一、公司概況
大連三洋制冷有限公司（以下簡稱大連三洋制冷）是國際一流的雙效溴化鋰吸收式中央空調專業制造企業，是中日合資高科技企業。始創于1992年9月11日，注冊資金20億日元，投資總額60億日元，凈資產2.34億元，，年生產溴冷機2000臺，真空鍋爐1000臺，GHP燃氣空調10000臺。在全國設有14個營銷大區，28個營銷服務事務所。大連三洋制冷的雙效溴化鋰吸收式制冷機全系列中央空調產品，通過HJBZ22中國國家環境標志產品認證和JB8656中國機械產品安全認證。其制冷的所有產品占國內市場的30%以上，并以其高質量大批量出口日本。
1992年成立以來，大連三洋制冷以差異化戰略為經營戰略，取得了良好的業績，迅速成長為行業的領先者。然而，在行業進入成熟期后，企業的增長勢頭受到抑制。2002年，為進一步提高管理水平，大連三洋制冷開始引進日本豐田的精益生產方式，并在生產過程中逐漸加強了對質量成本的管理與控制。
二、案例分析
（一）質量成本構成簡介
質量成本是指企業將產品質量保持在規定的質量水平上所需的總費用，它是企業生產總成本的組成部分。
一般認為，質量成本的各項費用是由運行質量成本和外部質量保證成本兩部分構成，而運行質量成本又包括預防成本、鑒定成本(兩項之和統稱為可控成本)、內部損失成本和外部損失成本(兩項之和統稱為損失成本或結果成本)等。但質量成本不是產品的制造成本，而是保證產品質量的成本。
按照產生流程質量成本可以分為預防成本、鑒定成本和損失成本（外部損失、內部損失）三部分（如圖1所示）。
1.預防成本是指為了防止劣質產品或服務而開展的所有活動的成本。例如進行新產品評審、質量教育和培訓、質量改進班組會議、質量策劃、供方能力調查和質量部門員工的工資等可以由成本發生部門把成本匯總后提交給公司的財務部門，由財務部按照質量成本的管理要求重新進行科目分配。
2.鑒定成本是指為了確保產品或服務符合質量標準和性能要求而開展的測量、評估或審核成本。例如入廠檢驗、過程檢驗和最終檢驗成本；測量和檢測儀器設備的核準成本等，可以由財務部門在進行核算時直接進行處理。
3.內部損失成本是指向顧客交付產品之前，或者向顧客提供服務之前所發生的成本。如廢品、返工、重新檢查檢驗、原材料評審以及產品降級而引發的成本。需要在公司內部進行成本數據的收集。
4.外部損失成本是指向顧客交付或者裝運產品之后，以及向顧客提供服務期間或之后所引發的成本。如顧客投訴處理、退貨、保修以及產品召回等成本。需要在公司外部進行成本數據的收集。
上述成本的總和，構成了總質量成本。
（二）大連三洋制冷實施質量成本管理
1.大連三洋制冷實施質量成本法的原因分析
2002年，大連三洋制冷引進日本豐田的精益生產方式后，對現場中的庫存、制造過多（早）、等待、搬運、加工等七種浪費的存在有了比較清醒地認識，并且在實際工作中努力加以消除。但是隨著活動的深入，很多由相關的管理工作引起的浪費難以度量，其所可能造成的損失不易衡量。這些問題如果得不到有效地解決，將阻礙活動深入持久地進行。
而隨著我國加入WTO，國際競爭一體化的一個顯著特點是國內競爭國際化?？鐕瘓F蜂擁而入使競爭呈現出白熱化，在產品過剩、價格大幅下降的價格戰局面下，降低成本已成為每個企業的重點工作。大連三洋制冷在設計工藝、采購、制造、營銷等各個環節上采取了通常的降低成本措施之后，降成本工作陷入瓶頸，如何選擇新的突破口？
