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當前，公立醫院業務活動及資金資 產管理日益復雜，收支規模不斷擴大， 經濟運行壓力不斷加大，對成本核算的 精細化管理需求日益增加。
為規范公立醫院成本核算工作，提 升醫院內部管理水平和運營效率，近日， 國家衛生健康委會同國家中醫藥管理局 聯合印發《關于印發公立醫院成本核算 規范的通知》，旨在健全現代醫院各項管 理制度，推進公立醫院高質量發展。
有助于控制醫院成本
中國醫學科學院腫瘤醫院總會計 師徐元元在接受《中國會計報》記者采 訪時表示，建立有效的成本核算管理工 具和機制不僅可以促進醫院管理模式 從粗放式向精細化、規范化轉變，優化 資源配置，提高運營效率，保障公立醫 院健康、可持續發展，而且可以發揮成 本核算在醫療服務定價、公立醫院成本 控制和績效評價中的作用，滿足醫院內 部成本控制、醫療服務定價、績效評價 等特定成本信息需求，健全現代醫院管 理制度，推進公立醫院高質量發展，更 好地滿足人民群眾的基本醫療衛生服 務需求。
《公立醫院成本核算規范》（下稱 《規范》）要求醫院開展成本核算應當以 權責發生制為基礎，以財務會計數據為 準進行成本核算。對此，內蒙古自治區 人民醫院總會計師劉宏偉對記者表示， 《規范》有助于公立醫院在統一的標準 和規范下開展成本核算，避免因為成本 核算方法不一樣影響內外部管理的需 求；有助于公立醫院在總額付費、單病 種付費模式下，通過對成本發生和形成 過程中的影響因素進行分析，尋找和發 現可以控制的成本，并予以控制。
河南省人民醫院總會計師李建軍 也對記者表示，《規范》旨在健全現代醫 院管理制度，規范公立醫院成本核算， 提升醫院成本管控能力，推進公立醫院 高質量發展，具體體現在通過多維度、 高精準成本核算與分析，發揮成本管理 在全面預算管理、績效管理、費用管控、 醫保定價等方面優化資源配置作用，提 升公立醫院經濟管理水平和能力。
劉宏偉認為，《規范》明確成本核算 的分類及核算方法，增加按疾病診斷相 關分組（DRG）成本核算，有利于公立醫 院在此付費模式下分析各種成本管控 措施產生的效果，并在醫院運營管理中 予以修正。
在《規范》要求下，醫院根據自身實 際情況確定提供成本核算數據的部門， 有助于明確各個部門在醫院運營中的 部門職責，提高各個部門的責任心和工 作的主觀能動性，方便公立醫院開展業 財融合，實現一切醫療業務數據化和一 切數據業務化。
此外，《規范》要求醫院設置與成本 相關的績效考核指標，把成本效益原則 作為醫院績效考核的基本原則，把成本 核算與績效考核密切地聯系在一起，有 助于公立醫院衡量醫院整體運營效率 和內部各個部門局部效率，衡量醫療業 務實施效果，以及各種專項資金實施產 生的效益，也有助于公立醫院在醫保付 費一定的情況下，實施成本領先戰略， 控制醫院的成本。
開展多維度成本核算
對照《規范》，公立醫院應該從哪些方 面開展成本核算？遵循哪些原則？
李建軍表示，《規范》已明確提出公立 醫院應當進行科室、診次、床日、醫療服務 項目、病種、DRG、病種分值法（DIP）等多維 度成本核算。隨著DIP付費政策的落地實 施，公立醫院理應主動應變、科學求變，在 完善成本核算體系基礎上，探索開展 DIP 分組模式下的病種核算。
劉宏偉認為，公立醫院開展成本核算 應遵循相關性、真實性、適應性、及時性、 可比性、重要性六大原則。
徐元元則認為，在具體開展成本核算 時，首先，公立醫院應建立成本核算制度， 財務會計有關明細科目設置和輔助核算 應當滿足成本核算需要。
