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 公共基礎(chǔ)設(shè)施是政府資產(chǎn)重要組成 部分 。 改革開放以來 ，浙江省寧波市公共 基礎(chǔ)設(shè)施投入巨大 ，形成較為完善的公共 基礎(chǔ)設(shè)施網(wǎng)絡(luò)體系 。
2019 年起實施的政府會計制度要求 將公共基礎(chǔ)設(shè)施納入會計核算 ，但在實際 執(zhí)行中 ，由于公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)價值難確 定 、核算主體難區(qū)分 、核算范圍界定不清 晰等原因 ，公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬核算困難較 多 ，大量政府投資形成的公共基礎(chǔ)設(shè)施未 入賬核算和反映 。
公共基礎(chǔ)設(shè)施管理和核算
基本情況
隨著近年來行政事業(yè)單位國有資產(chǎn) 報告制度和政府會計制度的執(zhí)行和落實 ， 寧波市各級各部門對公共基礎(chǔ)設(shè)施的管 理和核算逐步加強 。
一是加強宣傳教育 。各級財政部門 組織開展《政府會計制度》全員培訓(xùn) ，幫助 各級各類行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和財會人員學(xué) 習(xí)掌握公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算規(guī)定 。
二是開展清產(chǎn)核資 。 相關(guān)法規(guī)制度 的不健全 ，導(dǎo)致政府會計主體控制的 、滿 足社會公共需要的大量公共基礎(chǔ)設(shè)施未 入賬核算 ，資產(chǎn)“家底”不清 。 為明確行政 事業(yè)性國有資產(chǎn)管理目標 ，寧波市財政局 部署資產(chǎn)清查工作 ，摸清公共基礎(chǔ)設(shè)施資 產(chǎn)“家底”。
三是規(guī)范會計核算。逐步啟動公共基 礎(chǔ)設(shè)施入賬工作 ，對臺賬或資料不齊全的 公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn) ，追根溯源 、弄清權(quán)屬 ， 做好資料收集并進行核實 ，完善資產(chǎn)賬戶 相關(guān)信息；對已入賬的相關(guān)資產(chǎn)，按規(guī)定進 行核算科目的重分類調(diào)整 ，真實反映單位

公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)狀況 。2019年末 ，入賬 公共基礎(chǔ)設(shè)施價值為134 . 11億元。
公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬難
從總體上看 ，寧波市公共基礎(chǔ)設(shè)施入 賬率比較低 ，資產(chǎn)登記脫節(jié)的情況比較 普遍 。 未入賬占比超過五分之二 。 不少 單位尚未開展公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算工 作 ，工作進展偏緩慢 ，主要有三大因素 ：
第一 ，缺乏配套政策或?qū)嵤┘殑t ，導(dǎo) 致實務(wù)操作不順暢。
由于沒有配套政策或?qū)嵤┘殑t ，加上 核算任務(wù)相對復(fù)雜 ，基層財會人員普遍工 作效率低 。 特別針對解決不同類型公共 基礎(chǔ)設(shè)施采用何種計量依據(jù)和資產(chǎn)價值 如何計量等復(fù)雜的實務(wù)問題 ，更是無從下 手 ，導(dǎo)致細則在實際執(zhí)行中困難很大 。 目 前 ，政策尚未對公共基礎(chǔ)設(shè)施的移交 、處 置規(guī)定及程序進行明確 ，對公共基礎(chǔ)設(shè)施 入賬核算造成一定障礙 。
