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 財政部日前出臺《企業(yè)會計準則解 釋第 14 號》（下稱《解釋第 14 號》），明確 社 會 資 本 方 對 政 府 和 社 會 資 本 合 作 （PPP）項目合同的會計處理 。
業(yè)內專家表示，《解釋第 14 號》充分 考慮PPP 項目會計處理中面臨的實際問 題 ，具有很強的針對性和可操作性 ，有助 于促進PPP行業(yè)的健康發(fā)展 。
規(guī)定更細化 內容更完善
在《解釋第 14 號》正式出臺之前 ，財 政部曾發(fā)布征求意見稿 ，確定解釋的基 本框架 。在廣泛征求社會各界意見和建 議的基礎上 ，此次正式出臺的文件對相 關條文作了進一步調整 ，內容更加完善 。
“此次出臺《解釋第 14號》，與此前征 求意見稿相比 ，社會資本方對 PPP 項目 合同的會計處理新舊銜接規(guī)定更加具 體 。”中央財經(jīng)大學中財—中證鵬元地方 財政投融資研究所執(zhí)行所長 、教授溫來 成表示 。
北京國家會計學院教授崔志娟具體 分析認為 ：“《解釋第 14號》在社會資本方 對PPP 項目合同的會計處理內容上主要 作了兩方面的調整 ，一是解釋適用范圍 的調整 ，增加 PPP 項目合同運營期與項 目資產(chǎn)壽命期相同情況下是否適用解釋 的判斷標準 ，進一步補充‘重大剩余權益’ 的應用情形 ；二是細化解釋的新舊銜接 ， 明確追溯調整不可行的具體應用 ，增加 解釋應用后的累積影響數(shù)的處理方式 ， 增加對可比期間信息不予調整的規(guī)定 等 。”
突出重點提高可操作性
從內容上看 ，與其他會計準則解釋 相比，《解釋第 14 號》重點更突出 ，對相 關概念進行明確 、詳細的闡釋 ，對適用范 圍做出明確的規(guī)范限定 ，對會計處理 、附
注披露 、新舊銜接也給出有可操作性的 規(guī)定 。
該解釋稱 ，PPP項目合同應當同時符 合下列特征（下稱“雙特征”）：（1）社會資 本方在合同約定的運營期間內代表政府 方使用PPP 項目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服 務；（2）社會資本方在合同約定的期間內 就其提供的公共產(chǎn)品和服務獲得補償 。 同 時 ，應 當 符 合 下 列 條 件（下 稱“ 雙 控 制”）：第一 ，政府方控制或管制社會資本 方使用PPP 項目資產(chǎn)必須提供的公共產(chǎn) 品和服務的類型 、對象和價格 ；第二 ，PPP 項目合同終止時 ，政府方通過所有權 、收 益權或其他形式控制PPP 項目資產(chǎn)的重 大剩余權益 。
“以‘雙特征’‘雙控制’作為限定條 件 ，在附注披露中要求披露 PPP 項目合 同的概括性介紹等PPP 項目合同的相關 信息 ，以及在新舊銜接的規(guī)定中 ，明確對 2020 年 12 月 31 日前開始實施且至該解 釋施行日尚未完成的有關PPP 項目合同 追溯調整等內容 ，都大大提高該解釋的 可操作性 。”溫來成表示 。
崔志娟認為，《解釋第 14號》從“相關 會計處理”“附注披露”“新舊銜接”3個方 面對社會資本方基于PPP 項目合同的會 計處理進行明確 ，特征鮮明 。 一是基于 “鏡像關系”，解釋中對于幾個重要的概 念與政府會計準則第 10 號保持一致；二 是作為會計準則體系的解釋 ，重點明確 社會資本方資產(chǎn)和收入確認等方面核算 要求 ，且與新收入準則等協(xié)調一致 ，同時 充實附注披露要求 ，有很強的實務指導 作用 ；三是考慮到與新收入準則的關系 ， 對新舊銜接作了特別規(guī)定 。
學以致用推動行業(yè)健康發(fā)展
在我國 PPP 行業(yè)的快速發(fā)展中 ，資 產(chǎn)產(chǎn)權歸屬不清 、政府負債水平攀升 、 “真”“假”PPP難以厘清等問題也逐漸顯 現(xiàn) ，阻礙PPP行業(yè)的進一步發(fā)展 。
“因此 ，從目前我國PPP 項目發(fā)展的
實際情況分析，《解釋第 14 號》的出臺恰 逢其時 ，具有重要的現(xiàn)實意義 ，從會計的 角度推動PPP行業(yè)的健康發(fā)展 。”溫來成 表示 ，該解釋的發(fā)布 ，為我國BOT 、ROT 等PPP 項目的社會資本方提供更加明確 的會計處理依據(jù) ，有利于其健康發(fā)展 、行 穩(wěn)致遠 。該解釋有助于準確核算PPP 項 目建設成本和運營收益 ，維護公私雙方 權益 。 同時 ，健全 PPP 項目會計處理規(guī) 定 ，可使之走上規(guī)范化 、法制化的道路 。
崔志娟認為，《解釋第 14 號》及時出 臺 ，并與政府會計準則第 10號同年執(zhí)行 ， 有利于會計信息的可比性 。 同時 ，2014 年以來 ，PPP 實踐業(yè)務更加復雜多樣 ， PPP 項目合同內涵發(fā)生變化 ，解釋的出 臺可更好地反映合同履約情況 。
隨著《解釋第 14 號》發(fā)布 ，相關會計 人員需要深入學習理解 ，才能更好地應 用到實際工作中 ，提高會計核算水平 ，為 PPP行業(yè)發(fā)展添磚加瓦 。
溫來成建議 ，相關會計人員在學習 理解該解釋中 ，一是要嚴格遵守政策界 限 ，如不符合“雙特征”“雙控制”的 PPP 項目合同 ，就不得使用該解釋的會計處 理方法 ；二是注意區(qū)分相近業(yè)務會計處 理的差異 ，防止出現(xiàn)差錯 ；三是正確理解 不同 PPP 項目會計處理的經(jīng)濟學背景 ， 因為在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中 ，具體的 PPP 模 式種類較多 ，各有其存在的經(jīng)濟學原因 ， 需要運用不同的會計處理方法 。
崔志娟也表示，《解釋第 14 號》明確 社會資本方會計核算的會計處理和附注 披露規(guī)定 。核算的基礎是基于PPP 項目 合同 ，但由于 PPP 項目的運作方式多樣 、 PPP 項目合同相對復雜 ，如何準確識別 合同 ，對會計人員來說會有一定困難 。 因此 ，建議會計人員在理解和使用《解 釋第 14 號》時關注 3 個方面 ：一是學習 了解 PPP 相關知識 ，增強合同識別和評 估 能 力 ；二 是 學 習 了 解 政府會計準則 10 號 ，關注“鏡像關系”；三是基于合同 識別 ，加強合同風險管控 ，提升合同管理 能力 。