文 ／ 楊芝萌
加強(qiáng)行政單位“暫存款”科目核算是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，也是防止、避免單位產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象的一項(xiàng)重要措施。
行政單位“暫存款”科目，在會計(jì)制度中已明確規(guī)定，“本科目核算行政單位發(fā)生的臨時(shí)性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)”。也就是說“暫存款”核算的內(nèi)容有三個(gè)特點(diǎn)：一是資金來源性質(zhì)尚未確定，二是資金是臨時(shí)性，三是不能作為單位經(jīng)費(fèi)收支核算。然而筆者發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前一些行政事業(yè)單位在實(shí)際操作中還存在不少問題，時(shí)有違背以上原則的情況發(fā)生。因此，筆者就如何規(guī)范管理“暫存款”科目核算提出一些建議。
一、目前行政單位“暫存款”科目核算存在的問題
1.部分單位的其他收入如房屋出租費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、銀行存款利息不按規(guī)定納入“其他收入”會計(jì)科目核算，而任意放在“暫存款：中核算。
2.在實(shí)際工作中經(jīng)常會遇到上級部門對下級部門給予經(jīng)費(fèi)上的支持或者撥給某個(gè)項(xiàng)目的補(bǔ)助和配套經(jīng)費(fèi)情況，但因行政單位會計(jì)制度中沒有“上級補(bǔ)助收入”科目，只在“其他收入”科目中作了簡單述說，即：“包括其他來源形成的收入”。因此，筆者認(rèn)為按照資金的來源、性質(zhì)，這部分資金應(yīng)納入“其他收入”科目核算。但是，少數(shù)財(cái)會人員對此理解不深，認(rèn)為這部分資金沒有對應(yīng)科目，就采用在“暫存款”這個(gè)科目中進(jìn)行核算。
3.少數(shù)單位在執(zhí)行考勤制度和病事假規(guī)定時(shí)，把應(yīng)扣發(fā)的個(gè)人工資和獎金，全額列入經(jīng)費(fèi)支出，然后由單位提取扣發(fā)部分，納入“暫存款”。
4.對部分單位聯(lián)合出差或者相連的項(xiàng)目支出（如合用水電費(fèi)等），主辦單位已憑票作全額支出，而主辦單位在收回其他單位分擔(dān)的經(jīng)費(fèi)時(shí)，不按規(guī)定沖銷原經(jīng)費(fèi)支出，而是將收回部分經(jīng)費(fèi)列入“暫存款”處理。
二、原因分析
1.會計(jì)集中核算的內(nèi)容不到位。目前行政單位實(shí)行會計(jì)集中核算各地做法不一，如桐廬縣把單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算分為兩部分，其中預(yù)算內(nèi)、外資金納入會計(jì)集中結(jié)算中心，而往來款仍由單位自行核算，并設(shè)立單獨(dú)往來款賬戶。會計(jì)結(jié)算中心和有關(guān)業(yè)務(wù)科室只注重納入資金的核算和監(jiān)督，對未納入的部分即放任不管，導(dǎo)致問題頻出。
2.財(cái)政部門科室之間缺乏必要的溝通。在財(cái)務(wù)管理方面就目前階段涉及的科室有具體分管業(yè)務(wù)科室、綜合科（資金專戶管理）及會計(jì)結(jié)算中心。雖然這些科室都是財(cái)務(wù)管理部門，也有一套資金審批制度，但由于職責(zé)不同，互相之間缺乏密切聯(lián)系，這些往來款資金審批形同虛設(shè)，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理上出現(xiàn)了一些真空，被少數(shù)單位財(cái)務(wù)人員鉆了空子。
3.管理制度不夠健全。隨著財(cái)政收入的逐年增長，公共財(cái)政、國庫支付等改革措施的推進(jìn)，部門預(yù)算資金的不斷增加，項(xiàng)目資金的擴(kuò)大，對行政單位的財(cái)務(wù)管理的要求大大提高，因此財(cái)政部門側(cè)重關(guān)注預(yù)算資金的管理，并在“金財(cái)工程”和財(cái)政直接支付制度的建立基礎(chǔ)上，對預(yù)算資金建立了比較完善的管理制度，但對往來款項(xiàng)的來源、使用還缺乏有效的管理機(jī)制。