其次，要健全成本核算工作組織機 構，成立成本核算工作領導小組，由醫院主 要負責人擔任組長，總會計師或分管財務 的副院長擔任副組長，成員包括財務、醫 保、物價、運營管理、醫務、藥劑、護理、信息、 人事、后勤、設備、資產、病案統計等相關職 能部門負責人以及部分臨床科室負責人。
再其次，醫院要建設完善的信息系統 和統一的編碼。統一的部門編碼、人員編 碼、資產編碼、病種編碼，可以明確劃分科 室、成本核算對象，統一全院成本核算口 徑，保證成本核算的完整性、準確性和信 息共享。
最后，清產核資。醫院必須在開展成 本核算之前，抽調、組織相關部門人員，對 醫院資產進行全面、徹底清查，了解科室 固定資產使用的情況，保證資產的安全、 完整，并發揮最大效益，將資產管理落到 實處。
精準分析提高成本核算的
科學性和準確性
成本核算結果分析旨在通過臨床業 務活動耗費的各類成本項目進行比對或穿 透分析，并以最終的服務質量進行評判，從 而反映醫院經濟活動投入產出情況，或者 發現經濟活動中的跑冒滴漏情況。
“傳統的成本核算結果分析多闡述為 業務成本發生之后的階段性科室收支、診 次、床日、人均結余等成本效益的同比或 環比。”李建軍認為，新的核算規范提出更 高的要求，一是關口前移，建立事前成本 預測、事中成本監督和事后總結分析的全 流程業務開展成本核算分析。二是精準 施策管控，建立成本管理體系。使臨床醫 務人員在收治病人的同時，具有衛生經濟 學和成本效益的思維，積極應對政策性虧 損與運營性虧損，從業財融合視角出發， 建立院、科、組三級聯動管控。三是借力 信息化手段，建立優化整合 DRG/DIP 預分 組和成本的核算系統，實現患者臨床診療 與費用的動態實時管理。
“做好成本核算結果分析可以合理分 配成本。作為一項工具，它可以為預算管 理、績效管理、醫院決策提供數據支持。” 徐元元認為，《規范》要求公立醫院不僅要 開展成本核算，還要結合經濟運行等相關 信息，開展成本核算結果分析。精準的分 析可以提高成本核算的科學性和準確性， 通過對各個科室的成本進行統計，確定統 一指標，之后根據指標進行資源分配，提高 公立醫院成本分配的效率，并推進成本數 據在運營管理各方面的應用。
她坦言，公立醫院在醫療水平不斷提 高的同時，隨著物價水平的增長、新技術 的應用，醫院成本也迅猛增長。只有做好 成本核算結果分析工作，才能準確地計算 出各醫療服務項目、病種、疾病診斷相關 分組的成本，與收費標準比較，找到虧損服 務的關鍵所在；才能做到控制醫療服務成 本，在提供優質醫療服務的同時，保障醫院 平穩運營，緩解看病難、看病貴的問題。
“開展成本核算的目的就是為了控制 成本。”劉宏偉認為，基于此，公立醫院開 展成本核算結果分析不能僅從總量進行分 析，要重點分析成本的結構，可以有針對性 地選擇哪些是必須控制的成本，哪些是實 際需要產生的成本；哪些是可以控制的成 本，哪些是無法控制的成本，便于成本控制 的責任部門把握。此外，成本核算結果分 析要劃分可增值成本和不可增值成本，有 助于公立醫院控制不可增值成本。
徐元元建議，醫院經營部門在開展成 本核算結果分析時應根據經營決策的需 要以及成本核算對象的特點確定成本分 析方法，主要有對比分析法、比率分析法、 趨勢分析法、因素分析法，重點分析成本 構成、成本變動的影響因素，了解醫院成 本的增減情況及其發展趨勢，查明原因， 提出改進建議，幫助管理層調整發展策 略，制定成本控制措施，更好地推動醫院 的發展。
