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 作者：陳淑慧
企業(yè)所得稅一直是《稅法二》科目的重點和難點，每年考試可涉及各種題型，考生需要準確理解企業(yè)所得稅法的具體規(guī)定，并掌握應(yīng)納稅額計算的步驟和技巧。
往年真題
位于市區(qū)的某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售同一型號的熱水器。熱水器單臺銷售成本0.1萬元、市場不含稅銷售價格0.18萬元。2019年度企業(yè)財務(wù)核算信息顯示：銷售熱水器共計3萬臺，取得不含稅銷售收入5400萬元；取得直接投資未上市居民企業(yè)的股息收入40萬元；準予扣除的成本3000萬元；繳納增值稅450萬元，城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加54萬元；發(fā)生銷售費用1300萬元、管理費用450萬元（其中業(yè)務(wù)招待費80萬元）；發(fā)生營業(yè)外支出300萬元，其中通過市民政局向災(zāi)區(qū)捐款60萬元，已取得合法票據(jù)。企業(yè)自行計算全年實現(xiàn)會計利潤為336萬元。
2020年1月，經(jīng)委托的稅務(wù)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下兩個問題：一是12月10日將100臺熱水器銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，未作賬務(wù)處理；二是12月20日接受某公司捐贈機器設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額10萬元、增值稅1.3萬元，未作賬務(wù)處理。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。
1.該企業(yè)12月應(yīng)補繳增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加（ ）萬元。
A 2.62
B 1.04
C 0.12
D 1.16
2.該企業(yè)經(jīng)審核后的全年會計利潤總額為（ ）萬元。
A 343.88
B 355.30
C 353.88
D 355.18
3.該企業(yè)對災(zāi)區(qū)的捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（ ）萬元。
A 17.54
B 17.38
C 17.36
D 18.73
4.該企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為（ ）萬元。
A 52.71
B 50.71
C 52.91
D 53.00
5.企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，下列說法正確的有（ ）。
A 分回的股息應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計算企業(yè)所得稅
B 確認接受捐贈收入應(yīng)包含增值稅進項稅額
C 銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的熱水器的成本可在企業(yè)所得稅前扣除
D 接受捐贈的收入應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額但不并入業(yè)務(wù)招待費的扣除計算基數(shù)
E 繳納的教育費附加和地方教育附加可在企業(yè)所得稅前扣除
6.該企業(yè)2019年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）萬元。
A 106.43
B 92.09
C 86.85
D 96.37
主要考點
本題涉及的主要考點是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算。對于這類計算，可按照一定步驟進行解答。
第一步：計算正確的會計利潤。
本題中，事務(wù)所發(fā)現(xiàn)的兩個未作賬務(wù)處理的業(yè)務(wù)，均涉及影響會計利潤的科目，即企業(yè)自行計算的會計利潤錯誤，需進行調(diào)整。
將熱水器銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，在會計上應(yīng)當確認收入100×0.18=18（萬元），結(jié)轉(zhuǎn)成本100×0.1=10（萬元），并根據(jù)不含稅售價計算增值稅銷項稅額=100×0.18×13%=2.34（萬元）；接受其他公司捐贈業(yè)務(wù)，會計上應(yīng)根據(jù)設(shè)備不含稅價格和進項稅額的合計額，計入營業(yè)外收入，同時進項稅額1.3萬元可以從銷項稅額中抵扣。
因此，以上兩筆業(yè)務(wù)應(yīng)補繳增值稅2.34-1.3=1.04（萬元），并補繳相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加1.04×（7%+3%+2%）=0.12（萬元）。對于補繳的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加，應(yīng)記入“稅金及附加”科目，并相應(yīng)減少企業(yè)會計利潤。由此，經(jīng)審核后的會計利潤=336+100×0.18-100×0.1+（10+1.3）-1.04×（7%+3%+2%）=355.18（萬元）。
第二步：納稅調(diào)整。
本題中主要涉及三部分的納稅調(diào)整。
首先是公益性捐贈支出。公益性捐贈支出指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。本題中，企業(yè)通過市民政局向災(zāi)區(qū)捐款，屬于公益性捐贈支出，以正確的會計利潤的12%計算準予扣除的部分，超過部分可在未來三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，2019年度，企業(yè)對災(zāi)區(qū)捐贈的扣除限額=355.18×12%=42.62（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增=60-42.62=17.38（萬元）。
其次是業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。本題中，實際發(fā)生額×60%=80×60%=48（萬元），銷售（營業(yè)）收入×5‰=（5400+100×0.18）×5‰=27.09（萬元），以較低者即27.09萬元為可扣除金額，企業(yè)應(yīng)納稅調(diào)增80-27.09=52.91（萬元）。
值得注意的是，接受捐贈的收入應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額中，但不并入業(yè)務(wù)招待費的扣除計算基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費的扣除計算基數(shù)是納稅人根據(jù)國家企業(yè)會計制度確認的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入，營業(yè)外收入不包括在內(nèi)。
最后是股息收入。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。這里的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
本題中，企業(yè)從未上市居民企業(yè)分回的股息紅利收入，屬于免稅收入，不計入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅調(diào)減40萬元。
第三步：計算應(yīng)納稅額。
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。本題中，企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=355.18-40+17.38+52.91=385.47（萬元），該企業(yè)適用所得稅稅率為25%。因此，該企業(yè)2019年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=385.47×25%=96.37（萬元）。
由此，本題的答案依次為D、D、B、C、BCDE、D。
拓展練習
假定上題中，廣告費實際發(fā)生額為1500萬元。那么，應(yīng)如何進行納稅調(diào)整？