企業對存貨的價值進行舞弊，無非在以下三個基本的方面做文章：
1．兩方面調整存貨價值——虛增存貨量、調節存貨單價。在一些存貨舞弊的案件中，企業常常通過對實際上并不存在的存貨項目編造各種虛假資料的方法來虛增存貨的數量(因為很難對這些偽造的材料進行有效識別，注冊會計師往往需要通過其他途徑來證實存貨的存在與估價)，或是通過后進先出法、先進先出法等來調節存貨的單價，從而達到調節存貨價值的目的。
2．對存貨盤點環節進行操縱。注冊會計師在很大程度上依賴于對客戶存貨的監盤來獲取有關存貨的審計證據。因此對注冊會計師來說，執行和記錄盤點測試就顯得非常重要。然而，在一些存貨舞弊案件中，一些審計客戶在短期內就采取轉移存貨等行為對存貨盤點工作進行操縱，使得審計證據嚴重失真。
3．審計客戶故意將存貨“資本化”。存貨中，產成品項目在這方面的問題較突出，而產成品被資本化的部分通常是銷售費用和管理費用。為了發現這些問題，注冊會計師可以對生產過程中的有關人員進行
訪談，以獲取“被歸入存貨成本的費用，它的歸集與分配過程是否適當”的信息。審計客戶往往可列出很多看似充分的理由，用以支持通過對存貨項目進行資本化而增加利潤的處理。因此在對關鍵人物的正式訪
談中，如果懷疑有人指使他們夸大有關存貨的信息，注冊會計師應采取一種直截了當的方式，以責難的態度迫使其說出真相。
注冊會計師不僅要推測舞弊是如何進行的，而且要推測客戶進行舞弊的動機，并對舞弊的可能性進
行評估。
1．管理層常見的舞弊動機有：①正面臨財務困難，而存貨又是資產負債表中的一個重大項目；②存
在合同所限定的供貨方面的壓力；③企圖得到用存貨擔保的融資；④管理層面臨著完成財務計劃的壓力；⑤管理層面臨著來自資本市場的壓力，如股價下跌、公司要發行債券或配股、公司面臨著退市或被收購的風險等。
2．在下列情況下，管理層進行存貨舞弊的可能性會增加：①審計對象是一個制造企業，擁有一個確
定存貨價值的復雜系統；②審計對象涉及高新技術或其他迅速變動的行業；③審計對象擁有眾多存貨存
放地點。
3．下列跡象往往預示著管理層有舞弊的可能：①與以前期間相比，銷售成本驟然降低或銷售利潤驟然升高；②存貨的增長快于銷售收入的增長；③存貨的增長快于總資產的增長；④存貨占總資產的百分比逐期增加；⑤存貨周轉率逐期下降；⑥運輸成本占存貨成本的比重下降；⑦銷售成本占銷售收入的百分比逐期下降；⑧銷售成本的賬簿記錄與稅收報告相抵觸；⑨存在用以增加存貨余額的重大調整分錄；⑩在一個會計期間結束后，發現過入存貨賬戶的重要轉回分錄。
(作者：李 艷)
