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一、調研背景
2020 年初，新冠肺炎疫情在全球蔓延，這無疑對當前中國的社 會生活和經濟運行造成了重大影響。受疫情沖擊，我國一季度 GDP 同比下降 6.8%。此次疫情對各行業都帶來了不同的挑戰與機遇，并
將有可能深刻影響到行業未來的發展趨勢和競爭格局。
為深入了解疫情對鋼鐵企業經營狀況及復工復產的影響，在財政
部管理會計咨詢專家委員會的組織下，鋼鐵行業組通過問卷、訪談的
方式，分析了疫情對鋼鐵企業經營狀況的影響、應對策略及政策建議，
并撰寫了本報告，旨在為鋼鐵企業尋求破局之道。
二、行業基本情況
我國是鋼鐵生產大國，粗鋼產量約占全球一半以上。疫情期間，
受防控部署影響，我國鋼鐵市場供需節奏短期內被打亂，盈利空間受
到擠壓。需求方面，行業下游走弱，銷售基本停滯，出口受阻，企業
庫存顯著攀升，成品現貨價格明顯下跌。供給方面，原輔料短期內供
給困難，價格出現高位震蕩，生產增速有所放緩，產能利用率降低。
據 2019 年鋼鐵行業整體運行情況，在無疫情影響前提下，預計 2020 年鋼鐵行業可保持穩定運行。但一季度，僅 2 家樣本企業盈利 水平持平，其余均較去年同期下跌 10%以上。
（一）企業產能、國內外業務量較去年同期相比有所降低。
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隨著我國疫情防控形勢好轉，鋼鐵企業復工營業也加快推進。經
調研，樣本企業復工率已達 80%以上。但受疫情沖擊，鋼鐵企業一季 度的產能利用率和訂單量不容樂觀。經統計，僅 1 家樣本企業一季度 產能較去年同期相比有所增長且在 10%以內。訂單方面，多數樣本企
業表示原有訂單紛紛延后或取消，新訂單無法獲取，并將在短期內延
續，影響全年訂單總量。
（二）疫情負面沖擊，波及供應、生產、銷售等諸多環節。
鋼鐵企業一季度經營受疫情負面影響較為嚴重。物料供應環節，
大宗原燃輔料運輸受阻，原料出現短期供應緊張；生產環節，復工不
足、原輔料庫存告急導致產能下跌，生產增速有所放緩；企業銷售環
節，下游行業延期復工，市場需求出現疲軟，交通管制造成產品出庫
困難。經統計，多數樣本企業表示疫情對物料供應和生產環節的影響
約為 20%，銷售環節則在 40%以上， 可見疫情對行業需求端影響更大。
（三）現金流承受期限不足，庫存高企，企業成本增加。
由于訂單取消或交貨延遲，客戶需求下降，部分企業出現資金流
緊張。經調研，較去年同期相比，樣本企業一季度現金流均降低， 75% 的樣本企業下降幅度在 10%以上。
存貨方面，交通運輸受限，產品出庫困難。半數以上的樣本企業
一季度產成品存貨較去年同期增加，但隨著疫情的逐步穩定，下游行
業開始復工復產，預計鋼鐵企業庫存增速將有所放緩。
成本方面，83%樣本企業一季度成本有所增長，其中材料成本漲
幅較為明顯。材料成本上漲主要源于疫情發生后，受發運量降低影響，
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疊加國產礦短缺，價格出現明顯反彈。但隨著疫情得以控制，行業上
游供應商復工復產，交通運輸逐漸恢復正常，預計 2020 年二季度起
成本將有所壓降，企業成本增速有望放緩。
三、管理會計應用情況及建議
新冠肺炎疫情席卷全球，各方人員凝心聚力展開了疫情狙擊戰。
為應對此次疫情所帶來的困境，各企業在統籌做好疫情防控的同時，
積極調整管理手段，根據企業實際需要強化管理工具，并借助信息化、
數字化手段緩解疫情所帶來的壓力。
（一）應用管理會計，挖掘自身潛力。