一些單位認為 ，公共基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn) 管理規(guī)定未明確 ，公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算 “入賬容易 ，出去難”，擔心公共基礎(chǔ)設(shè)施 入賬后 ，發(fā)生移交 、處置等情形時 ，程序 如 何 走 、資 產(chǎn) 處 置 由 誰 審 批 等 都 不 明 確 ，資產(chǎn)賬面價值難以核銷 。 從客觀上 看 ，核 算 主 體 界 定 不 清 晰 。 因 為 投 入 來源多元化 ，既包括上下級縱向投入 ， 又包括橫向單位 、企業(yè)之間交叉投入 ， 直接影響到資產(chǎn)管理權(quán)權(quán)屬確認及可靠 計量 。
第二 ，缺乏原始資料或初始估價 ，導(dǎo) 致存量資產(chǎn)現(xiàn)價及后續(xù)支出計量難。
一些存量資產(chǎn)如地下管網(wǎng) 、道路橋 梁 、公園場館 、環(huán)保防災(zāi)等市政基礎(chǔ)設(shè)施 存在建造歷史悠久 、會計資料難找 、初始 投入與后續(xù)支出計量方式不明 、個別財務(wù)

決算未完成且整改慢 、重新計量復(fù)雜等特 點 ，導(dǎo)致部分公共基礎(chǔ)設(shè)施價值未及時入 賬 ，引發(fā)如下問題 ：一是資產(chǎn)評估費用過 大 。 高額的評估費用給 相 關(guān) 部 門 帶 來 支出壓力 。 二是實際評估操作難 。 公 共基礎(chǔ)設(shè)施價值評估是新業(yè)務(wù) ，業(yè)務(wù)標 準不統(tǒng)一 ，缺少參照體系 。 三是重置成 本確定難 。 公共基礎(chǔ)設(shè)施幾乎不存在 交易市場 ，購買相同或相似資產(chǎn)的對價 難確定 。
第三 ，缺乏專業(yè)力量支撐 ，導(dǎo)致價值 核算工作滯后。
受機構(gòu)撤并影響 ，會計人員大多轉(zhuǎn)換 內(nèi)設(shè)機構(gòu)其他崗位 ，轉(zhuǎn)任后會計任務(wù)有增 無減 ，事多人少矛盾較突出 。 一些會計人 員專業(yè)技術(shù)資格或?qū)I(yè)能力有所欠缺 ，學(xué) 習(xí)積極性并不高 。 市級部門被財政部內(nèi) 部控制報告系統(tǒng)評為“優(yōu)”檔的僅3 家 ，占 比為0 . 28%；基層單位財務(wù)運行機制評定 為“中”和“差”的不少 ，個別單位存在較高 的財務(wù)運行風險 。
目前 ，大多數(shù)會計人員不懂具體制度 和程序規(guī)定 ，公共基礎(chǔ)設(shè)施核算入賬進程 相當遲緩 。 大部分行政事業(yè)單位負責人 缺乏對公共基礎(chǔ)設(shè)施的重視 ，特別是存量 資產(chǎn)較多的單位 ，比如水利部門 ，因為一 定數(shù)量公共基礎(chǔ)設(shè)施的原始會計資料不 齊全 ，初始價值計量鑒定困難重重 ，產(chǎn)生 畏難情緒 ，尚未完全開展入賬核算工作 。
解決路徑
——制定核算細則。
制定公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算業(yè)務(wù)操 作指南 ，明確不納入計提折舊范圍的公共 基礎(chǔ)設(shè)施項目 ，確定各類應(yīng)計提折舊的公 共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限 ，規(guī)定資本化后續(xù) 支出和費用化后續(xù)支出具體區(qū)分標準等

細則 。 各類會計主體應(yīng)按照公共基礎(chǔ)設(shè) 施的類別和項目進行明細核算 ，對公共基 礎(chǔ)設(shè)施要根據(jù)實物量和價值量 ，分別進行 確權(quán) ，按照“不相容崗位相分離”原則 ，實 物管理歸業(yè)務(wù)部門管理 ，價值管理歸會 計部門管理 。
對一些既有實物資產(chǎn)無法確定價 值的 ，僅統(tǒng)計項目個數(shù) ，不再估計價值 金額 。 對一些既有實物資產(chǎn)可確定價 值的 ，直接按成本金額入賬 。 對一些既 有實物資產(chǎn)又暫時因價值估計無意義 的 ，不再估計具體數(shù)額 。 尤其要從會計 成本效益進行合理考量 ，防止為數(shù)字而 計算 ，讓基層做無意義的統(tǒng)計工作 。
——加強信息化建設(shè)。