大連三洋制冷早在1996年就在中央空調行業率先通過了ISO9001質量管理體系認證，在質量管理上取得了非常好的成績。但是，一些質量損失難以從財務核算的角度，對質量體系的有效性進行測量，而在企業的日常管理活動中又存在著許多無效的管理，使企業的經營管理難以得到持續改進。為此，需要一種新的工具來發現這些質量成本的浪費，在經過反復比較后，三洋制冷選擇了質量成本法來解決這一問題。
2.實施前注重培訓，提高參與人員素質
大連三洋制冷為了搞好質量成本工作，成立了以副總經理為組長的推進機構，各部門主管和推進人作為組員，成為工作推動的主力軍。此外，對全體員工進行培訓，使全員具備必要的知識儲備，在此基礎上進行了許多的改善工作，推動質量成本工作有序進行，取得了比較突出的成績。
3.在實施成熟后，將質量成本制度化
大連三洋制冷在質量成本法實施成熟后，把業務流程程序化，并將相關內容納入到ISO9001體系中，對文件進行了相應的修訂，使質量成本管理制度化并且依據企業的實際情況適時更新與完善，做到以實踐來完善理論，而不是拿理論框架來束縛企業自身，做到了理論與實踐相結合，并在實踐中不斷完善補充相關理論。
三、大連三洋制冷案例對我國企業實施質量成本管理的啟示
通過以上對三洋制冷實施質量成本管理的案例分析，可以得出以下建議，供我國其他企業實施質量成本管理時作為參考。
（一）明確職責，落實到位
開展質量成本管理，必須建立以質量責任制為核心的經濟責任制，明確每個職工在質量工作中的具體任務、職責和權限。切實做到人人有專責、事事有人管、辦事有標準、工作有檢查、考核有獎罰。
首先，質量成本目標應與質量目標有機銜接，質量成本目標應是質量目標的重要內容；其次，在管理職責和有關質量體系文件中，規范每個職工的任務、職責和權限，明確考核標準并堅持嚴格考核，真正體現質量經濟性和質量成本的思想；再次，根據企業實際確定適宜的質量成本科目，健全質量成本管理制度；最后，建立以質量管理部門為中心的質量信息反饋管理系統，理順質量信息流通渠道，及時收集、分析、處理和傳遞有關質量信息，供企業領導決策時參考。
（二）試點成功，全面鋪開
管理層同意實施質量成本管理后，可以先選一個試點來說明過程和益處，這時不需要整個組織的全面介入和調動廣泛的資源。來自試點部門的主要管理者，應與財務和質量人員一起參與質量成本的評估工作，先對質量改進機會進行粗略估計，然后通過過程管理或其他方式來實施質量成本管理。試點成功后，管理者看到了質量成本管理的好處，再進行全面推廣就比較容易了。
（三）突出重點，有的放矢
開展質量成本管理應突出重點，在對企業質量成本現狀做出充分調研的基礎上，結合行業特點和企業質量費用開支的實際情況，提出重點控制的質量成本二級科目或關鍵工序一次合格率（通過率），使企業的質量成本管理效益明顯提升，從而最大程度地得到企業領導的支持，以利于質量成本管理工作的全面推廣和開展。
為了突出重點，可以采用一些方法衡量質量成本，制造企業常采用公司財務報表分析方法，把包含質量開銷的財務賬目分離出來，按預防、鑒定、內部損失或外部損失成本分類，從而對質量成本進行比例估算和根據業務量進行調整，對重點損失重點管理。
（四）質量成本制度化
如果企業已經明確了質量成本的概念和涵義，就需要進一步使質量成本管理制度化。質量成本應該是業績的一種度量，用于對持續改進和戰略策劃的決策，必須規定信息收集和報告的職責和格式，以及用于決策的頻率和日程。并加強對在職員工的教育，明確規定每個職工在質量工作中的具體任務、職責和權限，使員工認識到質量成本管理的重要性，有助于幫助公司在質量業績和成本之間建立永久的關系。此外，還應當在實施過程中依實際情況不斷改進和完善質量成本制度。
財會信報
