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各監管企業，各區財政局，各區國資委：
為進一步規范企業會計準則貫徹實施工作，不斷提升會計信息質量，現將市國資委監管企業2021年貫徹實施企業會計準則的若干問題通知如下：
一、統一認識，加強組織領導
2021年是執行企業會計準則的重要一年。根據財政部相關規定，已執行企業會計準則的非上市企業，應當自2021年1月1日起全面實施新收入準則、新金融工具相關準則和新租賃準則等新企業會計準則（以下簡稱“新收入等系列會計準則”）；根據財政部《關于保險公司執行新金融工具相關會計準則有關過渡辦法的通知》（財會〔2017〕20號）規定，符合暫緩執行新金融工具相關會計準則條件的境內外同時上市的保險公司以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報告的保險公司和其他保險公司，應當自2021年執行新金融工具相關準則；擬在境內外資本市場上市的公司以及尚未執行企業會計準則的大中型企業和母子公司等，應積極準備實施企業會計準則。
嚴格執行企業會計準則，對于規范企業會計確認、計量和報告行為，提高會計信息質量，提升企業治理和國際化經營水平，推動企業穩健經營，具有十分重要的意義。各監管企業要積極發揮執行企業會計準則的表率帶動作用，高度重視執行企業會計準則工作，統一思想認識，加強組織領導，明確工作機構和職責分工，層層落實工作責任。主要領導要親自抓組織協調，企業總會計師或分管財務工作的負責人要做好具體實施工作，財務及相關業務部門要加強協調配合。
二、遵循安排，積極穩妥地執行企業會計準則
為保證執行企業會計準則各項工作有序進行，各監管企業應按照下列安排貫徹實施企業會計準則：
一是已執行企業會計準則的非上市企業，按照財政部的有關工作要求，自2021年1月1日起貫徹實施新收入等系列會計準則。
二是尚未執行企業會計準則的各監管企業，應于2021年1月1日起認真研究制訂執行企業會計準則的實施方案，在2021年底前完成人員培訓、戶數清理、資產清查等各項準備工作。
三是新劃轉成為市國資委監管的企業，應積極研究制訂執行企業會計準則的實施方案，原則上在劃轉后第三年開始執行企業會計準則。
三、做好實施準備，切實規范新舊銜接
企業是會計準則實施的責任主體。各監管企業在執行企業會計準則工作中要做到早準備、早布置，統一政策，加強督導，督促指導所屬企業落實企業會計準則實施的主體責任，充分估計貫徹實施企業會計準則過程中可能存在的問題，采取切實可行的措施，為企業會計準則實施提供組織、人力、制度、資金等保障，并指導所屬企業根據市財政局《關于2021年非上市企業貫徹實施企業會計準則若干問題的通知》（滬財會〔2020〕43號，以下簡稱《通知》）的規定做好各項準備工作。
各監管企業應在督促所屬企業全面開展資產清查工作的基礎上，采取積極有效措施，堅持把貫徹執行企業會計準則作為重要工作來抓，開展新準則轉換工作量評估、制定轉換方案、規范各項會計基礎等工作，并做好《通知》要求的模擬測算工作、報告管理層、慎重選擇會計政策、做好有關賬務銜接工作、及時升級改造會計信息系統等新舊銜接工作，確保新舊準則平穩過渡。
四、聚焦重點，關注企業會計準則重大變化
各監管企業要借鑒上市公司執行新收入等系列會計準則的經驗，聚焦重點難點，及時加強業務指導，引導所屬企業關注《通知》明確的十大重點難點問題外，還要督促所屬企業注意以下實施問題：
一是職業判斷。企業需要作出職業判斷的交易或事項（包括收入確認、預計負債、預期信用損失、公允價值計量等），直接影響財務狀況和經營成果，應當關注各項職業判斷是否符合企業會計準則的規定。
二是會計政策和會計估計。會計政策和會計估計應當如實反映企業的交易或事項。企業應當保持會計政策和會計估計的統一性和前后一致，不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。
三是公允價值計量模式。各企業應當根據《企業會計準則――基本準則》第43條的規定，對會計要素一般采用歷史成本計量；采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。各企業要審慎選擇公允價值計量的主要業務范圍和資產負債項目，一經確定不得隨意變更。
四是總額法或凈額法。企業應當根據其向客戶轉讓商品前是否控制該商品來判斷其從事交易的身份是主要責任人還是代理人。如為主要責任人，應采用總額法確認收入，即按照已收或應收客戶對價總額確認收入；如為代理人，應采用凈額法確認收入，即按照預期有權收取的傭金或者手續費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收客戶對價總額扣除應支付給其他方的價款后的凈額或者按照既定的傭金金額或比例確定。
五是合同負債。合同負債是企業已收或應收客戶對價，而應向客戶轉讓商品的義務。新收入準則實施后，企業不再通過預收賬款、遞延收益等科目核算企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務，而應通過合同負債科目核算；但尚未向客戶轉讓商品的義務而已收或應收客戶對價的增值稅部分，不符合合同負債的定義，不應當確認為合同負債。
六是租賃與非租賃部分。鑒于承租人獲得信息的難度以及簡化實務的需要，新租賃準則允許承租人按照租賃資產的類別選擇是否分拆合同包含的租賃部分和非租賃部分。但對出租人未提供類似的簡化處理方法，要求其按照新收入準則的規定分攤合同對價。
七是使用權資產。根據新租賃準則，在租賃期開始日，承租人應當確認使用權資產，不得將租入資產作為在建工程核算。在租賃期開始日后，承租人應當采用成本模式對使用權資產進行后續計量，并參照《企業會計準則第4號――固定資產》的規定對使用權資產計提折舊。
八是控制。根據《企業會計準則第33號――合并財務報表》的規定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。控制是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。
五、規范披露，按時上報備案資料
各企業應當根據企業會計準則的規定，披露首次執行新收入等系列會計準則財務報表項目金額的變動情況，以及重要業務活動的定性和定量信息。
市國資委已建立執行企業會計準則重要財務事項備案管理制度。自2021年1月1日起執行新收入等系列會計準則的企業，應于2021年5月30日前將下述資料報市國資委備案：
一是執行新收入等系列會計準則的報告，主要內容包括執行新收入等系列會計準則對企業財務狀況和經營成果的影響及預計影響金額，執行新收入等系列會計準則的各項準備工作情況等。
二是企業決策機構批準執行新收入等系列會計準則的決議。
三是修訂后的《會計核算辦法》及修訂情況的專項說明，包括會計政策、會計估計發生變更情況，新舊會計科目銜接對照表等。
各監管企業應當認真落實執行新收入等系列會計準則有關工作要求，進一步規范會計核算，完善內部控制機制建設，強化對各級所屬企業的財務監管，促進提高企業會計信息質量，努力提高企業經營管理水平。在執行和準備執行新收入等系列會計準則過程中有何情況和問題，請及時與市財政局會計處和市國資委財務評價處聯系。各區國資委監管企業請參照執行。
聯系人：
市財政局 會 計 處 林菊紅 54679568*17042
市國資委 財務評價處 金 蕾 23117148
上海市財政局
上海市國有資產監督管理委員會
2020年12月17日
