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作者：葉萬權 黃躍文 本報記者 虞立教
最近，某上市公司財務負責人孫女士在編制2020年度財務報表時，注意到中國注冊會計師協會不久前發布的《關于做好上市公司2020年年報審計工作的通知》（以下簡稱“《通知》”）。孫女士發現，收入被列為上市公司2020年年報審計首要重點審計領域。《通知》還明確要求，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，關注收入的確認和披露是否符合會計準則和相關信息披露要求。“上市公司收入的確認直接關系著應納稅款的確認，的確應該引起高度重視。”孫女士說。
其實，收入一直是上市公司年報審計的重點內容，也是準確做出稅務處理的基礎。2020年，受新冠肺炎疫情和部分境內上市公司開始執行《企業會計準則第14號——收入》（以下簡稱“新收入準則”）的影響，收入確認的問題更加突出。
受新冠肺炎疫情影響，2020年不少上市公司生產經營遇到困難。上市公司稅收問題研究專家唐守信統計分析滬深兩市上市公司2020年半年報發現，航空運輸業，住宿業，餐飲業以及廣播、電視、電影和影視錄音制作等行業，在2020年上半年的營業收入下降幅度較大。L上市公司于近期發布了2020年度業績預告，受新冠肺炎疫情影響，其歸屬于上市公司股東的凈利潤同比增長率區間為（-10%，-4.1%）。雖然面臨業績壓力，但L公司堅持遵從各項政策規定，向資本市場客觀披露相關信息。“堅守合規底線，不弄虛作假，既是防范財務風險、稅務風險的要求，也是對廣大投資者負責。只有這樣，上市公司才能行穩致遠。”L公司財務總監李女士說。
國家稅務總局瑞安市稅務局干部蔡成城，常年負責增值稅發票的管理。他告訴記者，實務中，有的上市公司在面臨業績壓力時，可能會通過提前確認收入，甚至虛增營業收入等方式粉飾業績。2020年第一季度，不少企業因防控疫情需要而停工停產，部分上市公司的營業收入和業績受到影響，不排除一些上市公司會存在這樣的舞弊行為。蔡成城提醒上市公司，虛增收入往往伴隨著虛開發票。上市公司千萬不要為追求“紙上富貴”鋌而走險。
為了緩解新冠肺炎疫情給企業的沖擊，各地政府部門積極采取措施，給予企業社保費返還、復工復產穩崗獎勵等補貼。這些補貼的稅務處理問題，需要引起上市公司關注。據李女士介紹，雖然這部分補貼來自于政府財政部門，但其屬于獎補性質，且通常沒有專項用途，不能滿足《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定的三個條件，在稅務處理時不能作為企業所得稅的不征稅收入，而應當按照規定計入企業所得稅的應稅收入中。李女士提醒，作為上市公司，不管是披露會計信息還是處理涉稅業務，都要秉持審慎原則，加強同主管稅務機關和外部審計機構的溝通，確保在稅務處理和會計處理上的合規性和確定性。
根據《通知》，文化教育行業上市公司存在較高的審計風險。新冠肺炎疫情發生后，線上授課的市場需求增加，授課的形式和內容也隨著市場需求的變化呈現多樣化趨勢。某從事文化教育行業上市公司的季度財務報表數據顯示，2020年前三季度，該上市公司營業收入超過70億元，同比增長20%以上。文化教育行業上市公司的經營方式在短時間內發生了較大的改變，這對其財務管理和稅務管理提出較高要求。對此，有關專家建議文化教育行業上市公司，應著重關注企業可能存在的提前收費、超長期間課時包、贈送課時和會員積分等情況的收入確認是否合理，并根據不同收入性質做出準確的稅務處理。
值得關注的是，2020年年底證監會發布《監管規則適用指引——會計類第1號》，明確了多個新收入準則適用問題。其中，對“按總額或凈額確認收入”政策的明確，給百貨、超市等綜合零售類企業產生較大影響。該指引發布后，已有多家百貨類上市公司就2020年已發布的中期財務報表進行前期會計差錯更正。唐守信提醒上市公司，執行新收入會計準則后，在收入方面的稅會差異項目較多，差異金額也較大，企業需要按照新收入準則和稅法的要求做出恰當處理，以免引發稅務風險。
