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【例】2019 年 1 月 1 日，承租人甲公司與出租人乙公司 就 100 平米寫字樓簽訂了 3 年期的租賃合同，未發生初始直 接費用，每季度租金為 30000 元，于每季度末支付，無延期
或終止租賃選擇權。甲公司租入該寫字樓作為管理部門辦公
場所，采用年限平均法計提使用權資產折舊。甲公司無法確
定租賃內含利率，在租賃期開始時，甲公司的增量借款利率 為 8%（年利率）。甲公司按季度計算利息和計提折舊。乙
公司將該商鋪租賃分類為經營租賃，按季度計算利息和確認 租賃收入。乙公司不以從事租賃業務為主。2020 年 3 月 25
日，受新冠肺炎疫情影響，甲公司與乙公司達成租金減讓補
充協議，假定分以下五種情形： 情形一：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，其他合
同條款不變； 情形二：將甲公司 2020 年第二季度的租金遞延至第三
季度末支付，其他合同條款不變； 情形三：將甲公司 2020 年第二季度租金減少 50%， 2021
年第一季度至租賃期屆滿每季度租金增加 10%，于每季度末
支付，其他合同條款不變。
情形四：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，租賃期
延長一個季度至 2022 年 3 月 31 日，延長租賃季度的租金為
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30 000 元，于季度末支付。
情形五：將甲公司剩余租賃期內每季度租金減少 10%，
其他合同條款不變。
假設不考慮其他因素和相關稅費。
分析：上述情形一至情形四的補充協議達成的租金減讓
屬于《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》的適用范
圍，假定甲公司和乙公司均選擇采用簡化方法進行會計處
理。情形五的租金減讓不僅針對 2021 年 6 月 30 日之前的應
付租金，也包括對 2021 年 6 月 30 日之后的應付租賃付款額
的減讓，因此，不適用《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處
理規定》，承租人和出租人均不能采用簡化方法進行會計處 理（具體賬務處理要求參見《企業會計準則第 21 號——租
賃》）。
（一）承租人甲公司的賬務處理。
1.2019 年 1 月，確認租賃負債和使用權資產。
使用權資產的入賬價值=30 000×(P/A,2%,12)= 317 259
元，未確認融資費用=30 000×12-317 259=42 741 元。
借：使用權資產 317 259 租賃負債——未確認融資費用 42 741 貸：租賃負債——租賃付款額 360 000
2.2019 年 3 月，確認租賃負債利息和計提折舊，支付租
金。租賃負債按下表所述方法進行后續計量（下同）。
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日期
租賃負債 期初余額 利息 租賃付款額
租賃負債 期末余額 ① ②=①×2% ③ ④=①+②-③ 2019 年 1 月 1 日 - - - 317259 2019 年 3 月 31 日 317259 6345 30000 293604 2019 年 6 月 30 日 293604 5872 30000 269476 2019 年 9 月 30 日 269476 5390 30000 244866 2019 年 12 月 31 日 244866 4897 30000 219763 2020 年 3 月 31 日 219763 4395 30000 194158 2020 年 6 月 30 日 194158 3883 30000 168042 2020 年 9 月 30 日 168042 3361 30000 141402 2020 年 12 月 31 日 141402 2828 30000 114230 2021 年 3 月 31 日 114230 2285 30000 86515 2021 年 6 月 30 日 86515 1730 30000 58245 2021 年 9 月 30 日 58245 1165 30000 29410 2021 年 12 月 31 日 29410 590 30000 合計 42741 360000
使用權資產折舊額=317 259/36×3=26 438 元。
借：財務費用 6 345 貸：租賃負債——未確認融資費用 6 345
借：管理費用 26 438
貸：使用權資產累計折舊 26 438 借：租賃負債——租賃付款額 30 000
貸：銀行存款 30 000
2019 年 4 月至 2020 年 3 月，每季度比照 2019 年 3 月的
會計分錄進行賬務處理。
3.情形一：
（1）2020 年 3 月 25 日，按減免的租金金額沖減管理費
用，同時相應調整租賃負債。
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借：租賃負債——租賃付款額 30 000
貸：管理費用 30 000
（2）2020 年 6 月，確認租賃負債利息和計提折舊。
借：財務費用 3 883 貸：租賃負債——未確認融資費用 3 883
借：管理費用 26 438
貸：使用權資產累計折舊 26 438
（3）2020 年 9 月，確認租賃負債利息和計提折舊，支
付租金。
借：財務費用 3 361 貸：租賃負債——未確認融資費用 3 361
借：管理費用 26 438
貸：使用權資產累計折舊 26 438 借：租賃負債——租賃付款額 30 000
貸：銀行存款 30 000
2020 年 10 月至租賃期屆滿，每季度比照 2020 年 9 月的
會計分錄進行賬務處理。
4.情形二：
（1）2020 年 6 月，確認租賃負債利息和計提折舊。
借：財務費用 3 883 貸：租賃負債——未確認融資費用 3 883
借：管理費用 26 438
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貸：使用權資產累計折舊 26 438
（2）2020 年 9 月，確認租賃負債利息和計提折舊，支
付當期租金和第二季度遞延至本季度的租金。
借：財務費用 3 361 貸：租賃負債——未確認融資費用 3 361
借：管理費用 26 438
貸：使用權資產累計折舊 26 438 借：租賃負債——租賃付款額 60 000
貸：銀行存款 60 000
（3）2020 年 12 月，確認租賃負債利息和計提折舊，支
付租金。
借：財務費用 2 828 貸：租賃負債——未確認融資費用 2 828
借：管理費用 26 438
貸：使用權資產累計折舊 26 438 借：租賃負債——租賃付款額 30 000
貸：銀行存款 30 000
2021 年 1 月至租賃期屆滿，每季度比照 2020 年 12 月的
會計分錄進行賬務處理。
5.情形三：
