨的變現能力是“資產質量良好”這一財務質量核心要求的重要內容，加快清應收、去庫存，做好“兩金”管控、壓降“兩金”規模，有利于地方軍工企業防范和規避資金風險，推動其深化改革和高效發展。
