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受新冠肺炎疫情影響，中小會計師 事務所在審計過程中面臨一系列審計 問題： 審計資料難以獲取，一些重要的 審計程序難以進行線上審計，審計證據 真實性、完整性、可靠性和數據傳輸安 全性的問題，非現場審計工作中的事務 所與被審計單位之間以及事務所內部 成員之間的溝通變得困難，中小所內部 運營管理和應對風險能力等。
從資源獲取、整合、組織重構三方 面入手，研究中小會計師事務所數字化 轉型發展，具有重要意義。
中小會計師事務所
數字化轉型路徑
大力發展信息技術。 中小會計師 事務所在后疫情時代需要提升動態能 力來促進數字化轉型。要大力發展適 合自身的信息技術，應用數據采集、數 據存儲，建立電子化數據管理平臺，將 被審計單位的資料和審計過程中獲取 的一系列審計證據轉化為對事務所來 說可用的數據資源，統一規范管理，提 高其資源獲取能力。
在獲取一手資料過程中，需要通過 升級后的技術應用將信息數字化，使以 往賬簿審計方式轉換成數據審計方式， 減少對紙質材料收集的需求，并通過 OCR技術（光學字符識別）將代表企業資 產、負債等科目的財務收支、合同及入 庫出庫單據等經營資料轉化為可存儲 在計算機中的數據。通過這種方式，打 破現場和非現場的距離、紙質資料和電 子資料的邊界。
同時，需要推動電子函證平臺建 設，以區塊鏈技術作為平臺底層技術， 分階段進行。通過應用金融科技手段 和電子印章改革成果，實現銀行詢證函 從會計師事務所發起至函證結果返傳 全過程信息電子化流轉、數據集成處理 及函證結果自動反饋，并保證函證過程
■ 宋迎春 彭思怡/文 透明且全程留痕，無需人工介入。
對中小所來說，電子化函證平臺的 使用，不僅能夠提升效率，還能增強其 在業內的競爭力。
審計業務流程數字化。 中小會計 師事務所審計業務流程數字化需在獲 取一定資源的基礎上，通過信息技術將 其資源進行整合管理，建立串聯的信息 系統和基于云計算的共享機制，實現審 計業務部門內外部的協同，以應對信息 孤島的情況。
從數字化轉型的角度看，中小會計 師事務所需要將信息技術與業務管理 相結合，提高流程整合能力，實現審計 業務流程數字化，以促進中小會計師事 務所數字化轉型。
在客戶溝通方面，中小會計師事務 所需要構建客戶門戶，實現與客戶連接 的數字化，從而完成在非現場執業活動 中的信息交換與溝通交流。
通過構建客戶門戶，被審單位各類 數據資料可以更為系統地進行傳輸，被 審單位與項目之間的信息交換也會有 跡可循。在審計計劃階段和審計實施 階段，項目組與被審計單位相應人員的 溝通交流更順暢，避免在距離阻隔下導 致審計進度緩慢等問題。
在業務部門內部，需要構建協同化 審計作業系統，完成對被審計單位的數 據資料、審計底稿、審計證據、審計程序 執行過程等進行帶有權限設置的協同 化，滿足不同地點、不同時間、不同空間 的同步作業要求，實現業務數據共享處 理及審計業務流程化。
同時，項目組內部溝通或審計人員 與被審計單位人員之間的溝通需要進 行整合管理。這種對數據信息的整合 管理，有利于審計人員在時間緊張的年 審期間提高工作效率，并使中小會計師 事務所在非現場執業活動中處于優勢， 推動企業數字化轉型。
當然，業務部門需要與其他部門， 如風險控制部門、業務部門及管理部門， 通過信息集成范圍的拓展，使客戶溝通、 審計作業、項目管理、質量復核及流程監 控達到協同，并能在外部環境變化時實現 定期優化，刪除或整合冗余流程。
提高企業數字化管理能力。在后 疫情時代，中小會計師事務所需要提高 數字化管理能力，在數字化轉換、數字 化升級后重構新的組織模式，以達到業 務數字化，從而實現數字化轉型。
通過發展信息技術實現數字化轉 換，通過業務流程數字化實現數字化升 級，通過吸納信息化人才、重組管理配 置、完善運營管理及危機管理、根據外 部環境變化不斷更新迭代等實現業務 數字化。
中小會計師事務所規模普遍較小， 員工人數也較少。因此，需要不斷發展 自身才能吸收合適的人才。在數字化時
代，中小所能否最大化發揮每個員工的 能力與優勢，是其需要重點關注的內容。
中小會計師事務所需要提高針對 企業的治理結構、風險管控制度及企業 運營等方面的能力。 由于其組織結構 松散，通常運用以業務為導向及以合伙 人為運營決策者的管理模式。因此，需 要發展運營管理制度的建設，并監督管 理其內部的數字化業務工作及數字化 業務流程等內容。
同時，利用信息化技術等工具建立 應對突發事件的反應機制，對外部環境 變化產生的影響進行分析預判，并制定 應急方案，達到轉危為安的效果。
三項對策及建議
政府層面。 考慮到中小會計師事務 所資金有限及新冠肺炎疫情對其造成的 生存影響，應給予中小會計師事務所資 金支持，適當增加中小所用于數字化轉 型平臺建設的資金，幫助其度過資金困 難時期，推動后疫情時期數字化轉型。
同時，應做好引導工作，及時建立統 一的數字化規章制度。加強扶持和監 管，幫助第三方機構開發更為適合中小 會計師事務所的數字化平臺并提供安全 監管，為其數字化轉型提供技術基礎。
行業協會層面。相較于大型會計 師事務所來說，中小會計師事務所數字 化發展滯后。應針對中小會計師事務 所特點發布相關數字化轉型指導，鼓勵 其加大對數字化轉型的投入，可以適當 增加針對中小所的信息化建設投入，促 進其數字化轉型理念的轉變。
中小會計師事務所層面。 中小會計 師事務所要意識到數字化轉型的重要 性，以戰略發展的角度思考數字化轉型 的發展，定期或不定期地與行業協會、大 型會計師事務所等進行學習溝通，了解 大型事務所應用的新技術，針對自身發 展進行不斷調整，提高事務所的競爭力， 并加大對自身數字化轉型的投入。
在數字化轉型過程中資金的支持 必不可少，中小會計師事務所應積極關 注國家對中小企業數字化轉型的資金 扶持政策，并根據其自身情況，重點投 入建設適合自身的數字化平臺。
加大信息技術人才培養和人力儲 備，有利于中小會計師事務所更加順利 地進行數字化轉型。要轉變傳統觀念， 意識到數字化人才對數字化轉型的重 要性，吸納、用好、留住數字化人才。
更重要的是培養數字化管理人才、 數字化業務分析人才。在掌握審計專 業知識的同時，要有一定數據信息化處 理能力。 中小會計師事務所可依據自 身數字化轉型發展的重點，有針對性地 開展人員培訓。
由于中小會計師事務所資源有限，為 將其資源利用最大化，在數字化轉型時， 要注意內部管理的資源匹配。任何轉型 都需要一個過程。中小會計師事務所可 按照自身情況確認轉型速度，采用不斷迭 代的方式進行數字化建設，降低風險。
考慮到數字化轉型對中小所開展 業務活動的風險，基于管理運營要求， 中小會計師事務所內部可組建監督團 隊，對數字化審計工作進行監管。
（作者單位：湖北工業大學經濟與 管理學院）
