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對于存在結算選擇權的衍生工具（例如，合同規定發行方或持有方能選擇以現金凈 額或以發行股份交換現金等方式進行結算的衍生工具），發行方應當將其確認為金融資產 或金融負債。如果合同條款中所有可能的結算方式均表明該衍生工具應當確認為權益工 具的，則應當確認為權益工具。
【例8-11]
情形1：或有結算條款——會計或稅務法規變更。
A企業發行了由其自行決定是否派發股利的含5%非累積股利的優先股。如果適用的 稅務或會計處理要求被修訂，該股份將被贖回。
本例中，鑒于發行人和持有人均無法控制的或有事項是現實的，且可能導致A企業 在除其清算之外的時間必須交付現金或其他金融資產，該金融工具應分類為一項金融負 債。但是，由于5%的股利可由A企業自行決定，所以它是A企業的權益。因此，該優 先股同時包含負債和權益特征，即一項復合金融工具。
情形2 ：或有結算條款 首次公開發行1o
B企業定向發行了3億元的股票，其可自行決定是否派發股利。如果B企業進行籌 資或首次公開發行（IPO）,則其必須按面值贖回該股票。
本例中，B企業不能保證籌資或IPO的成功，但它確實可以決定是否發起籌資活動或 尋求IPO。鑒于B企業可以通過避免籌資或IPO來避免贖回股票，該工具應分類為權益。
情形3：或有結算條款 首次公開發行2。
C企業定向發行了3億元的股票，其可自行決定是否派發股利。如果C企業在自該 股票發行之日起5年內未能成功籌資或首次公開發行(IPO)"則其必須按面值贖回該 股票。
本例中，鑒于該或有事項(成功籌資或IPO)不受C企業控制，其屬于或有結算條 款。由于C企業不能避免贖回股票，因此該工具應分類為金融負債。
情形4：或有結算條款——控制權變更。
D企業定向發行了 3億元的股票，其可自行決定•是否派發股利。如果D企業的控制 權發生了變更，則D企業必須按面值贖回該股票。控制權的變更被定義為D企業至少有 50%所有權的變更。
本例中，鑒于該或有事項(D企業被其一批股東出售給另一批股東)不受D企業控 制，其屬于或有結算條款。由于D企業不能避免贖回股票，因此該工具應分類為金融 負債。
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