面對突發疫情，鋼鐵企業綜合應用管理會計和相關具體工具，加
強管理，挖掘自身潛力，在應對疫情中起到了積極作用。
1.預算管理
全面預算管理是企業內部管理控制的主要方法，在日常經營管理
中起著目標激勵、過程控制及有效獎懲的重要作用。疫情當下，通過
全面預算管理的目標預測、滾動預算、預算分析三個管理活動，實現
對企業經營決策支持，促使企業快速應對疫情，減少經營風險。
（1）目標預測。相比去年年底制定的年度目標和預算，受疫情
影響行業和市場情況已然發生重大變化，部分企業開始考慮適當調整
年度目標以應對疫情沖擊。預算目標是預算機制發揮作用的關鍵，企
業應結合行業經驗、市場動態及政府對疫情判斷等信息，綜合考慮是
否對目標進行修正，合理的預算將有助于企業進行相應的經營決策。
（2）滾動預算。隨著疫情的迅速變化，國家各項政策也迅速更
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新，將給企業帶來長期的影響。在預算執行過程中，短周期的滾動預
算編制，可幫助企業管理層明確當前企業的經營態勢，更合理地進行
決策和資源配置，也可幫助企業各經營單元了解當前目標，避免盲目
經營、盲目生產，杜絕資源浪費。
（3）預算分析。以預算為標尺，衡量實際運營狀況。以往的預
算執行分析往往傾向于采用核定后的財務指標進行分析，但財務指標
往往具有一定的滯后性。在新環境下，企業可借助信息化手段實現短
周期的經營指標、財務指標的綜合性分析，并通過可視化的分析工具，
幫助企業各層級清晰、便捷地了解所處位置的指標完成進度，生成多
維查詢分析報告，實現信息透明化。
2.成本管理
成本管理是企業管理的重要組成部分，對于促進增產節支、加強
經濟核算，改進企業管理，提高企業整體管理水平具有重大意義。疫
情之下，企業成本普遍上升，部分企業的成本上漲幅度尤為顯著。面
對成本驟增的壓力，各企業紛紛采取多種成本費用控制措施，旨在通
過降低企業成本支出，提升企業經濟效益。
在成本管理領域中，管理會計工具眾多，企業應根據自身經營特
點、管理目標，選擇符合企業管理訴求的成本管控方法。目標成本法
是常用的管理會計工具之一，也是疫情期間鋼鐵企業常用的管理手段
之一?？紤]疫情期間內外部環境，在保證產品功能和質量前提下，在
年度預算任務的基礎上，企業通過對采購、銷售市場的研判，結合企
業制定的目標售價、采購價格、目標利潤，確定降本工作目標，并通
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過各項措施跟蹤落實情況，發揮專業部門與生產環節的協同作用，實
現對成本管理的目標，提高企業經濟效益。
此外，企業還可以借助預算管理工具強化企業成本預算管控。成
本預算是把估算的總成本分配到各個工作細目，建立預算、標準和檢
測系統的過程。通過對系統項目的投資成本進行衡量和管理，從而在
事先弄清問題,及時采取糾正措施，進而幫助企業嚴格控制支出，降
低費用超標和超支的風險。
3.績效管理
績效管理是公司創造價值、評估價值、分配價值的組織管理體系，
是以實現企業戰略目標和提高企業業績為驅動力，以關鍵績效指標和
工作目標設定為載體，各級管理者和員工共同參與的績效計劃制定、
績效輔導、績效考核評價、績效結果應用與反饋的持續循環過程。
復工后，隨著疫情帶來的諸多改變，企業績效管理面臨著既定目
標或難以實現，未來目標難以確定，績效評價難度增加，溝通方式靈
活變化等挑戰。疫情環境下，企業通過及時調整績效管理策略，將有
助于應對疫情所帶來的外部沖擊，有利于企業創新評價機制，精準評
估績效表現。
（1）調整績效目標。重新審視戰略目標，根據行業受疫情影響
程度評估企業經營環境，權衡疫情受控期限，及時修訂績效目標并重