4.行政單位會計(jì)制度已落后于形勢。目前執(zhí)行的行政單位會計(jì)制度是1998年制定的，至今已時(shí)隔10年。在這10年中，隨著市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，機(jī)構(gòu)的調(diào)整等多種因素，行政單位經(jīng)費(fèi)的主要來源仍然是財(cái)政預(yù)算撥款，但已向多元化發(fā)展，按原來的行政單位會計(jì)制度核算已很難適應(yīng)新形勢。
5.行政單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。一般的縣級行政單位由于人員編制限制，大部分財(cái)務(wù)人員都是兼職的，有的甚至沒有會計(jì)從業(yè)資格證，而且調(diào)動頻繁，財(cái)會隊(duì)伍不穩(wěn)定，對業(yè)務(wù)知識不夠熟悉，導(dǎo)致了會計(jì)核算中使用科目不規(guī)范。
三、加強(qiáng)行政單位“暫存款”科目核算的建議
1.首先要根據(jù)《會計(jì)法》等法規(guī)要求，完善和擴(kuò)大現(xiàn)有會計(jì)集中核算的內(nèi)容，將原有單位自行會計(jì)處理的“往來款”納入會計(jì)結(jié)算中心與預(yù)算資金一并核算，形成完整的一個(gè)單位一本賬要求。使往來款項(xiàng)目的核算始終處在會計(jì)結(jié)算中心監(jiān)督之下。
2.在執(zhí)行《行政事業(yè)單位會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，制定既符合當(dāng)?shù)貙?shí)際又便于操作的管理制度，并與日常的會計(jì)核算的實(shí)務(wù)聯(lián)系起來。要根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際，對往來款核算、資金審批權(quán)限作出明確規(guī)定，使單位的往來款資金從流入財(cái)政專戶、審撥、業(yè)務(wù)科室審核、領(lǐng)導(dǎo)審批到結(jié)算中心報(bào)賬各個(gè)環(huán)節(jié)都有章可循，規(guī)范操作。
3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)科室之間的溝通和銜接，及時(shí)掌握單位“往來款”核算的相關(guān)信息。會計(jì)結(jié)算中心應(yīng)認(rèn)真履行核算監(jiān)督職責(zé)，嚴(yán)格按照行政單位會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)與有關(guān)業(yè)務(wù)科室聯(lián)系，便于及時(shí)處理。
4.加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高財(cái)會人員的業(yè)務(wù)水平。嚴(yán)格按照《會計(jì)法》的要求，加強(qiáng)財(cái)會隊(duì)伍的建設(shè)。財(cái)會人員必須持證上崗，除規(guī)定會計(jì)人員必須參加每年一次的會計(jì)繼續(xù)教育外，財(cái)政業(yè)務(wù)科室要根據(jù)本崗位的業(yè)務(wù)經(jīng)常進(jìn)行針對性的培訓(xùn)和輔導(dǎo)。只有建設(shè)好一支業(yè)務(wù)過硬、嚴(yán)以律己、思想素質(zhì)好的財(cái)會人員隊(duì)伍，才能貫徹好各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，起到財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，才能規(guī)范、正確地進(jìn)行“會計(jì)科目”核算。
5.上級部門應(yīng)盡快制定符合目前形勢的行政單位會計(jì)制度，使會計(jì)核算工作更能體現(xiàn)單位資金的使用效益。
6.充分發(fā)揮有關(guān)職能部門的作用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。財(cái)政部門是財(cái)務(wù)管理的主管部門，應(yīng)擔(dān)負(fù)起管理監(jiān)督職能。同時(shí)要加強(qiáng)與審計(jì)、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，定時(shí)定期組織進(jìn)行專項(xiàng)檢查。
（作者單位：桐廬縣財(cái)政地稅局）
