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作者：顏秉偉 包卓鑫 本報記者 王善宏
近日，國家稅務總局北京市稅務局第三稅務分局組織了“走出去”企業境外稅收政策在線訪談，就企業關注的問題進行解答。從此次在線訪談情況來看，“走出去”企業提問最多的就是關于境外稅收抵免的問題。境外稅收抵免制度具有一定復雜性，是“走出去”企業稅收遵從中的重點和難點。從在線訪談過程中企業提問的情況看，饒讓抵免的處理、完稅證明的準備等都屬于常見問題，但依然關注度很高。筆者提醒企業，對這些常見問題也要高度重視，以免因小失大。
饒讓抵免：一種特殊“稅收優惠”
饒讓抵免是境外稅收抵免制度的一種特殊情形，是指一國政府對本國居民在國外得到減免的那部分所得稅，視同已經繳納，并允許其用這部分被減免的外國稅款抵免在本國的應繳納稅款。從企業的角度看，饒讓抵免是一種特殊的“稅收優惠”，有利于減輕“走出去”企業的稅收負擔，增加境外投資經營的稅后收益。
《財政部國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號，以下簡稱“125號文件”）第七條規定，居民企業從與我國政府訂立稅收協定（或安排）的國家（地區）取得的所得，按照該國（地區）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數額按照稅收協定規定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數額可作為企業實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。據此，我國“走出去”企業在進行稅收饒讓抵免處理時，應當以稅收協定為依據，確定我國與投資國稅收協定中存在饒讓條款后，方可做稅收饒讓抵免處理。
實務中，“走出去”企業在我國與投資國未規定饒讓條款的情況下，就作出稅收饒讓抵免處理的案例時有發生。甲公司是一家境外施工企業，2015年～2017年承攬了非洲某國的煉油廠擴建項目。根據合同和當地有關規定，自合同生效之日起，到擴建項目完工、試運行并移交擴建項目為止，免除甲公司在該國的企業所得稅。甲公司在辦理當年度企業所得稅匯算清繳時，將該非洲國家給予的免稅優惠視同已繳企業所得稅進行了申報并抵免，累計抵免稅額350多萬元。稅務機關在后續檢查中發現，我國與該非洲國家的稅收協定中并未簽訂饒讓條款，甲公司的稅收饒讓抵免并不合法。最終，甲公司補繳了稅款并繳納了滯納金。
完稅證明：境外稅收抵免“必需品”
根據我國稅收政策，有效的境外完稅證明，是企業辦理境外稅收抵免的“必需品”。企業在準備完稅證明時，需要注意稅種性質、取得時間和一些特殊規定。
在稅種類型方面，不看名稱看性質。可抵免的境外稅款類型通常是企業在境外繳納的所得稅性質的稅款。不同國家（地區）所得稅名稱不同，比如中國香港的所得稅被稱為利得稅。因此，不論完稅證明上標識的名稱是什么，只要該稅種為所得稅性質，就可作為可抵免的境外稅款。
對于完稅證明取得時間，部分“走出去”企業擔心影響當年度的匯算清繳工作，在未獲得相應完稅證明時，就對境外所得進行稅收抵免處理。根據《企業境外所得稅收抵免操作指南》，如果“走出去”企業取得的境外所得完稅證明晚于該年度匯算清繳終止日（5月31日），企業可以追溯計算該境外所得的稅收抵免額。因此，建議企業在取得完稅證明后再做稅收抵免處理，以免引發稅務風險。
在境外承包工程項目的“走出去”企業還需關注特殊規定，如果企業以總分包或聯合體的方式在境外實施工程項目，其來源于境外的所得已在境外繳納了企業所得稅，可以總承包企業或聯合體主導方企業開具的《境外承包工程項目完稅憑證分割單》，作為有效完稅憑證，在我國辦理境外稅收抵免。
難以抵免：積極維護合法權益
前幾年，我國乙公司在M國設立了一家分公司，M國稅務機關在對該分公司征收了企業所得稅后，又對其稅后利潤征收了15%的利潤稅。我國與M國稅收協定的股息條款中，沒有利潤稅的規定。根據125號文件規定，這筆利潤稅屬于“按照稅收協定規定不應征收的境外所得稅稅款”，無法在我國做境外稅收抵免處理。因此，企業及時提出了相互協商程序申請，經過多次溝通，M國退還了這筆利潤稅，乙公司維護了自身的合法權利。
目前，我國已簽訂了100多份避免雙重征稅的稅收協定、稅收協議或稅收安排，幫助“走出去”企業減輕稅收負擔。但是，我國“走出去”企業的投資國中，有不少國家（地區）經濟欠發達，稅收征管水平不高，基層稅務人員可能對稅收協定的了解不夠充分，導致“走出去”企業未能應享盡享稅收協定待遇，甚至相應稅款無法抵免。企業在遇到這類情況時，要積極維護自身權益，可依法向中國稅務機關提出相互協商程序申請，通過官方渠道解決爭議。