將公共基礎(chǔ)設(shè)施分類登記入賬工作 納入統(tǒng)一的信息化管理系統(tǒng)里進行 ，從而 規(guī)范各項設(shè)施資產(chǎn)的會計核算 ，做到賬實 相符 ，確保系統(tǒng)內(nèi)保存的資產(chǎn)信息的全 面 、準確和完整 。 在資產(chǎn)管理信息系統(tǒng) 內(nèi) ，嵌入公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬相關(guān)模塊 ，實 現(xiàn)對公共基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)立 、改擴建 、減值 、處 置進行實時監(jiān)控 ，提高公共基礎(chǔ)設(shè)施科學(xué) 化精細化管理水平 。 通過內(nèi)部模塊匯總 發(fā)布相關(guān)政策規(guī)定 ，加強會計人員之間溝 通交流 ，及時分享經(jīng)驗和做法 ，提高基層 人員實際操作能力 。
——加強宣傳培訓(xùn)。
各級財政部門要加強宣傳培訓(xùn) ，深入 宣傳公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬核算工作的重要 性 ，組織公共基礎(chǔ)設(shè)施業(yè)務(wù)培訓(xùn) ，使有關(guān) 部門和單位的領(lǐng)導(dǎo) 、業(yè)務(wù)部門和財會部門 工作人員掌握公共基礎(chǔ)設(shè)施管理規(guī)定及 其重要意義 ，達到提高相關(guān)單位人員工作 積極性的目的 。
督促各公共基礎(chǔ)設(shè)施主管部門負起 管理責任 ，制訂實施方案 ，做好動員部署 ， 組織人員力量 ，開展公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)清

查 、資產(chǎn)登記和入賬價值確定 ，確保公共 基礎(chǔ)設(shè)施會計核算賬實相符 、賬賬相符 、 賬表相符 。 財政部門根據(jù)各類公共基礎(chǔ) 設(shè)施的特點和資產(chǎn)管理及會計核算要求 ， 確定各類公共基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)分類目錄 和核算細則 ，為公共基礎(chǔ)設(shè)施的清查 、資 產(chǎn)登記和會計核算提供具體操作依據(jù) 。
——組織資產(chǎn)清查。
進一步組織做好公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn) 清查工作 ，向同級人大報告國有資產(chǎn)管理 相關(guān)工作 ，建議由人大牽頭開展公共基礎(chǔ) 設(shè)施專項資產(chǎn)清查工作 ，組建由財政 、公 共基礎(chǔ)設(shè)施管理部門以及有關(guān)技術(shù)支持 單位組成的工作專班 ，深入現(xiàn)場 ，逐個排 摸 ，理清資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系 ，進行資產(chǎn)的勘 察 、測量 ，確定實物量 ，摸清公共基礎(chǔ)設(shè)施 資產(chǎn)底數(shù) ，為公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計入賬核 算奠定扎實的基礎(chǔ) 。
——確定入賬價值。
公共基礎(chǔ)設(shè)施主管部門要根據(jù)公共 基礎(chǔ)設(shè)施的特點和資產(chǎn)管理現(xiàn)狀 ，對現(xiàn)有 資產(chǎn)進行梳理 ，做好存量公共基礎(chǔ)設(shè)施資 產(chǎn)入賬價值的計量 。
一是按賬面資料數(shù)據(jù)確定入賬金額 ， 加強單位內(nèi)部工作銜接協(xié)調(diào) ，取得各項目 立項 、論證 、建造 、竣工結(jié)算資料 ，依據(jù)有 關(guān)書面資料憑證 ，確定入賬價值 。
二是對無法取得賬面價值的 ，按重置 價值進行計量 。 按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的資 產(chǎn)分類目錄和科學(xué)測定工程造價單價 ，準 確測定各工程項目的資產(chǎn)實物量 ，估算項 目資產(chǎn)重新安置成本 ，來確定這類公共基 礎(chǔ)設(shè)施的入賬價值。
三是建議主管部門采取資產(chǎn)評估方 法 ，由資產(chǎn)評估機構(gòu)對公共基礎(chǔ)設(shè)施進行 資產(chǎn)評估 ，按資產(chǎn)評估價值作為公共基礎(chǔ) 設(shè)施的資產(chǎn)入賬依據(jù)。
（作者單位：寧波市財政局）