2006年2月15日財政部頒發的《企業會計準則第18號---所得稅》強調了計稅基礎和暫時性差異的概念，并規定企業所得稅核算只能采用資產負債表債務法。新準則相比原有規定更強調截至某一時點止,累計資產或負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額,更體現了從資產負債表的角度出發,對差異動態變化的關注。筆者從資產計價的視角對企業所得稅法與新會計準則的差異作了如下分析。
一、固定資產
新會計準則與現行稅法對固定資產的初始計量基本相同，但對固定資產后續計量時，由于會計與稅法規定就折舊方法、折舊年限以及固定資產減值準備的提取等處理的不同，可能造成固定資產的賬面價值與計稅基礎的差異。
新會計準則規定，固定資產折舊年限、預計凈殘值、折舊方法由企業根據性質和使用情況合理確定，并允許企業計提減值準備；
現行所得稅法除某些按照規定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照年限平均法計提的折舊，另外稅法還就每一類固定資產的折舊年限作出了規定，且不允許企業計提減值準備。
二、無形資產
新會計準則規定，內部研究開發形成的無形資產，開發階段符合資本化條件，所發生的支出可以計入無形資產成本；
現行所得稅法規定，所有研究開發支出計入管理費用，可稅前扣除。
新會計準則規定，有使用壽命的無形資產按期攤銷其賬面價值，使用壽命不確定的無形資產不予攤銷，但年末可計提減值準備；
現行所得稅法規定，使用壽命不確定的無形資產按不低于10年的期限攤銷，攤銷額允許稅前扣除，但不允許年末計提減值準備。
三、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
新會計準則規定，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產于每一會計期末的賬面價值為公允價值，期末將公允價值變動形成利得和損失計入利潤表；
現行所得稅法規定，該類金融資產期末按成本計量，不確認公允價值變動差額產生利得和損失。
四、可供出售金融資產
新會計準則規定，可供出售金融資產期末按公允價值計量，除減值損失和外幣貨幣性金融資產匯兌損益外的公允價值變動差異直接計入所有者權益，直至該金融資產終止確認時再轉出，計入當期損益；
現行所得稅法規定，該類資產期末按投資成本計量，公允價值變動差異不計入應納稅所得額。
五、投資性房地產
新會計準則規定，投資性房地產有兩種核算方法：（1）按成本模式，按期計提折舊或攤銷，年末發生減值可計提減值準備；（2）按公允價值模式，不計提折舊或攤銷，年末按公允價值計量，將公允價值變動差異計入當期損益；
現行所得稅法規定，不論會計上按什么方法核算，均允許計提折舊或攤銷，但不可計提減值準備，也不可確認公允價值變動產生的利得或損失。
六、長期股權投資
新會計準則規定，長期股權投資采用權益法核算時，企業應于每個會計年度末按享有或分擔被投資企業當年凈損益計入投資收益，增減長期股權投資賬面價值；
現行所得稅法規定，被投資企業發生經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補，投資企業不能調減投資成本。
新會計準則規定，當被投資企業因接受捐贈、外幣資本折算差額等原因增加所有者權益時，企業應按有表決權股份計算享有部分計入長期股權投資賬面價值；
現行所得稅法規定，投資企業不作處理，以保持原始投資成本。
七、非貨幣性資產交換
新會計準則規定，如果非貨幣性資產交換不能同時滿足該項交換具有商業實質和換入資產的公允價值能夠可靠計量，則交換不能影響企業的會計損益，只按換出資產賬面價值加上應支付相關稅費作為換入資產的成本；
現行所得稅法規定，以非貨幣性資產交換取得其他非貨幣性資產，應將非貨幣性資產交換分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和購置非貨幣性資產兩項業務，并以換入資產公允價值作為成本。
（新聞來源：財會信報）