新逐級分解，并在執行過程中，給予員工定期評價和及時反饋，將員
工績效表現與其薪酬福利、職業發展掛鉤，保證公司戰略目標貫徹落
實，實現企業戰略響應動態環境。
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（2）優化績效評價。疫情之下，多數企業都采用了遠程辦公的
形式，造成有效的績效行為信息、準確的業績數據獲取難度提升，影
響了公正客觀的績效評價。通過增加對員工疫期中工作狀態的績效輔
導的頻度，持續追蹤員工疫情期間的績效表現，定時對評估結果與員
工進行溝通與輔導，有利于企業及時糾正偏差，督促落實，盡快從疫
情逆境中恢復過來。
（3）績效結果應用。疫情之下，鋼鐵企業的生產經營均發生了
一定程度的變化，合適的獎酬計劃、晉升提拔能夠有效地激勵員工，
提高并激發其積極性和自主性，通過動態的績效管理實現人才留用，
促進企業快速走出疫情所帶來的困境。
（二）加強戰略管理，科學實施戰略轉型。
疫情除了讓政府、企業和個人進一步感受到信息化、數字化所蘊
含的巨大能量，也讓更多企業意識到業務信息化、數字化升級的重要
性。在當下疫情防控攻堅期，如何利用 IT 建設、數據應用推進員工
復工進程，保障員工安全，降低疫情影響，恢復企業正常生產、經營，
已成為各行各業關注的焦點和各企業信息化、數字化建設的試金石。
1.信息化建設方面
部分企業信息化建設存在明顯短板，成本管理系統、決策支持系
統、分析系統等信息化部署嚴重不足，未能充分發揮信息化技術在疫
情期間的作用。除了建設基礎業財系統支持日常的經營活動外，未來
企業應更多地向智能化的財務、業務系統轉型，發揮信息系統在管理
支持、決策中的應用，實現系統對企業業務鏈條的全過程管理。
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2.數字化應用方面
受新冠肺炎疫情影響，不少企業被迫選擇線上遠程辦公，遠程辦
公成為了企業實現復工的必然選項，巨大的需求也瞬間引爆了遠程辦
公市場。通過疫情，部分鋼鐵企業看到智能協同對傳統辦公模式帶來
的徹底的變革，并強化了公司數字化轉型的信心。隨著遠程辦公普及，
從研發設計、生產制造、市場銷售和物流管理，都將加速推進智能化、
數字化轉型，加速形成數字化的產業鏈和供應鏈。
四、政策建議
（一）加大金融對實體企業的支持力度。按照人民銀行有關要求，
做好存量浮動利率貸款定價基準轉換工作，充分發揮利率傳導機制作
用，引導銀行體系適當讓利實體經濟，建議金融機構支持企業利率轉
化訴求，讓利率下行的政策導向落到實處。對于經營、資金遇到暫時
困難的企業不抽貸、不斷貸，通過展期、續貸或借新還舊等方式提供
支持。
（二）強化銀企結合，制定具有行業特點的價格體系。進一步強
化銀企結合，針對產融結合政策，推出適應企業資金優化的融資品種
及方案。在目前融資成本的基礎上，進一步制定具有各行業自身特點
的價格體系，對市場信譽度高、發展空間好、遠景成長性優秀的企業，
實行底線價格管理，樹立各行自身營銷標桿。
（三）對前期通過債務重組等方式紓解困難的企業繼續予以支持。
考慮到通過債務重組化解債務危機的企業基礎尚弱、底子尚薄，在經
濟下行壓力下，更需要政府有關政策支持，以增強債權人信心，利于
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重組工作落地實施。對于債務重組范圍內的優質企業，建議各主要大
銀行給予一定授信，支持國際化經營和緩解短期流動資金需求。
（四）幫助受疫情影響較大境外項目渡過難關。在當前境外新冠
肺炎疫情呈加速擴散蔓延的態勢下，所在國要求停產停工、封城，諸