根據《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》， 2021
年第一季度至租賃期屆滿增加的租金視為延期支付進行會
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計處理，2020 年第二季度實際減少的租金=30 000× 50%
30 000×10%×4=3 000 元。
（1）2020 年 3 月 25 日，按實際減少的租金金額沖減管
理費用，同時相應調整租賃負債。 借：租賃負債——租賃付款額 3 000
貸：管理費用 3 000
（2）2020 年 6 月，確認租賃負債利息和計提折舊，支
付 50%的租金。
借：財務費用 3 883 貸：租賃負債——未確認融資費用 3 883
借：管理費用 26 438
貸：使用權資產累計折舊 26 438 借：租賃負債——租賃付款額 15 000
貸：銀行存款 15 000
（3）2020 年 9 月，確認租賃負債利息和計提折舊，支
付租金。
借：財務費用 3 361 貸：租賃負債——未確認融資費用 3 361
借：管理費用 26 438
貸：使用權資產累計折舊 26 438 借：租賃負債——租賃付款額 30 000
貸：銀行存款 30 000
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2020 年 12 月，比照 2020 年 9 月的會計分錄進行賬務處
理。
（4）2021 年 3 月，確認租賃負債利息和計提折舊，支
付當期租金和 2020 年第二季度遞延至本季度支付的租金。
借：財務費用 2 285 貸：租賃負債——未確認融資費用 2 285
借：管理費用 26 438
貸：使用權資產累計折舊 26 438 借：租賃負債——租賃付款額 33 000
貸：銀行存款 33 000
2021 年 4 月至租賃期屆滿，比照 2021 年 3 月的會計分
錄進行賬務處理。
6.情形四：
根據《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》，在
減免 2020 年第二季度租金的同時將租賃期延長一個季度且
收取等量租金視為延期支付進行會計處理。
（1）2020 年 6 月，確認租賃負債利息和計提折舊。
借：財務費用 3 883 貸：租賃負債——未確認融資費用 3 883
借：管理費用 26 438
貸：使用權資產累計折舊 26 438
（2）2020 年 9 月，確認租賃負債利息和計提折舊，支
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付租金。
借：財務費用 3 361 貸：租賃負債——未確認融資費用 3 361
借：管理費用 26 438
貸：使用權資產累計折舊 26 438 借：租賃負債——租賃付款額 30 000
貸：銀行存款 30 000
2020 年 12 月至 2021 年 12 月，每季度比照 2020 年 9 月
的會計分錄進行賬務處理。
（3）2022 年 3 月，支付租金。 借：租賃負債——租賃付款額 30 000
貸：銀行存款 30 000
（二）出租人乙公司的賬務處理。
1.乙公司租賃期間計提折舊等相關會計分錄略。
2.2019 年 1 月至 2020 年 3 月，每季度確認租賃收入，
收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
3.情形一：
（1）2020 年 6 月，將原合同租金確認為租賃收入，同
時按減免的租金金額沖減租賃收入。
借：其他應收款 30 000
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貸：租賃收入 30 000
借：租賃收入 30 000
貸：其他應收款 30 000
實務中，對于當期租金全部豁免的情形，也可不作賬務
處理。
（2）2020 年 7 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃收入，
收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
4.情形二：
（1）2020 年 6 月，確認租賃收入。
借：其他應收款 30 000
貸：租賃收入 30 000
（2）2020 年 9 月，確認租賃收入，收取當期租金及第
二季度遞延至本季度的租金。
借：銀行存款 60 000
貸：其他應收款 30 000
租賃收入 30 000
（3） 2020 年 10 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃收入，
收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
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5.情形三：
根據《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》， 2021
年第一季度至租賃期屆滿增加的租金視為延期支付進行會
計處理， 2020 年第二季度實際減少租金=30 000× 50%- 30 000
×10%×4=3 000 元。
（1）2020 年 6 月，將原合同租金確認為租賃收入，同
時按實際減少的租金金額沖減租賃收入。
借：銀行存款 15 000
其他應收款 15 000
貸：租賃收入 30 000
借：租賃收入 3 000
貸：其他應收款 3 000
實務中，也可將上述賬務處理進行合并。
（2）2020 年 7 月至 2020 年 12 月，每季度確認租賃收
入，收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
（3）2021 年 1 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃收入，
收取本期租金和 2020 年第二季度遞延至本季度收取的租金。
借：銀行存款 33 000
貸：租賃收入 30 000
其他應收款 3 000
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6.情形四：
根據《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》，在
減免 2020 年第二季度租金的同時將租賃期延長一個季度且
收取等量租金的，視為延期支付進行會計處理。
（1）2020 年 6 月，將原合同租金確認為租賃收入。
借：其他應收款 30 000
貸：租賃收入 30 000
（2）2020 年 7 月至 2021 年 12 月，每季度確認租賃收
入，收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
（3）2022 年 3 月，收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：其他應收款 30 000