多央企境外項目運營受到嚴重影響，面臨流動性不足、資金鏈斷裂風
險，建議出臺扶持政策，協調有關政策性銀行，對受疫情影響的境外
項目和企業提供專項流動性資金支持。
（五）支持企業產品出口。發揮我國全球制造業中心和全球供應
鏈的優勢，尤其是國家單項冠軍制造企業的出口優勢，建議抓住疫情
全球爆發中潛藏的發展契機，精準出臺產品出口優惠政策，提振企業
信心，充分發掘產能。
（六）幫助企業提升價值創造能力。多數企業期望政府在生產經
營指導、公共產品服務提供、創新補助等方面幫助企業提升價值創造
能力，并且通過適時適度調控物價及市場秩序、繼續深化行政審批制
度改革制度、加快物流基礎設施建設、拓寬信息發布渠道等多種手段
推動企業實現大貫通。
附件：行業典型案例
完成時間：2020 年 6 月
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專家小組
組長：溫素彬 南京審計大學
成員：劉東東 致同會計師事務所
寧麗立 致同會計師事務所
盛繼明 工業和信息化部
劉運國 中山大學
陳龍章 東華軟件股份公司
范松林 中國寶武鋼鐵集團有限公司
漆穎斌 江蘇大生集團有限公司
邢天添 工業和信息化部
審稿人
溫素彬 南京審計大學
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附件：
行業典型案例
為更好了解新冠肺炎疫情對鋼鐵企業經營狀況及復工復產的影
響，在財政部管理會計咨詢專家委員會的組織下，調研團隊對中國寶
武鋼鐵集團有限公司(以下簡稱“中國寶武”)、首鋼集團有限公司（以 下簡稱“首鋼集團”）及其下屬上市公司北京首鋼股份有限公司（以下 簡稱“首鋼股份”）、中國中鋼集團有限公司（以下簡稱“中鋼集團”）
四家代表企業進行了深入的調研。
一、疫情對企業的影響及應對策略
為有效控制疫情蔓延，全國范圍內實行延期復工，各地加強了交
通監管，部分地區還采取封城、封路等措施，這使得鋼鐵行業在原材
料供給、運輸、生產、下游市場需求等方面均受一定程度的影響。
（一）國內外市場需求疲軟，企業業務量驟降顯著。
受延期復工的影響，鋼鐵下游產業基本處于停滯狀態，汽車、家
電行業產銷量大幅下滑，機械行業節奏放緩，客戶需求銳減明顯，鋼
鐵企業出現訂單難尋，業務量驟減的困境。首鋼股份在疫情期間雖按
產銷銜接的要求全力尋求訂單，但因市場疲軟動能不足，2020 年 4
月合同量仍存在部分缺口。此外，隨著疫情的全球蔓延，國際貿易業
務量也隨之下滑，我國鋼鐵企業出口嚴重受阻。受大宗商品價格波動
較大、物流不暢影響，中鋼集團貿易商品、期現業務量均大幅減少，
并且因出口國入關檢驗檢疫周期延長，造成回款延遲。
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（二）原輔料供應緊張,產品出庫或業務執行存在困難。
疫情期間，鋼鐵企業面臨著原輔料庫存告急、返崗人員不足、產
能或業務執行受限、物流運輸受阻等多重挑戰。經調研得知，截至
2020 年 3 月末，首鋼集團板塊鋼材庫存同比升高近 70％，這主要源
于訂單組織困難、物流運輸不暢；首鋼股份也因受供應商延期復工、
物流周轉困難等影響，不得不面臨備品備件到貨不及時、原料采購及
運費價格上漲、廠內庫存持續高位等困境。同樣受延期復工和境內外
運輸受阻的影響，中鋼集團無法按期將已制造完成的設備、材料運輸
至指定港口。企業的市場開發活動、技術服務項目等也因疫情而被迫
推遲或取消。
（三）企業經營成果受到沖擊，經濟效益可能有所下滑。
受疫情防控期物流運輸受阻、下游復工復產率低、市場需求不足
等影響，鋼鐵企業產成品庫存預計將大幅增長，預收貨款明顯減少，
庫存資金占用和應收賬款將有所增加。隨著鋼材市場價格下跌，原料
市場價格上漲，預計短期內鋼鐵企業的利潤空間將進一步壓縮，企業
經營效益、資金周轉壓力隨之驟增。
（四）積極采取措施應對，大力降低疫情對生產經營影響。
1.安全第一，做好疫情防控措施。及時調整工作模式，通過精準
調整用工計劃，提高勞動效率。中國寶武等幾家公司都積極應對，管
理人員采取遠程辦公，提高工作效率。在積極推進復工復產工作的同
時，全力確保職工生命健康安全和產線高效穩定運行，強化安全生產
意識，守住安全生產的底線。
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2.加強訂單組織，堅持低庫存運行。在鋼材產品震蕩下行，進口
礦價格處于高位的情況下，遵循快進快出的原則，嚴格控制半成品和
產成品的庫存量。此外，還將強化市場的渠道拓展，力促合同落地，
保證產銷的銜接。經調研，首鋼集團由于及時調整品種結構和生產組
織方式，一季度成功實現主要實物量超產，訂單合同節點完成率 100%，
產銷運的銜接順暢。中國寶武積極調整產品結構，把影響控制在最小
程度，效果初步顯現。
3.調整業務模式，加大各環節溝通力度。認真研究全球疫情態勢
對企業生產經營的短中長期影響，加大市場行情研判力度，及時調整
營銷策略，力爭在疲弱的市場中搶占先機。通過重塑市場布局，加強
與客戶、供應商的交流，提前部署物流等措施，努力把疫情對企業發
展的影響降到最低。
4.量入為出，關注資金庫存。合理安排各項資金支出，優先保障
生產經營資金需求的同時，強化存貨資金占用及應收賬款的管控，并
密切關注金融市場動態、政策紅利與減免，及時調整投融資計劃、最
大限度降低費用支出。經調研，首鋼股份一季度經營現金流實現盈余，
并在保證融資規模不變的前提下，同期財務費用比預計有所減少。
5.進一步加大增收節支、降本增效力度。增加員工的緊迫感、危
機感、責任意識和擔當意識，成本控制能力、收入提升能力；減少不
必要開支，降低成本，杜絕浪費。在抓好生產經營的同時，妥善安排
好企業正常的非經營性工作，增加非經營性管理的收益。
6.關注扶持政策，強化與政府溝通。強化與當地政府的溝通，及
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時通報企業情況，尋求政府支持。涉及海外業務的企業，密切關注當
地疫情的最新動態，加強與駐外使館、當地中資企業協會以及其他機
構的聯系，在當地政府的防疫要求基礎上適度加強防疫標準。
二、疫情下案例企業管理會計的應用及建設經驗
疫情下如何應用管理會計為企業賦能，使企業轉危為機，已成為
企業重點探析的課題之一，案例企業的以下應用經驗值得借鑒。
（一）以全面預算為抓手，充分發揮預算的引領作用。
首鋼集團已建立全面預算管理體系，并根據各層級的職能定位，
賦予不同的預算管理模式，即集團層面執行財務預算管理，子公司執
行經營預算，車間廠礦主要以成本預算為重點。在制定經營預算過程
中，首鋼集團運用了大量的管理會計工具，包括本量利分析、敏感性
分析、邊際分析、標桿管理等。通過全面預算管理，首鋼集團近幾年
的成本管控水平、產品盈利能力和綜合競爭能力都有了顯著提升；值
得注意的是，在行業一季度效益整體下行的情況下，其鋼鐵板塊仍實
現了同比增長。中鋼集團主要采用強化全面預算執行的動態運行監控，
以目標任務倒逼，對當期經營和重點任務目標的執行情況進行實時跟
蹤、預警，做好預算執行形勢的預研預判。
（二）以成本控制為管理目標，提升企業經濟質量效益。
首鋼集團持續加強對成本的管控力度，推進內部過程的精益成本
管理。集團下屬子公司，基于本量利分析，制定了高效生產、提高設
備利用率的經營方針，成功實現了一季度噸鋼固定成本同比降低的競
爭優勢。對于作為生產中心的廠礦和車間，則主要運用了目標成本、
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標準成本、變動成本、作業成本等管理工具，并以標準成本為核心，
狠抓成本管控。具體而言，是將每個工序、班組乃至個人消耗標準化，
同時在執行過程中，根據管理和技術的進步不斷提出新的消耗目標，
落實后重新優化標準消耗和標準成本。中國寶武在成本管理方面測算
出明細產品成本及盈利能力，為產銷決策提供依據，提升明細產品盈
利能力。
（三）設置合理的考核指標，實現績效結果與工資掛鉤。
首鋼集團采用關鍵指標法，從集團層面，對不同的績效管理對象
賦予不同的績效考核指標。對效益型子企業，以效益為掛鉤指標，輔
助以經營現金流、資產負債率、企業退出、轉型提效等考核指標；對
任務型子企業，除通用的利潤、收入、企業退出、轉型提效等指標外，
依據各單位承擔的具體任務的不同，分別設定各自的任務目標；對總
部機關，按集團利潤、專業重點工作、管理評價分別設置一定權重進
行考核。另外，首鋼集團對子企業實行工資總額決定機制，即企業工
資總額增減取決于效益水平較上年變化。
（四）做好投融資預測與控制，提高投資效果。
在資金壓力驟增的情況下，首鋼集團建立了一套完善的投資管理
體系。首先投資項目應符合集團主業定位，有利于提升主業的競爭力
和盈利能力；其次在合理預估盈利水平的基礎上，利用包括貼現現金
流法和資本成本分析等工具測算投資回收期。另外，為提高投資效果，
首鋼集團還強化了投資后評價管理機制，對進入運營的投資項目動態
跟蹤，并與立項報告中預計效果進行比較評價，明確項目團隊的責任。
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（五）綜合管理應用方面。
中國寶武綜合應用管理會計工具，對標找差挖潛。具體做法是內
外對標，找出差距，對照最優，挖掘潛力。通過對標挖潛，找出差距，
挖掘潛力，提升能力。
（六）信息化方面。
受訪談的四家公司均重視信息化在抗擊疫情中的重要作用。例如，
通過電商平臺，為用戶提供網上采購，電商銷售量逐步提高，促進鋼
鐵產品銷售和現金流管理。
三、疫情下案例企業信息化、數字化的應用及建設經驗
在疫情催化下，不少鋼鐵企業紛紛加碼信息化、數字化，快速響
應，靈活調度，在加快企業應用進程的同時，有效保障了企業復工復
產的效率。
（一）采購銷售系統協同發力。
在疫情期間，企業需要應對生產經營和疫情防控的雙重壓力，尤
其在供應鏈協同方面，面臨著兩端市場的考驗。為緩解壓力，首鋼股
份積極通過信息化手段，發揮系統線上協同優勢，通過產銷采購系統、
產銷銷售系統、智慧營銷系統、工貿一體化系統及 3PL 系統等協同
發力，在采購端實現生產物資和防疫物資的線上采購招標、比價、合
同簽訂、領用等業務流程；在銷售端通過線上合同訂單、產品發運、
庫存跟蹤等有效銜接實現 100 萬噸的產品供應，為下游客戶提供了高
效的板卷產品和技術服務保障。
（二）管理辦公系統效率提升。
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疫情使遠程辦公成為了焦點，成為了企業平衡疫情防護和保證運
作效率的重要手段。疫情期間，四家代表企業皆將大量會議由現場會
轉為視頻會，并積極推進視頻會議系統升級改造，擴大視頻會議的應
用范圍和方式。此外，中鋼集團還利用 SSLVPN 安全網關，結合 OA 和移動 APP 等信息系統，解決遠程訪問的問題，實現公文流傳、審
批，信息系統的遠程使用。
